ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.03.2010 № 2-2-9/332 "О налогообложении"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Инспекции Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
по областям и г. Минску

Министерство по налогам и сборам направляет ответы по отдельным вопросам налогообложения по налогу на прибыль. Данную информацию следует использовать при подготовке разъяснений на обращения плательщиков, а также при проведении консультационной работы, в связи с чем публикации не подлежит.

Заместитель Министра Л.А.Кондратова

Приложение

Вопрос 1:

В учетной политике торгового предприятия предусмотрен метод определения выручки по отгрузке.

Организацией ведется раздельный учет транспортных расходов:

транспортные расходы, связанные с приобретением товаров и включаемые в цену приобретения товара;

транспортные расходы, связанные с внутрихозяйственными перевозками (внутреннее перемещение между региональными складами), включаемые в затраты отчетного периода;

транспортные услуги сторонних организаций по доставке товара покупателям (выручка по реализации этого товара определяется по отгрузке).

Подлежат ли транспортные услуги сторонних организаций по доставке товаров покупателям распределению и определению относящихся к остаткам товаров на конец месяца?

Ответ 1:

В соответствии с подпунктами 6-1.2, 6-1.3 пункта 6 статьи 3 Закона Республики Беларусь от 22.12.1981 N 1330-ХХII "О налогах на доходы и прибыль" (в редакции от 13.11.2008) распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, подлежат, в частности, транспортные расходы, если они не включаются в цену приобретения товара.

Расчет затрат, приходящихся на фактически реализованные товары (работы, услуги), производится по методике, определенной в соответствии с учетной политикой организации, принятой в отношении расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Если организация определяет выручку от реализации товаров по отгрузке (такой порядок утвержден ее учетной политикой), то транспортные расходы по доставке этих товаров покупателям относятся в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в полном объеме без распределения.

Аналогичный подход следует также из налогового законодательства, действующего и в 2010 году.

Вопрос 2:

Организация приобрела объект основных фондов за счет валютного кредита зарубежного банка. Данный кредит погашен за счет привлечения другого валютного кредита. Как правильно учесть при налогообложении проценты по второму кредиту и можно ли применить льготу по налогу на прибыль?

Ответ 2:

В соответствии с подпунктом в) пункта 2 статьи 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" (далее - Закон) в редакции, действовавшей в 2009 году, суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.

В рассматриваемом случае первый кредит получен и использован на приобретение собственного основного средства, а второй кредит - на пополнение собственных оборотных средств.

Таким образом, прольготирована может быть только прибыль, фактически направленная на погашение первого кредита, независимо от того, какими ресурсами был погашен основной долг по данному кредиту.

Аналогичный подход действует и в 2010 году.

Проценты по займам и кредитам на пополнение оборотных средств как в 2009, так и в 2010 годах включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подпунктом 4-2.6 пункта 4 статьи 3 Закона и пунктом 1 статьи 130 Налогового кодекса.

Вопрос 3:

Является ли ведение налоговых регистров в 2010 году обязательным?

Ответ 3:

Согласно статье 62 Общей части Налогового кодекса налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Следовательно, ведение налогового учета в 2010 году на базе бухгалтерского учета, со всеми необходимыми для этого корректировками, является для налогоплательщиков обязательным.

Инструкция о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.12.2008 N 110, отменена.

Поскольку единых форм налоговых регистров не установлено, их свободная форма в структурном разрезе может содержать только те позиции, по которым непосредственно имеются различия по данным бухгалтерского и налогового учета.

Вопрос 4:

Объект основных средств приобретен в январе 2010 года. Оплачен - в феврале 2010 года. На 1-е февраля 2010 года остаток амортизационного фонда отрицательный. На 1-е марта 2010 года остаток амортизационного фонда положительный. Направление прибыли на финансирование капитальных вложений отражено в бухгалтерском учете в марте 2010 года. Возможно ли при таких обстоятельствах льготирование прибыли, направленной на приобретение основных средств производственного назначения?

Ответ 4:

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 140 Налогового кодекса (далее - НК) от налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций, направленная в порядке и на условиях, установленных пунктами 2 - 4 данной статьи, на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Так, в частности, при отрицательном значении амортизационного фонда освобождение от налогообложения налогом на прибыль не применяется.

Если на 1-е число месяца (квартала) амортизационный фонд отсутствует, то льгота может быть применена в пределах суммы чистой прибыли, имеющейся на эту же дату.

При наличии положительного остатка амортизационного фонда налоговая льгота предоставляется только в части капитальных вложений, не покрытых средствами амортизационного фонда.

Поскольку налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года, льгота по налогу может быть реализована в любом отчетном периоде года независимо от того, что потенциальное право на нее возникло в предыдущих отчетных периодах (месяцах) года.

При этом дата, на которую фиксируется амортизационный фонд, связывается с месяцем, в котором направляется чистая прибыль.

В рассматриваемом примере льгота может быть получена в случае, если направление прибыли на создание объекта основных средств состоялось в месяце с положительным остатком амортизационного фонда (при соблюдении всех других условий льготирования прибыли).

Освобождение от налогообложения налогом на прибыль производится только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств, стоимость объектов незавершенного строительства, стоимость объектов жилищного строительства.

Вопрос 5:

Подлежат ли льготированию проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств производственного назначения, начисленные до ввода и после ввода этих основных средств в эксплуатацию?

Ответ 5:

В соответствии с Инструкцией Министерства финансов от 12.12.2001 N 118 "О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов" (далее - Инструкция), с изменениями и дополнениями от 26.02.2010 N 15, проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в соответствии с учетной политикой организации могут учитываться в составе:

операционных расходов;

вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включаться в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам).

Из изложенного следует, что льготированию подлежат проценты за кредит, уплаченные как до, так и после ввода объекта основных средств в эксплуатацию, которые в установленном порядке включены в первоначальную стоимость этих объектов.

Архив документов Папярэдні | Наступны