ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.10.2010 № 2-1-10/1186 "О направлении информации"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Инспекции Министерства
по налогам и сборам
по областям и г. Минску

Министерство по налогам и сборам направляет для использования в работе ответы на актуальные вопросы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость.

Указанную информацию довести до сведения подведомственных инспекций МНС.

Первый заместитель Министра С.Э.Наливайко

Приложение к письму
Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь
от 05.10.2010 N 2-1-10/1186

Вопрос 1:

Организация осуществляет оптовую реализацию сахара-песка. Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2009 N 157 "О ценах на сахар-песок" (с изменениями и дополнениями) была установлена необходимость проведения по состоянию на 3 октября 2009 г. переоценки остатков сахара-песка. В каком порядке определяется налоговая база при реализации сахара белого после проведенной переоценки?

Ответ:

В соответствии с подпунктом 1.1 статьи 2 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон) объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Согласно пункту 3 статьи 7 Закона налоговая база по приобретенным (ввезенным) товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам с учетом налога (за исключением товаров, указанных в пункте 10 статьи 12 Закона), определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога.

Одновременно пунктом 4 статьи 6 Закона установлено, что остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Учитывая, что пунктом 3 постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2009 N 157 "О ценах на сахар-песок" (с изменениями и дополнениями) была установлена необходимость проведения по состоянию на 3 октября 2009 г. переоценки остатков сахара-песка в соответствии с утвержденным прейскурантом, налоговая база при его реализации определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом переоценки.

Вопрос 2:

Организация применяет упрощенную систему налогообложения (далее в настоящем письме - УСН) с уплатой НДС. В 2008 году был приобретен товар у нерезидента. В 2010 году организацией принято решение реализовать товар ниже покупной стоимости (покупная стоимость сформирована из контрактной стоимости, таможенных платежей и транспортных услуг). Каким образом определяется налоговая база для исчисления НДС в 2010 году?

Ответ:

Согласно пункту 4 статьи 6 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1312-XII "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) при реализации основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, приобретенных на стороне товаров, имущественных прав (за исключением нематериальных активов) по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.

Из пункта 4 статьи 6 Закона с 1 января 2009 г. исключена норма, согласно которой цена приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав определялась путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом пунктом 10 статьи 103 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь установлено, что при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

Таким образом, при реализации товаров, в том числе приобретенных до 01.01.2010, по цене ниже цены их приобретения налоговая база определяется исходя из цены приобретения. При этом цена приобретения определяется исходя из цены товара, указанной в договоре (первичных учетных документах, подтверждающих приобретение товара). Таможенная пошлина, расходы по доставке, не включенные продавцом в цену товара, не включаются в цену приобретения.

Вопрос 3:

В организациях розничной торговли и общепита происходит прочее выбытие (бой) приобретенных товарно-материальных ценностей. По какой ставке НДС облагается такое выбытие?

Ответ:

Учет фактических потерь товаров в магазинах самообслуживания, торгующих с открытой выкладкой товаров, а также учет недостач и потерь от боя, лома, порчи товаров, выявленных при их хранении и реализации, производится в порядке, установленном подпунктами 3.2.8 и 3.2.9 пункта 3 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 9 апреля 2007 г.

Отражение факта недостачи товаров (по розничным ценам), отражение недостачи товаров, выявленной при инвентаризации, списание товарных потерь от боя, лома, порчи товаров (по розничным ценам) производится путем доведения розничной цены недостающих товаров до цены приобретения.

Согласно подпункту 1.1.7 пункта 1 статьи 93 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее в настоящем письме - Кодекс) объектом налогообложения признаются обороты по прочему выбытию товаров.

Пунктом 6 статьи 100 Кодекса определено, что моментом фактической реализации при прочем выбытии товаров сверх норм естественной убыли является день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их прочее выбытие.

Таким образом, при недостаче товаров в розничной торговой сети и возникновении объекта налогообложения в соответствии с законодательством к налоговой базе, определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 97 Кодекса как цена приобретения, применяются ставки НДС в размере 10%, 20%, 24%.

В случае отсутствия данных о фактической ставке налога плательщик, имеющий право на применение ставки 10%, вправе на основаниях пункта 10 статьи 102 Кодекса применить ставку НДС в размере 20%.

