Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.06.2010 № 2-2-9/767 "О налогообложении"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

(Извлечение)

Приложение
к письму Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
30.06.2010 N 2-2-9/767

Вопрос. Каков порядок применения льготы на прибыль по финансированию капитальных вложений (далее - льгота) организациями, которые не завершили в 2009 году строительство объектов, включенных в перечень объектов сверхнормативного незавершенного строительства и сроки завершения их строительства в 2009 - 2010 годах, установленные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 марта 2009 г. N 302 (далее - постановление N 302)?

Ответ. В соответствии с частью двенадцатой подпункта "в" пункта 2 статьи 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" (далее - Закон) льгота в 2009 году не предоставлялась организациям, имеющим в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией).

При этом ограничение, установленное частью двенадцатой подпункта "в" пункта 2 статьи 5 Закона, не распространялось на организации, завершающие строительство объектов сверхнормативного незавершенного строительства в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь.

Перечень объектов сверхнормативного незавершенного строительства и сроки завершения их строительства в 2009 - 2010 годах установлены постановлением N 302.

Таким образом, в случае незавершения в 2009 году строительства объектов, включенных в перечень объектов сверхнормативного незавершенного строительства, установленный постановлением N 302, со сроком завершения их строительства в 2009 году, организация теряет право на применение льготы в отношении прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений в течение всего 2009 года.

Вопрос. Применяется ли льгота по налогу на прибыль, предусмотренная подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 140 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс), при строительстве квартир для дальнейшей реализации, которые отражаются в бухгалтерском учете организации в качестве товара?

Ответ. Подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 140 Кодекса установлено, что освобождается от налогообложения прибыль организаций, направленная в порядке и на условиях, установленных пунктами 2 - 4 настоящей статьи, на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели (далее - льгота).

Капитальными вложениями производственного назначения в целях применения льготы признаются:

приобретение объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (далее - объекты основных средств), и объектов незавершенного капитального строительства, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (далее - объекты незавершенного строительства);

капитальное строительство в форме нового строительства и (или) создание объектов основных средств;

реконструкция, модернизация принадлежащих плательщику объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства.

Для правомерного применения льготы статьей 140 Кодекса не установлено обязательных для выполнения условий по отражению подлежащих льготированию объектов жилищного строительства в бухгалтерском учете плательщика и по направлениям дальнейшего использования таких объектов.

Учитывая изложенное, при выполнении условий, установленных пунктом 2 статьи 140 Кодекса, и отсутствии ограничений, установленных пунктом 3 статьи 140 Кодекса, льгота применяется при жилищном строительстве вне зависимости от цели, для которой осуществляется строительство объектов, и вне зависимости от того, на каком счете в бухгалтерском учете плательщика учитываются построенные объекты. При приобретении объектов жилищного строительства льгота не применяется.

Вопрос. Прекращается ли льгота и возникает ли обязанность уплаты налога на прибыль при реализации объектов жилищного строительства в течение двух лет с момента приобретения?

Капитальными вложениями производственного назначения в целях применения льготы признаются:

капитальное строительство в форме нового строительства и (или) создание объектов основных средств;

Обстоятельства, при которых льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с освобождением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени, определены пунктом 4 статьи 140 Кодекса только в отношении объектов основных средств и объектов незавершенного строительства.

Учитывая изложенное, при реализации объектов жилищного строительства льгота сохраняется.

Вопрос. Распространяется ли действие подпункта 4.1 пункта 4 статьи 140 Кодекса на случаи применения льгот в предыдущих налоговых периодах (2008 г., 2009 г.) или названная норма распространяется только на случаи применения льготы начиная с 2010 года?

Ответ. В соответствии с пунктом 4 статьи 140 Кодекса с 1 января 2010 года введены дополнительные условия, при которых освобождение от налогообложения прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с освобождением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период со дня применения освобождения по день уплаты налога на прибыль включительно.

