ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 04.12.2009 № 2-2-20/1050 "О налогообложении"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Инспекции Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
по областям и городу Минску

Министерство по налогам и сборам направляет для руководства в работе и информирования подведомственных инспекций МНС разъяснения по актуальным вопросам, возникавшим в процессе применения плательщиками законодательства о налогообложении.

Вопрос: Распространяются ли нормы Указа Президента Республики Беларусь от 24.06.2008 N 350 "О привлечении инвестиций в сельскохозяйственное производство" (далее - Указ N 350), в том числе и в части применения налоговых льгот, на юридические лица, приобретшие путем реорганизации сельскохозяйственные организации, не являющиеся убыточными на дату присоединения?

Ответ: В соответствии с пунктом 4 Указа N 350 юридические лица, уплачивающие в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 13.07.1999 N 27 "О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции" единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, вправе ежегодно в течение трех лет с даты, определенной в части первой подпункта 1.2 пункта 1 вышеназванного Указа, приобретать технику и запасные части к ней с уменьшением единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, подлежащего уплате в бюджет в течение календарного года, на такую сумму, но не более 50 процентов суммы этого налога, рассчитанного по установленной ставке.

Подпунктом 1.1 пункта 1 Указа N 350 предусмотрено, что словосочетанием "юридические лица" по тексту, в том числе и в пункте 4, обозначаются юридические лица, приобретшие (приобретающие) с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2010 г. в установленном порядке путем реорганизации, покупки, безвозмездной передачи предприятий как имущественных комплексов сельскохозяйственных организаций права и обязанности этих организаций.

Исходя из вышеизложенного, право на применение льгот, предусмотренных пунктом 4 Указа N 350, имеют только те юридические лица, которые приобрели либо приобретут предприятия как имущественные комплексы сельскохозяйственных организаций в период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2010 года вне зависимости от показателей финансово-хозяйственной деятельности приобретаемых предприятий.

Вопрос: Организация является ведущим участником договора о совместной деятельности, предметом которого является строительство и ввод в эксплуатацию многоквартирного жилого дома со встроенными помещениями общественного назначения и подземным гаражом-автостоянкой с последующей продажей построенного объекта и разделом сторонами прибыли.

Строительство объекта ведется с заключением договора строительного подряда с генподрядчиком.

В 2008 году принято решение о привлечении дольщиков в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. N 396 "О долевом строительстве многоквартирных жилых домов". На момент сдачи дома в эксплуатацию заключены договора долевого строительства на 14 квартир из 133 и на 2 офисных помещения из 4 построенных. Остальные помещения объекта построены за счет средств инвесторов - участников договора о совместной деятельности.

Что является налоговой базой при исчислении сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки при реализации помещений в объекте, построенном в вышеописанном порядке?

Ответ: В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. N 450-З "О республиканском бюджете на 2009 год" организациями, являющимися застройщиками согласно Указу Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. N 396 "О долевом строительстве многоквартирных жилых домов" (далее - Указ N 396), исчисление сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (далее - сбор) производится от выручки, полученной от реализации объекта, а при осуществлении строительства с заключением договора строительного подряда с генеральным подрядчиком и (или) подрядчиком на строительство объекта - от валового дохода.

Согласно Указу N 396 под застройщиком понимаются юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, привлекающие денежные средства дольщиков для строительства собственными силами или с привлечением третьих лиц жилых и (или) нежилых помещений в многоквартирном жилом доме и иных объектов недвижимости, связанных с многоквартирным жилым домом, и заключившие (намеревающиеся заключить) договоры создания объектов долевого строительства с дольщиками.

Таким образом, организация может быть признана застройщиком согласно Указу N 396 при наличии заключенных в соответствии с законодательством договоров долевого строительства независимо от количества привлеченных дольщиков и степени покрытия стоимости строительства за их счет.

