Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.01.2010 № 2-1-9/12623 "О налогообложении"

В Министерстве по налогам и сборам рассмотрено письмо от 18.12.2009 N 2-3-8/7013 и СООБЩАЕТСЯ.

1. В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 02.03.2000 N 8 "Об особенностях исчисления налога на добавленную стоимость при реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии" (далее - Декрет N 8) датой фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии является приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств покупателя этих энергоносителей на счет налогоплательщика.

Согласно пункту 4 статьи 3 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс) в случае расхождения декрета или указа Президента Республики Беларусь с Кодексом или другим законом, регулирующим вопросы налогообложения, Кодекс или другой закон имеют верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание декрета или указа были предоставлены законом.

Таким образом, для целей определения момента фактической реализации по НДС при отгрузке (в т.ч. на экспорт) сжиженного углеводородного газа должны применяться нормы Декрета N 8.

2. Согласно пункту 5 статьи 16 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав "по отгрузке" (т.е. в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона), вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета.

Возможность осуществления вычета без оплаты, предусмотренная вышеуказанной нормой, предусмотрена для тех плательщиков, которые определяют момент фактической реализации в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона (т.е. "по отгрузке"), а не в рамках иных норм законодательства.

Таким образом, в случае указания в приказе об учетной политике способа определения выручки от реализации "по отгрузке" плательщик вправе осуществлять вычет сумм НДС без оплаты в соответствии с нормами пункта 5 статьи 16 Закона.

3. Нормы Декрета N 8 устанавливают порядок определения момента фактической реализации исключительно для целей исчисления налога на добавленную стоимость. Таким образом, для целей исчисления сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, а также налога на прибыль применяются общие нормы законодательства.

Заместитель Министра Л.А.Кондратова