Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.04.2010 № 2-2-9/10900 "О налогообложении"

(Извлечение)

Инспекция Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
по г. Минску

1. Статьей 62 Налогового кодекса установлено, что осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) признается налоговым учетом. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, и ведется путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Пунктом 2 статьи 128 Налогового кодекса установлено, что внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически получены плательщиком, если иное не установлено настоящей статьей.

Таким образом, внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль в периоде, определяемом в соответствии с нормами Налогового кодекса, вне зависимости от порядка отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете.

Подпунктом 3.15 пункта 3 статьи 128 Налогового кодекса установлено, что доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества отражаются в том отчетном периоде, на который приходится последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по этой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической сдачи (передачи) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю).

Учитывая изложенное, в 2010 году арендная плата (лизинговый платеж) для целей исчисления налога на прибыль подлежит включению во внереализационные доходы в тех отчетных периодах, к которым относится арендная плата (лизинговый платеж), независимо от порядка отражения арендной платы (лизингового платежа) в бухгалтерском учете и от момента фактического получения арендной платы (лизингового платежа).

Подпунктом 3.18 пункта 3 статьи 129 Налогового кодекса установлено, что расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по этой сдаче (передаче).

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные от арендной платы (лизингового платежа), подлежат отражению в строке 4.2 "Внереализационные расходы" раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий в том отчетном периоде, в котором будут признаны соответствующие доходы от сдачи имущества в аренду (лизинг).

2. В соответствии с пунктом 4 статьи 127 Налогового кодекса в зависимости от учетной политики организации выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав (за исключением банков). Днем отгрузки товаров признается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке. Определение дня выполнения работ, оказания услуг производится с учетом положений статьи 100 Налогового кодекса.

Особенности определения дня выполнения работ, оказания услуг регламентированы частями третьей и пятой пункта 1, частью второй пункта 4, пунктами 7, 9, 10 и 12 статьи 100 Налогового кодекса.

Иные части пункта 1 и иные пункты статьи 100 Налогового кодекса регламентируют определение момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в целях исчисления налога на добавленную стоимость и при исчислении налога на прибыль не применяются.

3. Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, содержится в статье 131 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 1.20 пункта 1 статьи 131 Налогового кодекса проценты по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов, не учитываются при налогообложении.

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - постановление N 89), счета раздела I "Внеоборотные активы" предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, созданием, приобретением и выбытием.

В соответствии с постановлением N 89 счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и 08 "Вложения во внеоборотные активы" включены в раздел I "Внеоборотные активы" Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 N 19, раздел I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса содержит строки 121, 122, 130, предназначенные для отражения информации о доходных вложениях в материальные ценности, в том числе о вложениях в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода, отраженные по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности", и строку 140, предназначенную для отражения информации о вложениях во внеоборотные активы, отраженные, в частности, по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Учитывая изложенное, проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением лизингодателем объектов лизинга, являются расходами, связанными с приобретением внеоборотных (долгосрочных) активов, и соответственно не признаются затратами, учитываемыми при налогообложении.

Заместитель Министра Л.А.Кондратова