ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.09.2009 № 2-2-18/854 "О налогообложении"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Инспекции Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
по областям и городу Минску

Министерство по налогам и сборам направляет для руководства в работе и информирования подведомственных инспекций МНС разъяснения по актуальным вопросам, возникавшим в процессе применения плательщиками законодательства о налогообложении.

Вопрос: Сохраняется ли льгота по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений у строительной организации, в случае, если прольготированные строительные машины, до истечения двух лет с момента их приобретения, сданы в аренду с экипажем?

Ответ: В соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь "Виды экономической деятельности" ОКРБ 005-2006, утвержденным постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 28.12.2006 N 65, в секцию F "Строительство" входит подкласс 45500 "Аренда строительного оборудования". Данный подкласс включает аренду строительных машин и оборудования с экипажем и исключает аренду строительных машин и оборудования без экипажа, который классифицируется кодом 71320 и входит в состав секции К "Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг потребителям".

В связи с вышеизложенным в случае сдачи в аренду строительных машин с экипажем, поскольку организация осуществляет деятельность в области строительства и выполнение работ оформляется актом выполненных работ (справкой о времени работы строительной техники), право на льготу по налогу на прибыль сохраняется.

Следует обратить также внимание на то, что право на осуществление юридическими и физическими лицами отдельных видов деятельности может быть реализовано после получения в установленном порядке специальных разрешений (лицензий), что предусмотрено Декретом Президента Республики Беларусь от 14.07.2003 N 17 "О лицензировании отдельных видов деятельности". При этом в соответствии с Положением о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденном указанным Декретом, лицензия выдается на конкретный вид деятельности (с указанием работ, составляющих этот вид деятельности) и действует на всей территории Республики Беларусь или ее части в соответствии с законодательством. Осуществление же работ и услуг, составляющих лицензируемый вид деятельности и не указанных в лицензии либо без лицензии, является незаконным и запрещается.

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС, осуществляет безвозмездную передачу товаров. В каком порядке определяется налоговая база для налога при упрощенной системе налогообложения?

Ответ: В соответствии с пунктом 10 Положения об упрощенной системе налогообложения, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. N 119 "Об упрощенной системе налогообложения", налоговой базой признается валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от внереализационных операций.

При этом организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему и уплачивающими налог на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и из внереализационных доходов в соответствии с законодательством.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется организациями исходя из поступлений за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права в денежной и (или) натуральной формах (в том числе от третьих лиц).

К доходам от внереализационных операций у организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с законодательством в состав доходов от внереализационных операций при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, стоимость безвозмездно передаваемых товаров у передающей стороны не включается ни в выручку от реализации (поскольку отсутствуют какие-либо поступления), ни в состав внереализационных доходов. Следовательно, налоговая база по налогу при упрощенной системе налогообложения не может быть уменьшена на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленного при безвозмездной передаче товаров.

Вопрос: Организация является импортером товаров, содержащих в своем составе летучие органические соединения. Какие документы служат подтверждением состава летучих органических соединений в импортируемом товаре?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 14.08.2009 N 421 "О внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 7 мая 2007 г. N 215" (далее - Указ N 421) с 1 июля 2009 г. в состав объектов обложения налогом за использование природных ресурсов (экологическим налогом) включены объемы производимых и (или) импортируемых товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений.

При импорте названных выше товаров подпунктом 1.7 пункта 1 Указа N 421 определено, что моментом возникновения обязательства по уплате налога за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений, является дата выдачи таможенными органами свидетельства о помещении тары и товаров под таможенные режимы свободного обращения, свободной таможенной зоны, свободного склада, реимпорта, переработки на таможенной территории либо дата принятия на учет указанных тары и товаров, таможенное оформление которых в соответствии с законодательством не производится.

Ставка налога и перечень производимых и (или) импортируемых товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений, определены в приложении 8 к Указу Президента Республики Беларусь от 7 мая 2007 г. N 215 (подпункт 1.2 пункта 1 Указа N 421).

Состав летучих органических соединений в импортируемом товаре может быть подтвержден технической документацией производителя на такие товары, в которой содержится информация о количественном и качественном составе компонентов продукции, в приложении А к Руководящему документу Республики Беларусь 0212.5-2002 "Расчет выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух при использовании лакокрасочных материалов", утвержденному постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 28.05.2002 N 11, либо в заключении аккредитованной лаборатории о содержании в товаре компонентов летучей части, также подтверждением указанной информации могут служить сведения, приводимые производителем на таре (упаковке).