Учитывая изложенное, у организации, осуществившей строительство многоквартирного жилого дома и привлекшей денежные средства дольщиков для финансирования вышеназванного объекта, налоговой базой при исчислении сбора как по квартирам, передаваемым дольщикам, так и по квартирам, которые будут реализовываться третьим лицам, будет признаваться валовой доход, определяемый как цена реализуемого объекта за минусом стоимости работ, выполненных генподрядчиком и (или) подрядчиком.

Вопрос: Основным видом деятельности организации является распиловка леса и сбивание поддонов, которые согласно контракту реализуются за пределы Республики Беларусь. Образуемые при распиловке леса отходы (кусковые отходы древесины, некондиционные чураки, горбыли и прочие древесные отходы) реализуются населению, а также повторно вовлекаются во внутрихозяйственный оборот. Субъект хозяйствования имеет разработанную и согласованную в порядке, определенном Правилами разработки, согласования и утверждения инструкции по обращению с отходами производства, утвержденными постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 28.11.2001 N 28, инструкцию по обращению с отходами производства, в которой в т.ч. определены место временного хранения отходов производства, объем, необходимый для перевозки одной транспортной единицей, периодичность вывоза отходов и допустимое количество накопления отходов.

Возникает ли у организации в указанной ситуации обязанность исчисления и уплаты налога за хранение отходов производства?

Ответ: Правовые основы и порядок обращения с отходами в Республике Беларусь определяются Законом Республики Беларусь от 20.07.2007 N 271-З "Об обращении с отходами" (далее - Закон об обращении с отходами).

Статьей 2 Закона Республики Беларусь от 23.12.1991 N 1335-XII "О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)" (с внесенными изменениями и дополнениями) установлено, что налогом облагаются объемы отходов производства, размещенных на объектах хранения отходов.

Согласно положениям статьи 1 Закона об обращении с отходами под отходами производства понимаются отходы, образующиеся в процессе осуществления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями экономической деятельности (производства продукции, энергии, выполнения работ, оказания услуг), побочные и сопутствующие продукты добычи и обогащения полезных ископаемых. В рассматриваемой ситуации древесные отходы, образуемые организацией в процессе изготовления поддонов, являются отходами производства. Согласно Классификатору отходов, образующихся в Республике Беларусь, утвержденному постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 08.11.2007 N 85 (с внесенными изменениями и дополнениями) древесные отходы (код отходов, их наименование, степень и класс опасности) позиционируются в группе VI. Кроме того, нормами статьи 1 названного законодательного акта установлено, что объектами хранения отходов признаются сооружения (комплекс сооружений), предназначенные для хранения отходов.

Таким образом, для возникновения оснований по исчислению и уплате собственником отходов сумм экологического налога в отношении объемов отходов производства, размещенных на объектах хранения отходов, необходимо наличие следующих условий:

образование отходов производства;

размещение указанных отходов на санкционированных объектах.

Пунктом 3 Инструкции о порядке выдачи и аннулирования разрешений на хранение и захоронение отходов производства, а также приостановления их действия, утвержденной постановлением Минприроды от 16.04.2008 N 35, определено, что санкционированными местами хранения отходов производства могут являться места временного хранения отходов производства, определенные в инструкции по обращению с отходами производства для временного хранения отходов производства в целях накопления количества отходов, необходимого для перевозки, или в целях обезвреживания на объектах обезвреживания отходов, использования на объектах по использованию отходов.

Указом Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 N 215 "О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания" (с внесенными изменениями и дополнениями, далее - Указ N 215) определены особенности исчисления отдельных платежей экологического налога, ставки налога по объектам налогообложения, перечень объектов, которые не подпадают под обложение экологическим налогом, повышающие (понижающие) коэффициенты к ставкам налога, льготы по налогу за выполнение природопользователями определенных мероприятий, направленных на улучшение экологической обстановки в регионе.

