ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.09.2009 № 2-1-9/846 "Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Инспекции МНС по областям и
г. Минску

Министерство по налогам и сборам направляет ответы на актуальные вопросы по исчислению налога на добавленную стоимость.

Заместитель Министра Л.А.Кондратова

Приложение
к письму МНС
от 30.09.2009 N 2-1-9/846

Вопрос 1. Белорусской организацией в Российской Федерации открыт склад временного хранения, на который вывозится готовая продукция, впоследствии реализуемая российским потребителям. Подлежат ли обложению НДС указанные обороты по реализации?

Ответ. В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Место реализации товаров определяется в соответствии со статьей 32 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, согласно которой местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается, и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь, а также международными договорами, действующими для Республики Беларусь.

Как указано в вопросе, белорусской организацией в Российской Федерации открыт склад временного хранения, на который вывозится готовая продукция, впоследствии реализуемая российским потребителям.

Таким образом, в случае реализации продукции с территории Российской Федерации по договорам, предусматривающим реализацию и заключенным с российскими потребителями после вывоза продукции на склад временного хранения, у белорусской организации данный оборот будет рассматриваться как оборот по реализации за пределами Республики Беларусь и соответственно отражаться по строке 8а налоговой декларации (расчета) по НДС в сумме, фактически поступившей белорусской организации, т.е. за минусом налога, удержанного резидентом Российской Федерации (при наличии документов, подтверждающих уплату налога в Российской Федерации), исходя из курса Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров.

Вопрос 2. Согласно какой инструкции производится расчет списочной численности в среднем за период, указанный в п.п. 2.17 п. 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон)?

За апрель 2009 г. на 01.05.2009 численность инвалидов составила более 50 процентов производственного персонала, за май на 01.06.2009 - менее 50 процентов. Каков порядок применения льготы в данном случае?

Ответ. На основании подпункта 2.17 пункта 2 статьи 3 Закона освобождается от НДС оборот по реализации товаров (работ, услуг) (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг, передачи имущества в аренду (лизинг), произведенных плательщиками, в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период.

Определение списочной численности промышленно-производственного персонала производится в соответствии с Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденными постановлением Минстата от 29.07.2008 N 92. Подпунктом 2.17 пункта 2 статьи 3 Закона определено, что в списочную численность работников в среднем за период включаются также работники, не состоящие в штате плательщика (работающие по договорам подряда, другим гражданско-правовым договорам и по совместительству). Обращаем внимание, что для выполнения критерия по численности инвалидов необходимо определение списочной численности именно промышленно-производственного персонала.

Согласно подпункту 2.17 пункта 2 статьи 3 Закона процентное соотношение определяется ежемесячно и освобождение от налога предоставляется при условии соблюдения установленного процента списочной численности в среднем за истекший месяц. Кроме того, пунктом 11 статьи 12 Закона определено, что при изменении порядка исчисления налога (изменение объектов налогообложения, порядка применения освобождения от обложения налогом) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных с момента изменения порядка исчисления налога.

Таким образом, по ситуации, изложенной в вопросе:

- критерий численности инвалидов выполнен за апрель, следовательно, освобождение применяется за май (отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг в мае производится без НДС);

- критерий численности инвалидов не выполнен за май, следовательно, освобождение не применяется за июнь (отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг в июне производится по ценам и тарифам, включающим НДС).

Дополнительно обращаем внимание, что условием применения освобождения от НДС является не только соблюдение критерия численности инвалидов. Основанием для освобождения от налога служит сертификат, выдаваемый Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями, об отнесении товаров (работ, услуг), произведенных плательщиком, использующим труд инвалидов, к товарам (работам, услугам) собственного производства.

Вопрос 3. Организация осуществляет снос здания, построенного в 1991 году, которое было получено (приобретено) и оприходовано в учете в 2005 году. Возникнет ли в данном случае объект налогообложения НДС?

Ответ. В соответствии со статьей 2 Закона объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая прочее выбытие основных средств.

Согласно пункту 1 статьи 3 Закона не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению обороты по прочему выбытию приобретенных (созданных) до 1 января 2000 года основных средств.

Указанная норма Закона применяется только в случае приобретения (создания) плательщиком объектов основных средств до 01.01.2000.

С учетом изложенного, при прочем выбытии основных средств, полученных плательщиком после 01.01.2000, возникнет объект налогообложения как по прочему выбытию независимо от того, когда указанные объекты были фактически созданы (построены).

Вопрос 4. Организация реализует на территории Республики Беларусь лаваши. Возможно ли применить в данной ситуации ставку НДС в размере 10 процентов?

Ответ. В соответствии со статьей 11 Закона ставка НДС в размере 10 процентов применяется при реализации продовольственных товаров по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 N 287 (далее - Перечень).

Лаваш тонкий, изготовленный по СТБ 1045-97 "Изделия булочные и сдобные", согласно классификатору ОКРБ 007-2007 "Промышленная и сельскохозяйственная продукция", часть 1, действующему в Республике Беларусь, относится к коду 15.81.11 "Хлеб свежий": 15.81.11.400 "Изделия булочные".

