Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.03.2010 № 3-2-6/299 "О направлении дополнительной информации"

Инспекции МНС по областям
и г. Минску

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь сообщает следующее. В информационном материале по теме: "Социальные налоговые вычеты: порядок их предоставления физическим лицам в 2010 году", направленном письмом от 22.03.2010 исх. N 3-2-6/273, в примере 6 допущена неточность, в связи с чем последнее предложение данного примера необходимо исключить.

В целях разъяснения порядка определения остатка неиспользованного социального вычета, который подлежит переносу на следующие налоговые периоды до полного его использования, направляем практический пример для использования в работе.

Заместитель Министра А.А.Дорошенко

Приложение

Пример 7.

Договор добровольного страхования жизни заключен плательщиком с белорусской страховой компанией 30 декабря 2009 г. сроком на 5 лет. Согласно условиям договора оплата страховых взносов осуществляется плательщиком в 2 этапа: 1-й - 30 июня 2010 г. в размере 600,0 тыс.руб. и 2-й - 30 декабря 2010 г. в размере 1200,0 тыс.руб. Предположим, что базовая величина в 2010 г. составит 35,0 тыс.руб. Заработная плата указанного лица, выплачиваемая по месту основной работы на протяжении 2010 г., составляет 1000,0 тыс.руб. в месяц. Плательщик не имеет детей.

В данном случае социальный налоговый вычет предоставляется плательщику по месту основной работы. Расчет налоговой базы подоходного налога с учетом права плательщика на применение социального налогового вычета, связанного с осуществлением расходов по договору страхования, в июне 2010 г. производится следующим образом:

1000,0 - 270,0 - 600,0 = 130,0 тыс.руб.,

где 1000,0 тыс.руб. - заработная плата за июнь месяц, в котором у плательщика возникло право на применение социального налогового вычета;

270,0 тыс.руб. - стандартный налоговый вычет, применяемый при получении доходов, не превышающих 1635,0 тыс.руб. в месяц;

600,0 тыс.руб. - социальный налоговый вычет в размере фактически уплаченной в июне 2010 г. суммы страхового взноса, не превышающей 48 базовых величин;

130,0 тыс.руб. - налоговая база для исчисления подоходного налога за июнь месяц.

Обращаем внимание, что, несмотря на то что в 2010 году плательщик фактически уплатил страховые взносы в размере 1800,0 тыс.руб. (600,0 тыс.руб. + 1200,0 тыс.руб.), он имеет право на получение социального налогового вычета только в пределах 48 базовых величин, т.е. в нашем примере в размере, не превышающем 1680,0 тыс.руб.

Расчет налоговой базы подоходного налога с учетом права плательщика на применение социального налогового вычета, связанного с осуществлением расходов по договору страхования, в декабре 2010 г. производится следующим образом:

1000,0 - 270,0 - 730,0 = 0 тыс.руб.,

где 1000,0 тыс.руб. - заработная плата за декабрь месяц, в котором у плательщика возникло право на применение социального налогового вычета;

270,0 тыс.руб. - стандартный налоговый вычет, применяемый при получении доходов, не превышающих 1635,0 тыс.руб. в месяц;

730,0 тыс.руб. - социальный налоговый вычет в размере фактически уплаченной в декабре 2010 г. суммы страхового взноса в пределах 48 базовых величин в год и в пределах дохода, оставшегося после предоставления стандартного налогового вычета;

0 тыс.руб. - налоговая база для исчисления подоходного налога за декабрь месяц.

Определим остаток неиспользованного в 2010 году социального налогового вычета:

1680,0 тыс.руб. - 600,0 тыс.руб. - 730,0 тыс.руб. = 350,0 тыс.руб.

В соответствии с пунктом 6 статьи 165 Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2010 остаток неиспользованного полностью в 2010 году социального вычета переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования. В рассматриваемом примере остаток неиспользованного социального налогового вычета в размере 350,0 тыс.руб. переносится на 2011 год.