Так, в соответствии с подпунктами 2-1.8 - 2-1.10 пункта 2-1 Указа N 215 не облагаются экологическим налогом объемы:

хранения отходов производства на объектах обезвреживания и (или) использования таких отходов, предназначенных для обезвреживания и (или) использования, в количестве, соответствующем технологическому регламенту этих объектов;

хранения отходов производства, используемых и (или) обезвреживаемых по месту их образования в количестве, соответствующем технологическому регламенту процесса использования и (или) обезвреживания отходов производства;

хранения отходов производства, предназначенных для использования и (или) обезвреживания, в целях накопления их объема, необходимого для перевозки одной транспортной единицей к местам использования и (или) обезвреживания.

Таким образом, при выполнении собственником отходов производства на конец каждого налогового периода (квартала) требований подпунктов 2-1.8 - 2-1.10 пункта 2-1 Указа N 215 у организации не возникает обязанности исполнения налогового обязательства по уплате налога за хранение отходов производства.

Вопрос: В связи с вступившими в силу с 1 сентября 2009 года изменениями в Указ Президента Республики Беларусь от 13 мая 2008 г. N 258 "О некоторых мерах по повышению эффективности сельскохозяйственного производства" (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 6 августа 2009 г. N 414) субъект хозяйствования просит разъяснить следующее:

каким документом необходимо руководствоваться при отнесении приобретенного имущества к зданиям и сооружениям специализированным сельскохозяйственного назначения;

имеет ли право организация в случае приобретения здания специализированного сельскохозяйственного назначения до 1 сентября 2009 г. (в том числе и в 2008 г.) воспользоваться льготой по сбору в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (далее - сбор);

при выполнении работ по строительству (реконструкции) право на льготу будет возникать: по мере выполнения работ по строительству (реконструкции) либо в момент сдачи объекта в эксплуатацию, либо после его регистрации в территориальной организации по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним;

какой пакет документов необходимо представить в налоговый орган для применения льготы по сбору.

Ответ: В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь от 13 мая 2008 г. N 258 "О некоторых мерах по повышению эффективности сельскохозяйственного производства" (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 6 августа 2009 г. N 414) освобождаются с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2010 г. юридические лица, приобретшие права и обязанности убыточных сельскохозяйственных организаций в порядке и на условиях, определенных в Указе Президента Республики Беларусь от 19 марта 2004 г. N 138 "О некоторых мерах по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных организаций и привлечению инвестиций в сельскохозяйственное производство", от уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки на сумму, равную стоимости приобретенных сельскохозяйственной техники, оборудования и запасных частей к ним, зданий и сооружений специализированных сельскохозяйственного назначения, выполненных работ по строительству и реконструкции зданий и сооружений специализированных сельскохозяйственного назначения.

Изменения, внесенные Указом Президента Республики Беларусь от 6 августа 2009 г. N 414, вступили в силу с 1 сентября 2009 года.

Датой приобретения, строительства (реконструкции) зданий и сооружений специализированных сельскохозяйственного назначения является соответственно дата государственной регистрации возникновения или перехода прав на них, изменения таких зданий и сооружений.

Учитывая изложенное, право на освобождение от уплаты сбора имеют организации по приобретенным, построенным (реконструированным) зданиям и сооружениям, по которым осуществлена государственная регистрация с 1 сентября 2009 г. (в т.ч. вне зависимости от периода выполнения работ по строительству, реконструкции).

Согласно пункту 5 статьи 43 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями) в обязанности плательщика входит необходимость представления в налоговый орган по месту постановки на учет документов, подтверждающих право на использование льгот. Вместе с тем исчерпывающий перечень документов, которые плательщику следует представлять в качестве подтверждающих его право на применение льготы, определен лишь по ограниченному кругу льгот, в остальных же случаях в силу специфики деятельности субъектов хозяйствования предусмотреть конкретный перечень документов не представляется возможным. В этой связи перечень документов, представление которых плательщиком в налоговый орган является необходимым и достаточным для подтверждения обоснованного применения льготы по Указу Президента Республики Беларусь от 13 мая 2008 г. N 258 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 6 августа 2009 г. N 414), определяется в каждом конкретном случае.