Вопрос: С 1 января 2009 года вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 20.03.2009 N 144 "Об отдельных вопросах налогообложения" (далее - Указ N 144), который включает конкретный перечень зданий и сооружений, предназначенных для охраны окружающей среды, и их предназначение и (или) вид производственного процесса, при котором они используются.

В организации имеются здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды, наименования которых не соответствуют наименованиям зданий и сооружений, перечисленным в Указе N 144. Все объекты основных средств паспортизированы и зарегистрированы в государственных органах в соответствии с данными, отраженными в карточках учета основных средств.

Имеет ли право организация такие объекты включить в перечень освобождаемых от обложения налогом на недвижимость, если их точное наименование не соответствует Указу N 144, но по своему предназначению соответствует перечню Указа N 144?

Кроме того, в организации имеются объекты, состоящие из нескольких частей, по которым установлен один срок полезного использования и которым присвоен один инвентарный номер. По технологическому процессу все эти основные средства являются неотъемлемой частью очистных сооружений. Наименования данных объектов отсутствуют в перечне, предусмотренном Указом N 144, хотя их составляющие имеются в перечне. Имеет ли право организация прольготировать такие объекты?

В перечне зданий и сооружений, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, освобождаемых от обложения налогом на недвижимость, утвержденном Указом N 144, перечислены основные средства, которые в соответствии с Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. N 186 (с изменениями и дополнениями), относятся к группе 4 "Оборудование".

Следует ли из этого, что при исчислении налога на недвижимость организация может включить в перечень зданий и сооружений, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, освобождаемых от обложения налогом на недвижимость, в том числе и основные средства, относящиеся к группе "Оборудование"?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. N 1337-XII "О налоге на недвижимость" (с изменениями и дополнениями, далее - Закон) объектами налогообложения признаются здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций.

Для целей налогообложения налогом на недвижимость:

зданием признается строительная система, состоящая из несущих и ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкций, образующих наземный (по мере необходимости и подземный) замкнутый объем, предназначенная для проживания или пребывания людей в зависимости от функционального назначения и для выполнения различного вида производственных процессов;

сооружением признается объемная, плоскостная или линейная наземная, надземная или подземная строительная система, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций, предназначенная для выполнения различного вида производственных процессов, хранения имущества, временного пребывания людей, перемещения людей и (или) грузов. Для целей настоящего Закона к сооружениям относятся передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам.

Для целей исчисления налога на недвижимость к сооружениям относятся передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам.

Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. N 186 (с изменениями и дополнениями) утвержден Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы (далее - Классификатор).

В названном Классификаторе приводится перечень основных средств, относимых к зданиям (шифр 1), сооружениям (шифр 2) и передаточным устройствам (шифр 3). Все основные средства, перечисленные в названных группах, соответствуют данному Законом определению "здания и сооружения, подлежащие обложению налогом на недвижимость".

Соответственно при расчете налога на недвижимость в налогооблагаемую базу следует включать все основные средства, классифицируемые согласно постановлению N 186 как здания, сооружения и передаточные устройства, и не включать те основные средства, которые к таковым не относятся.

Согласно пункту 1 статьи 4 Закона освобождаются от обложения налогом на недвижимость здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки.

Перечень зданий и сооружений, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, утверждается Президентом Республики Беларусь.

Указанный перечень зданий и сооружений, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, освобождаемых от обложения налогом на недвижимость, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 23 марта 2009 г. N 144 "Об отдельных вопросах налогообложения" (далее - Перечень).

Вместе с тем в Перечень включены наименования машин и оборудования, которые согласно Классификатору относятся к шифру 4. Такие машины и оборудование, учитываемые организацией в составе основных средств, не признаются объектом обложения налогом на недвижимость вне зависимости от того, включены они или не включены в утвержденный Президентом Республики Беларусь Перечень.

До 1 января 2009 года Перечень основных средств, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, освобождаемых от обложения налогом на недвижимость, был утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 7 марта 2006 г. N 142. В нем указывалось только предназначение основных средств. Точные наименования объектов основных средств не приводились.

Однако ранее перечни объектов основных средств, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, до представления их в налоговые органы согласовывались плательщиками налога на недвижимость с территориальными органами Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды.

В связи с тем что с 1 января 2009 года процедура согласования с территориальными органами Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Перечня зданий и сооружений, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, Указом N 144 не предусмотрена, то вновь принятый Перечень помимо предназначения и (или) вида производственного процесса, в котором должны использоваться освобождаемые здания и сооружения, содержит еще и четкое их наименование.