Вопрос 4:

В каком порядке определяется налоговая база лизингодателем при передаче объекта в лизинг резиденту Российской Федерации после 1 июля 2010 г. в условиях действия Таможенного союза?

Ответ:

С 1 июля 2010 г. взимание косвенных налогов в торговых отношениях с Российской Федерацией регулируется Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 (далее - Соглашение от 25.01.2008) и принятыми к нему Протоколами от 11.12.2009.

В Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 25.01.2008 (далее - Протокол) содержатся прямые нормы, устанавливающие порядок определения налоговой базы лизингодателем при экспорте предметов лизинга и лизингополучателем при импорте предметов лизинга.

В соответствии с пунктом 9 Протокола при вывозе с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации товаров (предметов лизинга) по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, налоговая база по НДС определяется на дату получения каждого лизингового платежа в размере части первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренной договором (контрактом) лизинга, но не более суммы фактически полученного платежа.

При этом нулевая ставка НДС применяется при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 1 Протокола.

Одним из таких документов является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Российской Федерации об уплате НДС лизингополучателем (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - Заявление).

Следует учитывать, что согласно пункту 7 статьи 2 Протокола уплата НДС лизингополучателем производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга, предусматривающим переход права собственности на товар (предмет лизинга) к лизингополучателю. В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Протокола налоговая база лизингополучателем определяется в размере части стоимости товара (предмета лизинга), предусмотренной на дату ее оплаты договором (контрактом) лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа).

Поэтому, в отличие от ранее применявшегося порядка, лизингополучателем - резидентом Российской Федерации Заявление будет заполняться лизингополучателем и представляться лизингодателю не сразу на всю стоимость ввезенного предмета лизинга, а на части этой стоимости, предусмотренные графиком уплаты лизинговых платежей по договору (контракту) лизинга.

Таким образом, лизингодатель, применяющий нулевую ставку НДС, первоначально представляет в налоговый орган документы, предусмотренные пунктом 2 статьи 1 Протокола. В последующем им представляются в налоговый орган только Заявление (один из экземпляров на часть стоимости, предусмотренную графиком уплаты лизинговых платежей), и выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление лизингового платежа на счет налогоплательщика-экспортера.

Налогообложение лизингового вознаграждения (разницы между суммой лизингового платежа и суммой части первоначальной стоимости предмета лизинга) производится белорусским лизингодателем в зависимости от объекта лизинга и места реализации, определяемого в соответствии со статьей 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.

Вопрос 5:

В целях обеспечения обязательств по кредитному договору банк принимает правовой титул на принадлежащее кредитополучателю на праве собственности недвижимое имущество. Облагается ли НДС операция по переводу правового титула?

Ответ:

В соответствии со статьей 93 Кодекса объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Согласно Банковскому кодексу Республики Беларусь исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться переводом на кредитодателя правового титула на имущество, принадлежащее кредитополучателю либо третьему лицу на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления, в том числе на имущественные права, если право на перевод правового титула на такое имущество, в том числе на имущественные права, не ограничено собственником или законодательством Республики Беларусь.

Кредитодатель приобретает право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на имущество, в том числе на имущественные права, если кредитополучатель не возвратил (не погасил) кредит в срок, установленный кредитным договором.

На основании изложенного по договору о переводе правового титула на недвижимое имущество фактически банк-кредитодатель принимает право (гарантию) на имущество в целях обеспечения возврата банковского кредита, а кредитополучатель получает денежные средства в виде кредита. При этом путем возврата (погашения) банковского кредита кредитополучатель может выкупить правовой титул обратно.

В этой связи полученные кредитополучателем денежные средства в качестве кредита не являются у него выручкой за осуществление перевода правового титула на недвижимое имущество, т.к. не происходит переход права собственности. До наступления срока возврата кредита операция по переводу правового титула (без передачи самого имущества либо с передачей имущества) не признается объектом налогообложения НДС как у передающей стороны, так и у принимающей.

В ситуации, когда кредитополучатель по окончании срока кредита не возвратит кредит, к банку-кредитодателю переходит право собственности на имущество по договору, в связи с чем у кредитополучателя возникает оборот по реализации недвижимого имущества, в отношении которого был осуществлен перевод правового титула. Моментом фактической реализации при этом признается день передачи имущества в собственность банка-кредитодателя.