При выполнении работ по строительству (реконструкции) зданий и сооружений специализированных сельскохозяйственного назначения налоговыми органами могут рассматриваться следующие документы, подтверждающие обоснованное применение указанной льготы: документы, подтверждающие факт и объем выполненных работ, договоры подряда (субподряда), при необходимости проектно-сметная документация, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акт приемки объекта в эксплуатацию и иные документы, в которых содержится информация о видах выполненных работ (услуг), объекте, на котором производились такие работы, копия свидетельства о регистрации возникновения или перехода прав на такие здания и сооружения, изменение таких зданий и сооружений, государственная регистрация изменений и т.д.

По вопросу определения перечня зданий и сооружений специализированных сельскохозяйственного назначения для целей применения льготы согласно пункту 1 Указа Президента Республики Беларусь от 13 мая 2008 г. N 258 "О некоторых мерах по повышению эффективности сельскохозяйственного производства" (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 6 августа 2009 г. N 414) сообщаем следующее. К указанным зданиям и сооружениям будут относиться основные средства независимо от того, в какой степени они задействованы в производственном процессе (прямо или косвенно).

Здания и сооружения, не относящиеся прямо к объектам сельскохозяйственного назначения, однако опосредованно участвующие при производстве сельскохозяйственной продукции, также подпадают под действие положений пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 13 мая 2008 г. N 258 "О некоторых мерах по повышению эффективности сельскохозяйственного производства" (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 6 августа 2009 г. N 414). К таким зданиям и сооружениям могут быть отнесены административные здания, здание котельной, столовая, в которой питаются работники организации, и т.п.

Вопрос: Организация, не осуществляющая профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, применяющая УСН с уплатой НДС (ставка 6% от валовой выручки), реализует ценные бумаги выше их текущей стоимости.

По какой ставке налога при УСН подлежит обложению выручка, полученная от реализации ценных бумаг, если у организации отсутствует раздельный учет доходов и расходов по реализованным ценным бумагам?

В каком порядке производится налогообложение доходов от реализации ценных бумаг выше их текущей стоимости при отсутствии раздельного учета?

Ответ: Согласно пункту 7 утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. N 119 "Об упрощенной системе налогообложения" Положения об упрощенной системе налогообложения (далее - Положение, в редакции, действующей с 1 января 2009 г.) при применении УСН сохраняется общий порядок уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг, при условии ведения раздельного учета выручки (дохода) и затрат по реализации (погашению) ценных бумаг и выручки (дохода) и затрат по другим видам деятельности. При отсутствии раздельного учета выручка от реализации (погашения) ценных бумаг включается в налоговую базу для исчисления и уплаты налога при УСН.

С 01.01.2009 в соответствии с п. 1-1 ст. 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" прибыль от реализации (погашения) ценных бумаг включается в состав валовой прибыли в целях исчисления налога на прибыль и облагается по ставке 24%. При этом прибыль от реализации (погашения) ценных бумаг определяется как разница между выручкой (доходом) от реализации (погашения) ценных бумаг, включая процентный доход, в налоговый период и ценой их приобретения с учетом затрат по операциям с ценными бумагами, учитываемых при налогообложении.

Пунктом 25 статьи 5 данного Закона конкретизирован перечень ценных бумаг, прибыль от реализации (погашения) которых освобождается от обложения налогом на прибыль, и определен порядок применения такого освобождения. В целях освобождения от налогообложения прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг в соответствии с порядком, установленным в пункте 25, плательщики должны обеспечить ведение раздельного учета выручки (дохода) и затрат по реализации (погашению) ценных бумаг, освобождаемых от налогообложения, и выручки (дохода) и затрат по другим видам деятельности.

Таким образом, если организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, налажен раздельный учет выручки (дохода) и затрат по реализации (погашению) ценных бумаг и выручки (дохода) и затрат по другим видам деятельности, то данная выручка (доход) не учитывается в составе выручки для расчета налога при упрощенной системе налогообложения. В отношении прибыли, полученной от реализации таких ценных бумаг, определенной в вышеуказанном порядке, налогообложение производится в соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль", в том числе применяются соответствующие нормы в части освобождения от обложения налогом на прибыль.

