Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 01.12.2009 № 418 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету финансирования под уступку денежного требования (факторинга) в банках Республики Беларусь"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Зарегистрировано в НРПА РБ 16 декабря 2009 г. N 8/21706

На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь Совет директоров Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету финансирования под уступку денежного требования (факторинга) в банках Республики Беларусь.

2. Признать утратившим силу постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 4 апреля 2002 г. N 112 "Об утверждении Правил бухгалтерского учета финансирования под уступку денежного требования (факторинга) в банках Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 50, 8/8021).

3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2010 г.

Председатель Правления П.П.Прокопович

                                                        УТВЕРЖДЕНО
                                                        Постановление
                                                        Совета директоров
                                                        Национального банка
                                                        Республики Беларусь
                                                        01.12.2009 N 418

ГЛАВА 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Инструкция по бухгалтерскому учету финансирования под уступку денежного требования (факторинга) в банках Республики Беларусь разработана на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь, в соответствии со статьями 153 - 163 Банковского кодекса Республики Беларусь, требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (НСФО 39) для банков", утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2005 г. N 422 (далее - НСФО 39).

2. Требования, установленные настоящей Инструкцией, обязательны для исполнения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, созданными в соответствии с законодательством (далее - банки).

3. Настоящая Инструкция определяет для банков порядок отражения в бухгалтерском учете финансирования под уступку денежного требования (факторинга) независимо от вида договора (открытый или скрытый), условий платежа (с правом регресса или без права регресса), места проведения (внутренний или международный).

4. Термин "дисконт" имеет значение, определенное статьей 153 Банковского кодекса Республики Беларусь.

Термин "отчетный период" имеет значение, определенное Инструкцией по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 июля 2009 г. N 125 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., N 201, 8/21330).

5. Применение принципа начисления и подходов к признанию в бухгалтерском учете дисконта как процентного дохода, в том числе при наличии проблемной (низкой) вероятности получения процентного дохода, а также в случае увеличения (снижения) вероятности получения процентного дохода, доходов и расходов банка, связанных с финансированием под уступку денежного требования (факторингом), списания безнадежной задолженности по доходам, осуществляется в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь (далее - Национальный банк), регламентирующими порядок бухгалтерского учета доходов и расходов.

Размер дисконта, подлежащий признанию в бухгалтерском учете в отчетном периоде, определяется на пропорциональной основе исходя из общей суммы дисконта, количества дней, в течение которых дисконт подлежит признанию, количества дней в отчетном периоде.

6. Обязательства по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) учитываются на внебалансовом счете 99112 "Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств".

Если в дату возникновения обязательств по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) они исполнены в полной сумме, то данные обязательства на внебалансовых счетах могут не отражаться. В случае исполнения части обязательств по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) на внебалансовых счетах отражается оставшаяся часть обязательств.

7. Для отражения в бухгалтерском учете финансирования под уступку денежного требования (факторинга) как финансового актива в соответствии с требованиями НСФО 39 используются следующие балансовые счета:

2110 "Факторинг коммерческим организациям", 2310 "Факторинг индивидуальным предпринимателям" - для бухгалтерского учета суммы финансирования;

2161 "Пролонгированная задолженность по факторингу коммерческим организациям", 2361 "Пролонгированная задолженность по факторингу индивидуальным предпринимателям" - для бухгалтерского учета пролонгированной задолженности по финансированию;

2171 "Начисленные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям", 2371 "Начисленные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям", 8031 "Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям", 8041 "Процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям" - для бухгалтерского учета дисконта;

2181 "Просроченная задолженность по факторингу коммерческим организациям", 2381 "Просроченная задолженность по факторингу индивидуальным предпринимателям", 2191 "Просроченные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям", 2391 "Просроченные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям" - для бухгалтерского учета просроченной задолженности по финансированию и дисконту.

8. Документы, полученные для финансирования под уступку денежного требования (факторинга), учитываются на внебалансовом счете 99811 "Документы по факторингу".