Вопрос 6:

Строительная организация осуществляет асфальтирование (ремонт) подъездной дороги и дорог общего пользования садоводческого товарищества. В связи со вступлением в силу Указа Президента Республики Беларусь от 17.04.2010 N 185 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ" какая ставка НДС применяется к стоимости выполненных работ?

Ответ:

В соответствии с подпунктом 1.40 пункта 1 статьи 94 Кодекса освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.

Перечень работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 17.04.2010 N 185 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ" (далее - Указ N 185), который вступил в силу с 21.04.2010 и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2010 года.

Следует отметить, что для целей Указа N 185 под объектами садоводческого товарищества понимаются объекты общего пользования садоводческого товарищества, определенные в абзаце третьем части второй пункта 2 Положения о садоводческом товариществе, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. N 50 "О мерах по упорядочению деятельности садоводческих товариществ", к числу которых относятся дороги, расположенные на земельных участках общего пользования товарищества.

Таким образом, работы по строительству (ремонту) дорог общего пользования, расположенных в пределах садоводческого товарищества (по генеральному плану) освобождаются от НДС. Работы по строительству (ремонту) дорог общего пользования, выполняемые за пределами границ садоводческого товарищества, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Вопрос 7:

В связи с увеличением в 2010 году ставки НДС до 20 процентов в каком порядке производится корректировка сумм НДС к уплате за 2009 год для сравнения с суммой налога, подлежащего уплате за соответствующий период 2010 года, в целях применения норм Указа Президента Республики Беларусь от 19.04.2010 N 187 "О стимулировании в 2010 году развития промышленного производства"?

Ответ:

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 19.04.2010 N 187 "О стимулировании в 2010 году развития промышленного производства" (далее - Указ) с 1 января по 31 декабря 2010 г. организации, включенные в перечень, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь и согласованный с Президентом Республики Беларусь, освобождаются от уплаты в бюджет суммы превышения налога на добавленную стоимость (кроме налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь) и налога на прибыль, подлежащих уплате в соответствующий период 2010 года, по сравнению с суммой налогов, подлежавших уплате в соответствующий период 2009 года, скорректированных с учетом изменений налогового законодательства в 2010 году и увеличенных на коэффициент, учитывающий прогнозный индекс цен производителей промышленной продукции на 2010 год и установленное соответствующим органом государственного управления индивидуальное задание по росту объема производства продукции.

В связи с увеличением в 2010 году ставки НДС до 20 процентов для оценки сумм превышения НДС над положительной исчисленной суммой к уплате в бюджет в 2009 году необходимо привести последнюю к условиям действующей ставки в 2010 году.

Необходимая корректировка суммы НДС к уплате в бюджет производится по формуле:

     НДС    = (НДС    x 118% / 18% - НДС   ) x 20% / 100% либо
        20%       18%                   18%

     НДС    = НДС    / 18% x 20%,
        20%      18%

где  НДС    -  НДС,  подлежащий  уплате по ставке 18%  (исходя из данных за
        18%

2009 год);
     НДС    -  НДС,  подлежащий  уплате по ставке 20%  (скорректированный в
        20%

вышеуказанном порядке).

Для расчета освобождаемого от уплаты в соответствии с Указом НДС необходимо полученный за рассчитываемый период 2009 года результат, увеличенный на прогнозный индекс цен и индивидуальное задание по росту объема производства продукции, отнять от исчисленной к уплате в бюджет суммы НДС за сопоставимый период 2010 года.

Вопрос 8:

Каким нормативным правовым документом должны руководствоваться комбинаты бытового обслуживания населения, оказывающие бытовые услуги населению в сельской местности, в том числе в сельских населенных пунктах, поселках городского типа и городах районного подчинения: подпунктом 1.43 пункта 1 статьи 94 Кодекса или Указом Президента Республики Беларусь от 23.12.2004 N 611 "О предоставлении комбинатам бытового обслуживания населения, оказывающим бытовые услуги населению в сельской местности, льгот по уплате некоторых налогов и платежей"?

Ответ:

С 1 января 2010 г. согласно подпункту 1.43 пункта 1 статьи 94 Кодекса освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь населению услуг парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, по ремонту часов, по производству и ремонту одежды и обуви, по ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, по ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров.