В частности, на основании подпункта 4.1 пункта 4 статьи 140 Кодекса льгота прекращается и налог, не уплаченный в связи с применением льготы, подлежит уплате в бюджет, в случае если в течение двух лет с даты приобретения (строительства, сооружения, создания) или даты окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств, по которым было применено освобождение, такие объекты основных средств полностью или частично не введены в эксплуатацию.

Согласно статье 2 Закона Республики Беларусь "О введении в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, внесении изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения" Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь применяется к отношениям, регулируемым налоговым законодательством и возникшим с 1 января 2010 года; по отношениям, регулируемым налоговым законодательством, возникшим до 1 января 2010 года, Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Учитывая изложенное, в случаях, когда правоотношения по применению льготы по налогу на прибыль возникли до 1 января 2010 года, нормы подпункта 4.1 пункта 4 статьи 140 Кодекса о прекращении освобождения от налогообложения в связи с истечением двух лет со дня приобретения объекта и не введении его в эксплуатацию не применяются.

Вопрос. Каков порядок применения подпункта 2.6 пункта 2 статьи 130 Кодекса?

Ответ. Подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 130 Кодекса установлено, что амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, отражаются с учетом их индексации, производимой в порядке, установленном законодательством. Основные средства, находящиеся в запасе, простое, в том числе в связи с проведением ремонта продолжительностью до трех месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации.

Согласно приложению 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6:

запас - временное выведение из сферы производства в порядке, установленном комиссией, оборудования и транспортных средств, бывших в эксплуатации в качестве основных средств и предназначенных для замены выбывающих основных средств, и передача их в резерв на склад, на хранение в закрытых складах или складах открытого хранения;

простой - временная приостановка эксплуатации объекта по причине производственного (технического или технологического) или экономического характера.

Таким образом, на основании норм подпункта 2.6 пункта 2 статьи 130 Кодекса в целях исчисления налога на прибыль к основным средствам, находящимся в эксплуатации, приравнены:

основные средства, находящиеся в запасе;

основные средства, находящиеся в простое продолжительностью до трех месяцев.

При этом ремонт основных средств в подпункте 2.6 пункта 2 статьи 130 Кодекса назван в качестве одной из причин, вызывающей простой основных средств.

Учитывая изложенное, в состав затрат, учитываемых при налогообложении, относятся амортизационные отчисления по основным средствам:

используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации;

находящимся в запасе;

находящимся в простое продолжительностью до трех месяцев, независимо от причин простоя.

Вопрос. Вправе ли организация при отсутствии выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав учесть в составе затрат, учитываемых при налогообложении, налог на недвижимость?

Ответ. Согласно статье 190 Кодекса суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

Других ограничений по включению в затраты, учитываемые при налогообложении, налога на недвижимость законодательством не предусмотрено.

Таким образом, исчисленные суммы налога на недвижимость, за исключением сумм налогов, не включаемых в затраты в соответствии со статьей 190 Кодекса, следует относить к затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении, вне зависимости от наличия или отсутствия выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вопрос. Возможно ли организациями, учетной политикой которых предусмотрен метод признания выручки "по оплате", при исчислении налога на прибыль в том отчетном периоде, в котором в составе внереализационных доходов отражены доходы от сдачи имущества в аренду (лизинг), учесть в составе внереализационных расходов суммы налога на добавленную стоимость от сдачи имущества в аренду, исчисление которого и отражение в бухгалтерском учете плательщика будет приходиться на следующие отчетные периоды?

Ответ. Статьей 62 Кодекса установлено, что осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) признается налоговым учетом. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, и ведется путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Подпунктом 3.15 пункта 3 статьи 128 Кодекса установлено, что доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества отражаются в том отчетном периоде, на который приходится последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по этой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической сдачи (передачи) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю).

Подпунктом 3.18 пункта 3 статьи 129 Кодекса установлено, что расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по этой сдаче (передаче).

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные от арендной платы (лизингового платежа), могут учитываться в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие доходы от сдачи имущества в аренду (лизинг), вне зависимости от порядка отражения таких сумм НДС в бухгалтерском учете.

dokumenty archiwalne Папярэдні | Наступны


	Под общей редакцией Валерия Левоневского