Согласно кодам ТН ВЭД Республики Беларусь данный вид изделия относится к коду 1905 90 3000 - хлебобулочные изделия, не содержащие добавок в виде меда, яиц, сыра или плодов и содержащие в сухом состоянии не более 5 мас. % сахара и не более 5 мас. % жира, который содержится в Перечне.

Таким образом, при реализации лавашей может применяться ставка НДС 10 процентов.

Вопрос 5. Организация приобретает страховые услуги у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Необходимо ли в данном случае производить исчисление НДС за иностранную организацию?

Ответ. В соответствии со статьей 1-2 Закона при реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные услуги, если не установлено иное.

Согласно подпункту 1.5 пункта 1 статьи 33 Общей части Налогового кодекса местом реализации услуг признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими оказываются услуги, не предусмотренные подпунктами 1.1 - 1.4 пункта 1 данной статьи.

С учетом изложенного, местом реализации приобретаемых у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, страховых услуг признается территория иностранного государства и соответственно налог согласно требованиям статьи 1-2 Закона не исчисляется.

Вопрос 6. В ходе эксплуатации транспортных средств у организации происходит перерасход топлива, который списывается либо за счет "собственных источников" организации, либо возмещается водителями. Необходимо ли в данной ситуации производить исчисление НДС?

Ответ. В соответствии со статьей 2 Закона объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая прочее выбытие товаров.

Прочим выбытием товаров является любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи.

С учетом того, что в данной ситуации выбытия топлива не происходит, а осуществляется его потребление, объект налогообложения будет отсутствовать.

Аналогичный порядок будет применяться и в случае возмещения перерасхода топлива водителями, т.к. в данной ситуации топливо потреблено в ходе эксплуатации автомобиля, а не реализовано водителю.

Вопрос 7. Организация отгрузила товар в многооборотной таре, подлежащей возврату, что предусмотрено договором. За время нахождения тары у покупателя залоговые цены на тару увеличились в сторону увеличения и покупатель производит возврат тары по цене, отличной от той, по которой данная тара была получена. Возникает ли здесь объект налогообложения по НДС?

Ответ. В соответствии с подпунктом 1.26 пункта 1 статьи 3 Закона не признается объектом налогообложения и не подлежит налогообложению передача тары, подлежащей возврату в сроки, установленные договором или законодательством, за исключением случаев реализации данной тары.

Закон не устанавливает каких-либо ограничений в части цены, по которой будет передаваться и возвращаться впоследствии многооборотная тара.

С учетом изложенного, объект налогообложения в данной ситуации отсутствует.

Вопрос 8. Организация заключила договор с транспортной организацией на оказание услуг по доставке своих работников в производственный цех, находящийся за пределами города. Возникнет ли у организации ограничение права вычета в отношении сумм НДС, предъявленных транспортной организацией?

Ответ. В соответствии с подпунктом 7.7 пункта 7 статьи 16 Закона не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении работ и услуг, не облагаемых в соответствии с подпунктом 1.20 пункта 1 статьи 3 Закона, согласно которому не признается объектом налогообложения и не подлежит налогообложению стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников.

С учетом того, что транспортные услуги приобретаются не для работников как таковых (т.е. для личного пользования), а для нужд непосредственно организации, вызванных необходимостью доставлять своих работников в производственный цех, находящийся за пределами города, организация вправе принимать к вычету суммы налога, предъявленные транспортной организацией, при условии соблюдения иных требований, предусмотренных статьей 16 Закона.

Вопрос 9. Организация работает по общей системе налогообложения. Основной вид деятельности - изготовление ритуального ерша и ритуальной нити (применяемых для изготовления венков и корзин, предназначенных для погребения) и изготовление ритуальных венков и корзин без оформления цветами. Может ли организация воспользоваться льготой и не уплачивать НДС от оборота по реализации данной продукции согласно п.п. 2.8 п. 2 ст. 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость"?

Ответ. На основании подпункта 2.8 пункта 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" освобождаются от НДС обороты по реализации надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, а также услуг по их изготовлению.

Перечня, определяющего, что именно относится к другим ритуальным предметам, связанным с погребением, законодательством не предусмотрено. В связи с чем для применения освобождения от НДС в отношении ритуальных венков и корзин, не оформленных цветами, необходимо исходить из сущности назначения произведенных товаров, исходя из которой они могут быть отнесены к ритуальным предметам, в частности, из их наименования либо из сведений, указанных в договоре, что такой товар приобретается покупателем для размещения в местах погребения, что такой товар предназначается и связан с осуществлением похоронного ритуала. Указанная информация также может содержаться в товаросопроводительных документах, сертификатах, в справке производителя и иных документах (ярлыках, этикетках).

Освобождение от НДС не применяется при реализации изготовленных предприятием предметов, не являющихся самостоятельными ритуальными предметами, связанными с погребением (в рассматриваемой ситуации, например, ритуальный ерш и ритуальная нить), поскольку указанные предметы предназначены для использования в изготовлении ритуальных предметов: венков, корзин, т.е. фактически являются материалами для их изготовления.