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 23.12.2004 N 611 "О предоставлении комбинатам бытового обслуживания населения, оказывающим бытовые услуги населению в сельской местности, льгот по уплате некоторых налогов и платежей" (далее - Указ N 611) до 1 января 2011 г. комбинаты бытового обслуживания населения согласно перечню, оказывающие бытовые услуги населению в сельской местности, в том числе в сельских населенных пунктах, поселках городского типа и городах районного подчинения, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль при реализации товаров (работ, услуг), с целевым использованием высвобождаемых средств.

В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь в случае расхождения декрета или указа Президента Республики Беларусь с Кодексом или другим законом, регулирующим вопросы налогообложения, Кодекс или другой закон имеют верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание декрета или указа были предоставлены законом.

Таким образом, комбинаты бытового обслуживания населения согласно перечню, оказывающие бытовые услуги населению в сельской местности, в том числе в сельских населенных пунктах, поселках городского типа и городах районного подчинения, руководствуются нормами Указа N 611.

Вопрос 9:

Правомерно ли принятие к вычету самостоятельно рассчитанных сумм НДС на основании чеков, выдаваемых на автозаправочных станциях при реализации топлива, в которых указана ставка НДС, цена продукции, но отсутствует сумма налога?

Ответ:

В соответствии со статьей 107 Кодекса вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами плательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Пунктом 5 статьи 107 Кодекса установлено, что налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычет налога на добавленную стоимость по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, производится на основании иных первичных учетных и расчетных документов.

Согласно пункту 4 статьи 105 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога на добавленную стоимость включается в эти цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога на добавленную стоимость не выделяется.

При реализации товаров по розничным ценам плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей вправе в документах указывать ставку налога на добавленную стоимость, по которой облагается данный товар, и сумму налога на добавленную стоимость. Плательщики, исчисляющие налог на добавленную стоимость с применением особенностей, установленных пунктом 9 статьи 103 Кодекса, вправе указывать сумму и ставку налога на добавленную стоимость из расчета, имеющегося на начало текущего отчетного периода. Указанные в документах ставка и сумма налога на добавленную стоимость заверяются печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.

Исходя из вышеизложенного осуществление налоговых вычетов по НДС при приобретении топлива возможно на основании чека с указанием ставки и суммы НДС, заверенного в установленном порядке, или на основании иных первичных учетных документов, соответствующих требованиям статьи 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".

В ситуации, когда в кассовом чеке указана только сумма НДС без указания ставки данного налога, исправление такой ситуации для целей осуществления вычета может быть осуществлено путем указания продавцом в чеке ставки НДС и заверения чека в вышеизложенном порядке или составлением акта сверки расчетов (пункт 8 статьи 105 Кодекса), соответствующего требованиям статьи 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", в котором будут указаны: сумма покупки, ставка и сумма НДС со ссылкой на чек (номер и дата чека).

Вопрос 10:

В 2010 году предприятие по договору безвозмездной передачи передает объект незавершенного строительства городу (в лице местного исполнительного комитета). Облагается ли такая безвозмездная передача НДС?

Ответ:

Обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, которые включают в себя и обороты по безвозмездной передаче товаров, признаются согласно подпункту 1.1.3 пункта 1 статьи 93 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

При этом согласно подпункту 2.6 пункта 2 статьи 31 Общей части Налогового кодекса безвозмездная передача имущества Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц, не признается реализацией товаров.

В соответствии со статьей 38 Закона Республики Беларусь от 04.01.2010 N 108-З "О местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь" исполнительные и распорядительные органы являются государственными органами и осуществляют свои полномочия в соответствии с Конституцией Республики Беларусь, названным Законом и иными актами законодательства. Исполком является исполнительным и распорядительным органом на территории области, города, района, поселка, сельсовета. Исполнительные органы являются юридическими лицами.

Следовательно, безвозмездная передача исполнительному комитету имущества (объекта незавершенного капитального строительства) не является объектом обложения НДС.

Вопрос 11:

Предприятие осуществляет производство пластиковых окон и дверей из комплектующих, приобретаемых у резидентов Республики Беларусь. В процессе производства был поврежден изготавливаемый стеклопакет. Причина повреждения и виновное лицо не установлены. Стоимость материалов списана предприятием за счет собственных средств, не участвующих в исчислении облагаемой налогом прибыли. Является ли такое списание материалов объектом налогообложения НДС?

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 Кодекса объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, в том числе обороты по прочему выбытию товаров.

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость прочим выбытием признается любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи.