При отсутствии раздельного учета выручка от реализации (погашения) ценных бумаг облагается налогом при упрощенной системе налогообложения по ставке 6% без ее уменьшения на стоимость приобретения ценных бумаг или на текущую стоимость ценных бумаг.

Вопрос: Одним из видов деятельности организации является реализация оптом и в розницу изделий из серебра - столовых приборов, кувшинов, подносов и т.п. Численность работников в среднем за 9 месяцев 2009 г. составила 11 человек, валовая выручка не превысила 1000 млн. рублей. Может ли такая организация применять упрощенную систему налогообложения?

Ответ: Согласно пункту 2 Положения не вправе применять упрощенную систему организации, производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней.

Законом Республики Беларусь "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" определено, что к ювелирным изделиям из драгоценных металлов и драгоценных камней относятся изделия, изготовленные из сплавов драгоценных металлов с использованием различных видов художественной обработки, со вставками из драгоценных камней и других материалов природного или искусственного происхождения либо без них, применяемые в качестве различных украшений, утилитарных предметов быта и (или) для культовых и декоративных целей. При этом драгоценные металлы - это золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений, осмий), находящиеся в любом виде и состоянии, в том числе в ломе и отходах производства и потребления.

В соответствии с утвержденной постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 27.11.2008 N 460 Номенклатурой товаров, входящих в укрупненные товарные группы для составления государственной статистической отчетности по статистике розничной торговли, в состав ювелирных изделий входят в том числе посуда, столовые приборы и буфетные принадлежности из драгоценных металлов (ложки, ложечки чайные, вилки, ножи, салфеточные кольца, стопки, рюмки, подстаканники, сахарницы, молочники, чашки, блюда, блюдца, фужеры, бокалы, чайницы, стаканчики, солонки, чайники, кофейники, щипцы для сахара, совки для чая и др.).

Таким образом, поскольку реализуемые данной организацией серебряные изделия относятся к ювелирным изделиям из драгоценных металлов, применение упрощенной системы такой организацией неправомерно.

Вопрос: У организации с 2008 года находятся в пользовании земельные участки, с 01.01.2009 данная организация применяла упрощенную систему налогообложения. В июле 2009 года валовая выручка организации нарастающим итогом превысила 3500 млн. рублей и с 01.08.2009 уплата налогов (сборов) осуществляется в общем порядке.

Когда в сложившейся ситуации у организации наступает обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) о сумме земельного налога на текущий год и когда наступает срок уплаты исчисленного налога?

Ответ: В соответствии со статьей 20 Закона Республики Беларусь "О платежах за землю" юридические лица исчисляют земельный налог самостоятельно и представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) о сумме налога на текущий год ежегодно не позднее 20 февраля, а по вновь отведенным земельным участкам - в течение одного месяца со дня их предоставления. Земельный налог уплачивается юридическими лицами (за исключением садоводческих товариществ) в течение года ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы.

Согласно пункту 6 Положения об упрощенной системе налогообложения, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 09.03.2007 N 119 (далее - Положение), уплата налога при упрощенной системе заменяет уплату налогов (сборов), в том числе земельного налога.

Пунктом 24 Положения установлено, что применение организациями упрощенной системы прекращается и они осуществляют уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором в том числе валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 3500 млн. рублей.

Следовательно, у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, отсутствует обязанность представлять в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по платежам за землю и уплачивать земельный налог. При прекращении применения упрощенной системы налогообложения такая обязанность возникает с месяца, в котором начинает применяться общий порядок уплаты налогов (сборов).

Таким образом, в изложенной в вопросе ситуации обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) о сумме земельного налога на текущий год возникает у организации в течение одного месяца со дня перехода на общий порядок уплаты налогов. Срок уплаты исчисленного налога - не позднее 23.11.2009.

Заместитель Министра Л.А.Кондратова

Архив документов Папярэдні | Наступны