Вопрос 10. Что будет являться налоговой базой для исчисления НДС при прочем выбытии (порче) материальных ценностей (предметов), если на момент выбытия их стоимость в бухгалтерском учете ноль рублей, учет ведется в количественном выражении (стоимость 4396 рублей списана при передаче предметов в эксплуатацию)? Сумма возмещения ущерба виновным лицом - 3780 рублей.

Ответ. В соответствии с подпунктом 1.1.8 пункта 1 статьи 2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" в оборот по реализации, признаваемый объектом обложения налогом на добавленную стоимость, включается прочее выбытие товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно пункту 4 статьи 6 Закона при реализации основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости. Остаточная стоимость принимается на дату реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Имущество, относимое к отдельным предметам в составе оборотных средств (далее - оборотные средства), определено подпунктом 14.1 пункта 14 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6.

Стоимость оборотных средств учитывается на соответствующих субсчетах счета 10 "Материалы" и переносится на затраты в порядке, установленном пунктом 2 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 N 41 "Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств". Так, в частности, по предметам до двух базовых величин стоимость списывается единовременно на затраты по мере передачи их в эксплуатацию. Материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении.

В ситуации, изложенной в вопросе, выбытие предмета в результате его порчи виновным лицом рассматривается как прочее выбытие, облагаемое налогом на добавленную стоимость. Но поскольку на дату выбытия (то есть на дату реализации) остаточная стоимость предмета отсутствует, то и отсутствует налоговая база. Соответственно в рассматриваемой ситуации положения статьи 8 Закона не распространяются на полученную от виновного лица сумму возмещения ущерба.

Таким образом, отсутствуют обязательства по исчислению НДС как со стоимости предмета (4396 руб.), так и с сумм возмещения ущерба виновным лицом (3780 руб.).

Вопрос 11. Организация осуществляет международные грузоперевозки автомобильным транспортом, обороты по реализации которых облагаются НДС по нулевой ставке.

Ранее подтверждением поступления оплаты от заказчика являлась платежная инструкция (свифт в случае международного банковского перевода), а также выписка банка, заверенные оригинальной подписью сотрудника банка и штампом банка.

В настоящее время организация получает банковские документы (выписки по счетам, платежные инструкции, свифты и др.) исключительно в электронном виде по системе Клиент-Банк, заверенные электронно-цифровой подписью сотрудника банка и отметкой банка, проставленной посредством программно-технических средств. Система Клиент-Банк позволяет организации распечатать данные банковские документы, полученные в электронном виде.

Будут ли банковские документы, полученные в электронном виде по системе Клиент-Банк, подтверждать факт поступления на счет организации выручки от экспорта транспортных услуг? Данные документы не заверены оригинальной подписью сотрудника банка и штампом банка.

Ответ. В соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 N 397 (далее - Положение), налоговые вычеты, приходящиеся на облагаемые по ставке НДС в размере 0 (ноль) процентов экспортируемые транспортируемые услуги, производятся в полном объеме при условии поступления за них выручки на счет плательщика в банках Республики Беларусь.

Положением не определено каких-либо условий в отношении способа получения плательщиком (в электронном виде или на бумажных носителях) платежных документов, подтверждающих поступление выручки на его счет. В связи с чем получение плательщиком банковских документов в электронном виде по системе Клиент-банк не может служить основанием для изменения порядка осуществления налоговых вычетов.

Вопрос 12. Организация заключила с иностранной организацией - нерезидентом Республики Беларусь договор на оказание юридических услуг.

На территории Республики Беларусь открыто представительство нерезидента, не осуществляющее предпринимательской деятельности.

Договор подписан по поручению нерезидента главой данного представительства на основании выданной ему доверенности.

В то же время оказываемые белорусской организацией услуги обусловлены потребностью непосредственно нерезидента и не связаны с деятельностью представительства. Белорусская организация оказывает юридическую услугу, заключающуюся в правовой консультации по вопросам учреждения нерезидентом на территории Республики Беларусь юридического лица.

Является ли в рассматриваемой ситуации оборот по реализации нерезиденту юридической услуги объектом обложения налогом на добавленную стоимость?

Ответ. В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Место реализации работ, услуг определяется в соответствии со статьей 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс).

В соответствии с подпунктом 1.4.3 пункта 1 статьи 33 Кодекса местом реализации юридических услуг признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения является Республика Беларусь. В связи с чем оборот по реализации нерезиденту Республики Беларусь юридических услуг по договору, подписанному по поручению нерезидента главой его представительства на территории Республики Беларусь, является объектом обложения налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов при условии, что оказанные услуги относятся к деятельности представительства.

Согласно пункту 3 Положения о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.07.1997 N 929, одной из целей открытия иностранной организацией представительства является изучение возможностей для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь. В запросе указано, что оказываемыми нерезиденту юридическими услугами являются правовые консультации по вопросам учреждения на территории Республики Беларусь юридического лица. Таким образом, основания для отнесения указанных юридических услуг к деятельности представительства имеются и у белорусской организации возникают обязательства по исчислению НДС как с оборота по реализации услуг на территории Республики Беларусь.

Archiv Dokumente Папярэдні | Наступны