Таким образом, применять вышеназванную льготу по налогу на недвижимость организация имеет право только в отношении зданий и сооружений, наименование которых и цели, на которые они используются, полностью совпадают с перечисленными в Перечне.

Вопрос: Организация оказывает услуги по изготовлению мебели, изделий из ПВХ по индивидуальным заказам населения и юридических лиц. Является ли организация плательщиком налога с продаж в розничной торговле?

Ответ: В соответствии со статьей 7 Закона Республики Беларусь "О республиканском бюджете на 2009 год" плательщиками налога с продаж товаров в розничной торговле являются организации, определенные в пункте 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - организации), и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции), осуществляющие розничную торговлю товарами через торговые и иные объекты (далее - розничная торговая сеть) согласно законодательству на территории соответствующих административно-территориальных единиц.

Объектом налогообложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров (за исключением товаров по перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь).

При реализации мебели, изделий из ПВХ, изготовленных по индивидуальным заказам, следует учесть, что согласно пункту 1 статьи 656 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон.

Таким образом, реализация мебели, изделий из ПВХ, изготовленных организацией по индивидуальным заказам с заключением договоров подряда, не рассматривается как розничная торговля и, следовательно, налог с продаж товаров в розничной торговле в этом случае не уплачивается.

Вопрос: В связи с изменением статуса организации с мини-кафе на закусочную является ли организация плательщиком налога на услуги?

Ответ: В соответствии со статьей 7 Закона Республики Беларусь "О республиканском бюджете на 2009 год" (далее - Закон) одним из объектов налогообложения налогом на услуги являются операции по оказанию организациями и индивидуальными предпринимателями услуг ресторанов (баров, кафе).

Согласно Закону Республики Беларусь "О торговле" общественное питание осуществляется через торговые объекты общественного питания, которые подразделяются на типы (столовая, ресторан, кафе, бар, кафетерий, закусочная и т.п.), имеющие наценочные категории (люкс, высшая, первая, вторая, третья) либо не имеющие наценочных категорий.

Исходя из изложенного услуги, оказываемые закусочными, не относятся к услугам, облагаемым налогом на услуги, поскольку такие услуги не определены Законом в качестве объекта налогообложения.

Вопрос: Возможно ли субъекту хозяйствования, получающему частичное финансирование из бюджета на содержание сооружений, относящихся к объектам благоустройства городов, поселков городского типа и других населенных пунктов, применить льготу по налогу на недвижимость по данным объектам?

Ответ: Статьей 4 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. N 1337-XII "О налоге на недвижимость" предусмотрены льготы по сооружениям, относящимся к объектам благоустройства городов, поселков городского типа и других населенных пунктов, содержащихся за счет средств бюджета Республики Беларусь. К расходам на благоустройство населенных пунктов относятся расходы, на которые направляются бюджетные ассигнования в соответствии с законодательством (уличное освещение, очистка и ремонт улиц и площадей и другие направления, установленные законодательством).

Перечень групп и видов объектов основных средств, относящихся к объектам внешнего благоустройства, приведен в приложении к Инструкции о порядке отнесения отдельных инвентарных объектов основных средств к объектам внешнего благоустройства, утвержденной постановлением Минжилкомхоза Республики Беларусь и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 29.12.2001 N 22/22 (с дополнением от 30.10.2006 N 34/28, далее - Инструкция).

В соответствии с данной Инструкцией объекты внешнего благоустройства непосредственно не участвуют в создании дохода (прибыли) и не являются собственностью частных домовладений и субъектов хозяйственной деятельности, кроме организаций коммунальной и республиканской формы собственности, которым выделяются средства из бюджета на их строительство, капитальный ремонт и содержание по классификации расходов республиканского и местных бюджетов, учитываемых на балансе этих организаций.

Следует отметить, что условием предоставления вышеуказанной льготы по налогу на недвижимость является содержание объектов налогообложения за счет средств бюджета Республики Беларусь, при этом понятие "содержание" не предусматривает финансирования только за счет бюджета.

Таким образом, субъект хозяйствования, соответствующий требованиям Инструкции и получающий частичное финансирование из бюджета на содержание сооружений, относящихся к объектам благоустройства городов, поселков городского типа и других населенных пунктов, может применить льготу по налогу на недвижимость по таким объектам.

Вопрос: Возможно ли применение организацией льготы по налогу на недвижимость в отношении зданий и сооружений жилищного фонда при сдаче организацией гражданам внаем жилых помещений?