Таким образом, списание материалов за счет собственных средств, не участвующих в исчислении облагаемой налогом прибыли, признается объектом налогообложения по НДС, как их прочее выбытие.

Вопрос 12:

В связи с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.07.2010 N 59 в подпункт 11.3 пункта 11 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2009 N 87 (далее - Инструкция N 87), имеет ли право организация на отражение налоговой базы по строке 8 части I налоговой декларации (расчета) по НДС в размере полной стоимости товара, отгруженного в государства - члены таможенного союза, если поступившие от покупателя денежные средства меньше стоимости отгруженных товаров на сумму удержанной комиссии банка за перевод денежных средств?

Ответ:

В соответствии с подпунктом 11.3 пункта 11 Инструкции N 87 (в редакции постановления МНС от 20.07.2010 N 59) в строке 8 части I налоговой декларации (расчета) по НДС отражаются обороты по реализации объектов, облагаемые НДС по ставке ноль (0) процентов на основании представленных в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность применения такой ставки НДС.

Перечень документов, представляемых в налоговый орган для обоснования применения нулевой ставки НДС в отношении товаров, реализуемых и вывозимых с территории Республики Беларусь на территорию государства - члена Таможенного союза, установлен пунктом 2 статьи 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол).

Одним из таких документов является выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет плательщика-экспортера, а также иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары (подпункты 2) и 5) пункта 2 статьи 1 Протокола).

Принимая во внимание, что в рассматриваемой ситуации перечисление покупателем денежных средств на счет экспортера в эквиваленте полной стоимости отгруженных товаров подтверждается платежными документами, прилагаемыми к выписке банка, у экспортера имеются основания для отражения в строке 8 части I налоговой декларации (расчета) по НДС полной стоимости товаров, экспортированных в государства - члены Таможенного союза. При этом наравне с документами, предусмотренными пунктом 2 статьи 1 Протокола, плательщик (экспортер) представляет в налоговый орган копии платежных документов, прилагаемых к выписке банка, на перечисление покупателем на счет плательщика денежных средств в эквиваленте полной стоимости товаров и на удержание комиссии банка за перевод таких денежных средств.

Вопрос 13:

Лесхозы Республики Беларусь (комитенты) передают на реализацию ТРУП "Беллесбумпромэкспорт" (комиссионер) лесоматериалы. ТРУП "Беллесбумпромэкспорт" является спецэкспортером этих лесоматериалов в Российскую Федерацию. При отгрузке лесоматериалов комиссионер в одной накладной зачастую указывает лесоматериалы, полученные от двух до пяти и более комитентов. В условиях действия таможенного союза каков механизм получения комитентом заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов?

Ответ:

В случае если налогоплательщик государства - члена таможенного союза, у которого приобретаются товары, не является собственником реализуемых товаров (является комиссионером, поверенным, агентом), то в соответствии с подпунктом 6) пункта 8 статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 комиссионером предоставляется покупателю информационное сообщение с указанием соответствующих сведений в отношении собственника реализуемых товаров (комитента). Информационное сообщение не представляется в случае, если соответствующие сведения в отношении комитента содержатся в контракте, на основании которого покупателем приобретается товар у комиссионера.

Пунктом 4 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, являющихся приложением 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009, определено, что при реализации товара покупателю через комиссионера, поверенного либо агента покупателем заполняется раздел III заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление).

Таким образом, на основании информационного сообщения, полученного от белорусского комиссионера (либо на основании соответствующих сведений из контракта), российский покупатель в разделе III заявления укажет сведения о белорусском комитенте, претендующем на применение ставки НДС в размере ноль (0) процентов. Заявление с разделом III, полученное белорусским комиссионером от российского покупателя, передается белорусским комиссионером белорусскому комитенту.

Поскольку заполнение раздела III возможно только в отношении одного комитента, в рассматриваемой ситуации, когда белорусский комиссионер по одной накладной реализует российскому покупателю товары, например, двух белорусских комитентов, российский покупатель заполняет два заявления. Заполненные российским покупателем заявления будут отличаться только реквизитами раздела III. Таким образом, белорусский комиссионер по одной накладной получит от российского покупателя два заявления в отношении двух комитентов. При этом каждое заявление будет получено в двух экземплярах, один из которых передается белорусскому комитенту.

dokumenty archiwalne Папярэдні | Наступны