9. Полученное обеспечение исполнения обязательств по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) в виде денежных средств учитывается на балансовых счетах 3152 "Средства, полученные от коммерческих организаций в качестве обеспечения исполнения обязательств", 3153 "Средства, полученные от индивидуальных предпринимателей в качестве обеспечения исполнения обязательств".

Бухгалтерский учет полученного обеспечения исполнения обязательств по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) в виде гарантий, поручительств, залога осуществляется на соответствующих внебалансовых счетах 99034 "Требования банка по гарантиям и поручительствам", 9955X "Залог и прочие виды обеспечения полученные".

10. Межбанковские расчеты в белорусских рублях, связанные с финансированием под уступку денежного требования (факторингом), отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банков в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок бухгалтерского учета межбанковских расчетов.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов между филиалами (отделениями) банка, между банком и его филиалами (отделениями), связанных с финансированием под уступку денежного требования (факторингом), определяется банками самостоятельно с учетом требований настоящей Инструкции и иных актов законодательства.

11. Бухгалтерский учет финансирования под уступку денежного требования (факторинга) в иностранной валюте осуществляется с учетом требований нормативных правовых актов Национального банка, регламентирующих порядок проведения операций в иностранной валюте и отражения их в бухгалтерском учете.

12. Операции формирования и использования резервов на покрытие возможных убытков по финансированию под уступку денежного требования (факторингу), списание безнадежной задолженности за счет созданного резерва и погашение ранее списанной задолженности отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими бухгалтерский учет этих операций.

13. При осуществлении расчетов по погашению суммы финансирования под уступку денежного требования (факторингу) и дисконта единым платежом банк вправе использовать балансовый счет 3819 "Расчеты по прочим операциям". При этом банк не позднее банковского дня, следующего за днем поступления средств на указанный счет, должен отразить поступившие средства в порядке, аналогичном указанному в пунктах 22, 25 и 27 настоящей Инструкции.

14. При необходимости банки разрабатывают локальные нормативные правовые акты с учетом требований настоящей Инструкции и иных актов законодательства.

ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСИРОВАНИЯ ПОД УСТУПКУ ДЕНЕЖНОГО ТРЕБОВАНИЯ (ФАКТОРИНГА)

15. Документы, полученные для финансирования под уступку денежного требования (факторинга), учитываются по приходу внебалансового счета 99811 "Документы по факторингу". Документы списываются в расход данного счета при надлежащем исполнении обязательств кредитором и (или) должником.

16. Возникшие обязательства по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) отражаются в бухгалтерском учете по приходу внебалансового счета 99112 "Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств".

17. Финансирование под уступку денежного требования (факторинг) отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет (далее - Д-т) 2110 "Факторинг коммерческим организациям",

2310 "Факторинг индивидуальным предпринимателям"

Кредит (далее - К-т) текущие (расчетные) и иные счета кредитора - в соответствии с законодательством.

18. Полученное обеспечение исполнения обязательств по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

18.1. в виде денежных средств:

Д-т текущие (расчетные) и иные счета - в соответствии с законодательством,

10ХХ "Денежные средства" - в случаях, установленных законодательством

К-т 3152 "Средства, полученные от коммерческих организаций в качестве обеспечения исполнения обязательств",

3153 "Средства, полученные от индивидуальных предпринимателей в качестве обеспечения исполнения обязательств";

18.2. в виде гарантий, поручительств, залога:

Приход 99034 "Требования банка по гарантиям и поручительствам",

9955X "Залог и прочие виды обеспечения полученные".

19. Обязательства списываются по расходу внебалансового счета 99112 "Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств" при их исполнении (частичном исполнении) или прекращении их действия.

20. Отнесение суммы задолженности по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) на счета по учету пролонгированной задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 2161 "Пролонгированная задолженность по факторингу коммерческим организациям",

2361 "Пролонгированная задолженность по факторингу индивидуальным предпринимателям"

К-т 2110 "Факторинг коммерческим организациям",

2310 "Факторинг индивидуальным предпринимателям".

