Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.01.2010 № 2-1-9/30 "О налогообложении"

Инспекции Министерства по налогам
и сборам Республики Беларусь
по областям и г. Минску

В связи с возникающими вопросами по исчислению налога на добавленную стоимость при реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии Министерство по налогам и сборам СООБЩАЕТ.

1. Согласно статье 6 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" организации, руководствуясь нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности.

Таким образом, при формировании учетной политики организация вправе самостоятельно устанавливать способ определения выручки от реализации: "по оплате" либо "по отгрузке", в том числе и для своих структурных подразделений, являющихся самостоятельными плательщиками налоговых платежей.

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 02.03.2000 N 8 "Об особенностях исчисления налога на добавленную стоимость при реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии" (далее - Декрет N 8) датой фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии является приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств покупателя этих энергоносителей на счет налогоплательщика.

Согласно пункту 4 статьи 3 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь в случае расхождения декрета или указа Президента Республики Беларусь с Кодексом или другим законом, регулирующим вопросы налогообложения, Кодекс или другой закон имеют верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание декрета или указа были предоставлены законом.

С учетом изложенного для целей определения момента фактической реализации по НДС при отпуске (в т.ч. на экспорт) природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии должны применяться нормы Декрета N 8 независимо от выбранного плательщиком способа определения выручки от реализации.

2. Согласно пункту 6 статьи 107 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс) для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав "по отгрузке" (т.е. в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Кодекса), вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.

Возможность осуществления вычета без оплаты, установленная вышеуказанной нормой, предусмотрена для тех плательщиков, которые определяют момент фактической реализации в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Кодекса (т.е. "по отгрузке"), а не в рамках иных норм законодательства.

Таким образом, в случае указания в приказе об учетной политике способа определения выручки от реализации "по отгрузке" плательщик вправе осуществлять вычет сумм НДС без оплаты в соответствии с нормами пункта 6 статьи 107 Кодекса независимо от того, что при отгрузке (отпуске) электрической и тепловой энергии момент фактической реализации для целей исчисления налога на добавленную стоимость будет определяться как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств покупателя этих энергоносителей на счет налогоплательщика.

Аналогичный порядок применялся и в прошлые годы.

Указанную информацию довести до сведения подведомственных инспекций и плательщиков.

Заместитель Министра Л.А.Кондратова