Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2009 № 2-1-4/6851-1 "О направлении информации"

Инспекции МНС по областям
и г. Минску

В связи с планируемым вступлением в силу с 01.01.2010 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь Министерство по налогам и сборам СООБЩАЕТ.

В соответствии со статьей 102 проекта Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - проект Кодекса) с 1 января 2010 г. на территории Республики Беларусь будет применяться стандартная налоговая ставка НДС в размере 20 процентов.

Пунктом 10 статьи 103 проекта Кодекса установлено, что в случае изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменения состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

С учетом особенностей осуществления хозяйственной деятельности отдельными категориями плательщиков необходимо учитывать следующее.

1. Согласно пункту 7 статьи 100 проекта Кодекса днем выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ.

Таким образом, в случае подписания заказчиком актов выполненных работ за декабрь 2009 года до 10 января 2010 г. (включительно) строительная организация, выполнявшая работы в декабре 2009 года, будет применять ставку НДС в размере 18 процентов.

Если же акт выполненных работ за декабрь 2009 года будет подписан заказчиком после 10 января 2010 г., строительная организация, выполнявшая работы в декабре 2009 года, будет применять ставку НДС в размере 20 процентов, т.к. днем выполнения строительных работ в соответствии с нормами проекта Кодекса будет признаваться уже непосредственно день подписания акта выполненных работ.

2. Согласно пункту 1 статьи 100 проекта Кодекса днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю.

Оборот по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров возникает непосредственно у комитента (доверителя).

Таким образом, в случае отгрузки товаров комиссионером (поверенным) покупателю после 1 января 2010 г. у комитента (доверителя) указанные обороты по реализации будут облагаться по ставке НДС 20 процентов независимо от того, когда комитент (доверитель) отгружал товар.

Для комиссионеров (поверенных) будет применяться общая норма проекта Кодекса, согласно которой днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).

Таким образом, в случае если документ, подтверждающий оказание посреднической услуги, будет оформлен после 1 января 2010 г., комиссионер (поверенный) будет применять ставку НДС в размере 20 процентов.

3. Согласно пункту 11 статьи 100 проекта Кодекса моментом сдачи (передачи) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической передачи объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю).

Таким образом, при сдаче имущества в аренду (лизинг) ставка НДС в размере 20 процентов будет применяться в отношении арендных (лизинговых) платежей (включая контрактную стоимость объектов лизинга), по которым последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), приходится на любое число с 1 января 2010 г.

Если же последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж), приходится на 31.12.2009 и ранее, арендодатель (лизингодатель) будет применять ставку НДС в размере 18 процентов.

4. Согласно пункту 5 статьи 100 проекта Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Указанной нормой проекта Кодекса определен непосредственно порядок определения момента фактической реализации, но не дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, в случае отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав иностранной организацией на территории Республики Беларусь до 01.01.2010, а оплаты белорусской организацией после указанной даты, момент фактической реализации будет определяться как день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом исчисление налога будет производиться по ставке 18 процентов, т.к. отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав иностранной организацией осуществлялись до 01.01.2010.

В случае отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав иностранной организацией на территории Республики Беларусь с 01.01.2010 и осуществления белорусским покупателем оплаты также с указанной даты исчисление НДС за иностранную организацию будет производиться по ставке 20 процентов.

5. Согласно пункту 18 статьи 98 проекта Кодекса налоговая база по НДС увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Таким образом, в отношении сумм, полученных в 2010 году за реализованные до 01.01.2010 товары (работы, услуги), имущественные права (момент фактической реализации наступил в 2009 году) сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым применялась ставка 18 процентов, исчисление НДС также производится по ставке 18 процентов.

6. По товарам, ввезенным из Российской Федерации и оприходованным в 2010 году, налогообложение производится по ставке 20 процентов, включая расходы, осуществленные в 2009 году и увеличивающие налоговую базу по таким товарам в 2010 году.

7. В случае если в 2009 году поступил аванс исходя из цены, сформированной со ставкой НДС 18 процентов (например, 118 руб.) по контракту, заключенному в 2009 году и определяющему цену как 118 руб., то при отсутствии достигнутой договоренности между продавцом и покупателем об увеличении цены продавец в 2010 году выписывает покупателю первичный учетный документ, исходя из цены 118 руб. с предъявлением суммы НДС, исходя из ставки 20 процентов. Сумма НДС, исчисленная исходя из выручки 118 руб. по ставке налога 20 процентов, при определении налогооблагаемой прибыли снимается с выручки от реализации и тем самым уменьшает налогооблагаемую прибыль.

8. В случае если по товарам, отгруженным на экспорт в 2009 году, истечение установленного для подтверждения факта экспорта срока приходится на 2010 год, исчисление НДС по истечении указанного срока производится по ставке 18 процентов.

Указанную информацию довести до сведения подведомственных инспекций и плательщиков, в т.ч. путем проведения семинаров в рамках разъяснительной работы.

Заместитель Министра Л.А.Кондратова