21. Отнесение не погашенной в срок суммы финансирования под уступку денежного требования (факторинга) на счета по учету просроченной задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 2181 "Просроченная задолженность по факторингу коммерческим организациям",

2381 "Просроченная задолженность по факторингу индивидуальным предпринимателям"

К-т 2110 "Факторинг коммерческим организациям",

2310 "Факторинг индивидуальным предпринимателям",

2161 "Пролонгированная задолженность по факторингу коммерческим организациям",

2361 "Пролонгированная задолженность по факторингу индивидуальным предпринимателям".

ГЛАВА 3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ФИНАНСИРОВАНИЮ ПОД УСТУПКУ ДЕНЕЖНОГО ТРЕБОВАНИЯ (ФАКТОРИНГУ)

22. Погашение задолженности по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т текущие (расчетные) и иные счета - в соответствии с законодательством,

10ХХ "Денежные средства" - в случаях, установленных законодательством,

3152 "Средства, полученные от коммерческих организаций в качестве обеспечения исполнения обязательств",

3153 "Средства, полученные от индивидуальных предпринимателей в качестве обеспечения исполнения обязательств"

К-т 2110 "Факторинг коммерческим организациям",

2310 "Факторинг индивидуальным предпринимателям",

2161 "Пролонгированная задолженность по факторингу коммерческим организациям",

2361 "Пролонгированная задолженность по факторингу индивидуальным предпринимателям",

2181 "Просроченная задолженность по факторингу коммерческим организациям",

2381 "Просроченная задолженность по факторингу индивидуальным предпринимателям".

23. Возврат обеспечения исполнения обязательств по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) при надлежащем исполнении обязательств кредитором и (или) должником отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

23.1. в виде денежных средств:

Д-т 3152 "Средства, полученные от коммерческих организаций в качестве обеспечения исполнения обязательств",

К-т текущие (расчетные) и иные счета - в соответствии с законодательством,

10ХХ "Денежные средства" - в случаях, установленных законодательством;

23.2. в виде гарантий, поручительств, залога:

Расход 99034 "Требования банка по гарантиям и поручительствам",

9955X "Залог и прочие виды обеспечения полученные".

ГЛАВА 4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДИСКОНТА ПО ФИНАНСИРОВАНИЮ ПОД УСТУПКУ ДЕНЕЖНОГО ТРЕБОВАНИЯ (ФАКТОРИНГУ)

24. Начисление дисконта по финансированию под уступку денежного требования (факторингу), относящегося к отчетному периоду, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 2171 "Начисленные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям",

2371 "Начисленные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям"

К-т 8031 "Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям",

8041 "Процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям".

25. Получение дисконта отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

25.1. в случае, если дисконт отражен на счетах по учету начисленных процентных доходов:

Д-т текущие (расчетные) и иные счета - в соответствии с законодательством,

10ХХ "Денежные средства" - в случаях, установленных законодательством

К-т 2171 "Начисленные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям",

2371 "Начисленные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям";

25.2. в случае, если дисконт не отражен на счетах по учету начисленных процентных доходов:

Д-т текущие (расчетные) и иные счета - в соответствии с законодательством,

10ХХ "Денежные средства" - в случаях, установленных законодательством

К-т 8031 "Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям",

8041 "Процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям".

26. Отнесение неполученного (недополученного) дисконта на счета по учету просроченных процентных доходов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

26.1. в случае, если дисконт отражен на счетах по учету начисленных процентных доходов:

Д-т 2191 "Просроченные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям",

2391 "Просроченные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям"

К-т 2171 "Начисленные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям",

2371 "Начисленные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям";

26.2. в случае, если дисконт не отражен на счетах по учету начисленных процентных доходов:

Д-т 2191 "Просроченные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям",

2391 "Просроченные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям"

К-т 8031 "Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям",

8041 "Процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям".

27. Погашение просроченной задолженности по дисконту отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т текущие (расчетные) и иные счета - в соответствии с законодательством

10ХХ "Денежные средства" - в случаях, установленных законодательством,

3152 "Средства, полученные от коммерческих организаций в качестве обеспечения исполнения обязательств",

К-т 2191 "Просроченные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям",

2391 "Просроченные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям".

Архив документов Папярэдні | Наступны


	Под общей редакцией Валерия Левоневского