Ответ: Статьей 4 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. N 1337-XII "О налоге на недвижимость" предусмотрена льгота в отношении зданий и сооружений жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций.

В соответствии с Жилищным кодексом Республики Беларусь от 22 марта 1999 г. N 248-З (далее - Жилищный кодекс) жилищный фонд является совокупностью всех жилых помещений Республики Беларусь, которые предназначаются для проживания граждан, при этом использование не по назначению пригодных для проживания жилых помещений не допускается (ст. 8 Жилищного кодекса).

Предоставление жилых помещений для проживания определено Жилищным кодексом посредством заключения договоров найма жилых помещений (ст. 27 Жилищного кодекса), соответственно использование жилого помещения организацией по целевому назначению, без заключения с гражданами договоров найма, не представляется возможным.

Учитывая изложенное, применение организацией льготы по налогу на недвижимость в отношении зданий и сооружений жилищного фонда возможно при сдаче данной организацией гражданам внаем жилых помещений.

Вопрос: В случае установления местными Советами депутатов повышающих (понижающих) коэффициентов к ставке налога на недвижимость или изменения ранее установленных коэффициентов после срока подачи налоговой декларации (расчета) необходимо ли организациям представлять в налоговые органы с внесенными изменениями и дополнениями налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость организаций?

Ответ: В соответствии с пунктом 7 статьи 5 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. N 1337-XII "О налоге на недвижимость" при наличии у плательщика объектов налогообложения за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой он состоит на учете в налоговом органе, налог по таким объектам уплачивается в бюджет административно-территориальной единицы по месту расположения объектов налогообложения. Исчисление налога по таким объектам налогообложения производится по ставке налога с применением коэффициента, установленного на территории административно-территориальной единицы по месту расположения этих объектов налогообложения.

Статьей 36 Закона Республики Беларусь "О республиканском бюджете на 2009 год" установлено, что в 2009 году местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки земельного налога, налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков.

При этом следует отметить, что порядок уплаты земельного налога и налога на недвижимость и ставки к ним определены Законом "О платежах за землю" и Законом "О налоге на недвижимость", а решения местных Советов депутатов по увеличению (уменьшению) ставок указанных налогов влияют на величину применяемых ставок согласно вышеназванным законам.

Таким образом, в случае установления местными Советами депутатов повышающих (понижающих) коэффициентов к ставке налога на недвижимость или изменения ранее установленных коэффициентов после срока подачи налоговой декларации (расчета) организациям необходимо не позднее 20 числа первого месяца квартала, следующего за кварталом установления повышающих (понижающих) коэффициентов, представить в налоговые органы с внесенными изменениями и дополнениями налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость организаций и произвести уплату налога на недвижимость не позднее 22 числа первого месяца квартала, следующего за кварталом установления повышающих (понижающих) коэффициентов. Таким образом, изменение экономико-планировочной зоны (перемещение объектов налогообложения либо изменение юридического адреса организации, имеющей специфические сооружения) и соответственно коэффициентов корректирует суммы уплаты налога на недвижимость.

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС. В августе 2009 года приобретены именные облигации ОАО "Белагропромбанка" 52 выпуска согласно договору купли-продажи. Срок погашения облигаций 24 января 2010 года. Подлежат ли включению в валовую выручку для целей исчисления налога при упрощенной системе налогообложения проценты, зачисляемые на расчетный счет организации в период обращения облигаций?

Ответ: В соответствии с пунктом 7 утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. N 119 "Об упрощенной системе налогообложения" (с изменениями и дополнениями) Положения об упрощенной системе налогообложения (далее - Положение) при применении упрощенной системы сохраняется общий порядок уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг, при условии ведения раздельного учета выручки (дохода) и затрат по реализации (погашению) ценных бумаг и выручки (дохода) и затрат по другим видам деятельности.

Такой порядок налогообложения предусмотрен пунктом 2 статьи 2 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль", в соответствии с которым прибыль (убыток) от реализации (погашения) ценных бумаг определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой (доходом) от реализации (погашения) ценных бумаг, включая процентный доход, в налоговый период и ценой их приобретения с учетом затрат по операциям с ценными бумагами, учитываемых при налогообложении.

При отсутствии раздельного учета проценты от погашения ценных бумаг включаются в налоговую базу для исчисления и уплаты налога при упрощенной системе.

Заместитель Министра Л.А.Кондратова

Архив документов Папярэдні | Наступны