ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Решение Конституционного Суда Республики Беларусь от 11.10.2010 № Р-494/2010 "О соответствии Конституции Республики Беларусь Закона Республики Беларусь "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Зарегистрировано в НРПА РБ 15 октября 2010 г. N 6/925

Конституционный Суд Республики Беларусь в составе председательствующего - Председателя Конституционного Суда Миклашевича П.П., заместителя Председателя Марыскина А.В., судей Бойко Т.С., Вороновича Т.В., Данилюка С.Е., Изотко В.П., Козыревой Л.Г., Подгруши В.В., Рябцева Л.М., Сергеевой О.Г., Тиковенко А.Г., Чигринова С.П.

на основании части первой статьи 116 Конституции Республики Беларусь, подпункта 1.1 пункта 1 и пункта 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 26 июня 2008 г. N 14 "О некоторых мерах по совершенствованию деятельности Конституционного Суда Республики Беларусь" рассмотрел в открытом судебном заседании в порядке обязательного предварительного контроля конституционность Закона Республики Беларусь "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь".

Заслушав судью-докладчика Бойко Т.С., проанализировав соответствующие положения Конституции Республики Беларусь (далее - Конституция), Закона Республики Беларусь "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" и иных законодательных актов Республики Беларусь, Конституционный Суд Республики Беларусь установил:

Закон Республики Беларусь "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" (далее - Закон) принят Палатой представителей Национального собрания Республики Беларусь 14 сентября 2010 г., одобрен Советом Республики Национального собрания Республики Беларусь 4 октября 2010 г. и представлен Президенту Республики Беларусь на подпись.

В соответствии с Законом Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - Кодекс) дополняется новыми нормами, регламентирующими исполнение налогового обязательства при передаче имущества в доверительное управление, начало выездной проверки, особенности организации и проведения выездных проверок государственных органов и государственных нотариальных контор, порядок осуществления мероприятий по выявлению имущества плательщика (иного обязанного лица), а также его дебиторов, устанавливающими налоговый и отчетный периоды единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также право местных Советов депутатов по увеличению (уменьшению) ставок земельного налога. Кодекс дополняется новым приложением 25, определяющим базовые ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. В новой редакции излагаются приложения 1 - 8 к Кодексу, устанавливающие ставки по отдельным видам республиканских налогов.

Изменения и дополнения вносятся в более чем 180 статей Кодекса, отдельные из которых обусловлены необходимостью согласования норм данного Кодекса с положениями международных договоров и некоторых законодательных актов Республики Беларусь.

1. Проверяя конституционность норм Закона с точки зрения их содержания, Конституционный Суд исходит из положений Конституции, согласно которым государство ответственно перед гражданином за создание условий для свободного и достойного развития личности, а гражданин ответствен перед государством за неукоснительное исполнение обязанностей, возложенных на него Конституцией (часть вторая статьи 2); государство осуществляет регулирование экономической деятельности в интересах человека и общества (часть пятая статьи 13); на территории Республики Беларусь проводится единая налоговая политика (часть вторая статьи 132).

При этом Конституционный Суд также учитывает правовую позицию, высказанную им в ранее принятых решениях (от 11 июня 2001 г., от 3 ноября 2003 г., от 23 декабря 2009 г.) и заключающуюся в том, что конституционная обязанность платить налоги имеет особый, публично-правовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти. Налоги, пошлины и сборы являются необходимым условием существования любого государства, поэтому обязанность платить их распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования. В развитие этой позиции Конституционный Суд также отмечает, что налоговые платежи выступают в качестве основного источника доходной части бюджета и важнейшей гарантией защиты национальных интересов в сфере финансовой деятельности. Только при достаточной наполняемости денежными средствами бюджета государство способно решать возложенные на него задачи и осуществлять свои функции.

Законом вносятся дополнения и изменения, направленные на совершенствование системы республиканских налогов, сборов (пошлин) и местных налогов и сборов, с учетом конституционных положений и одного из основных принципов налогообложения, закрепленного в пункте 2 статьи 2 Кодекса, согласно которому ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными данным Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные в нем либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией, Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

Согласно пункту 6 статьи 1 Закона из перечня республиканских налогов, сборов (пошлин) исключен сбор при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ и сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств. В то же время в соответствии со статьей 1 Закона ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, признается объектом налогообложения экологическим налогом (пункт 146), а за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств установлено взимание государственной пошлины (пункт 157).

На упрощение налогообложения, снижение налоговой нагрузки направлены изменения, в соответствии с которыми объектами налогообложения экологическим налогом признаются четыре объекта (пункт 146 статьи 1 Закона) вместо действующих в настоящее время семи объектов, а из перечня местных налогов и сборов исключаются налог на услуги и сбор на развитие территорий (пункт 7 статьи 1 Закона).

В целях обеспечения внутренней согласованности положений Кодекса из него исключаются главы 21, 23, 29 и 31 (пункт 153 статьи 1 Закона), регулирующие отношения по взиманию налогов и сборов, исключенных Законом из налоговой системы Республики Беларусь.

Ряд норм Закона направлен на совершенствование порядка исчисления, порядка и сроков уплаты налога на добавленную стоимость (пункт 69 статьи 1), акцизов (пункт 82 статьи 1), налога на прибыль (пункт 98 статьи 1), земельного налога (пункт 145 статьи 1), что согласуется с одним из универсальных принципов налогообложения, суть которого заключается в том, что налог должен взиматься удобным для плательщика способом и в удобное для него время.

Конституционный Суд обращает внимание на нормы статьи 1 Закона, в том числе предусматривающие новую редакцию отдельных приложений к Кодексу, которыми повышаются размеры ставок по отдельным налогам: акцизам (приложение 1 - пункт 197), экологическому налогу (пункт 148, приложения 6 - 8 - пункт 197), налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов (приложение 10 - пункт 199).

При проверке данных изменений на их соответствие Конституции Конституционный Суд исходит из следующего.

Статьей 13 Конституции предусмотрено, что государство предоставляет всем равные права для осуществления хозяйственной и иной деятельности, кроме запрещенной законом, и гарантирует равную защиту и равные условия для развития всех форм собственности (часть вторая), а также осуществляет регулирование экономической деятельности в интересах человека и общества (часть пятая). Согласно статье 44 Конституции государство гарантирует каждому право собственности и содействует ее приобретению. Неприкосновенность собственности охраняется законом. Собственность, приобретенная законным способом, защищается государством.

В соответствии со статьей 56 Конституции граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей.

Конституционный Суд считает, что конституционное право собственности и конституционная обязанность граждан принимать участие в финансировании государственных расходов взаимосвязаны и взаимообусловлены. Налогообложение, ограничивающее право собственности, вытекает из полномочий государства по регулированию экономической деятельности в интересах человека и общества, в том числе связанных с установлением налогов, и ответственности гражданина перед государством за неукоснительное исполнение обязанностей, возложенных на него Конституцией. Тем не менее, размер налога должен быть справедливым и разумным, обеспечивать оптимальное сочетание (баланс) государственных, общественных и частных интересов.

В связи с этим, основываясь на конституционных положениях, Конституционный Суд полагает, что увеличение размеров ставок по отдельным видам налогов обусловлено необходимостью индексации размеров ставок и направлено на обеспечение конституционно значимых ценностей и целей.

Существенные изменения вносятся в нормы Кодекса, определяющие ставки земельного налога (пункты 138 - 141 статьи 1 Закона). Так, Законом устанавливается порог размера кадастровой стоимости земельного участка, ниже которого для плательщика установлена фиксированная ставка земельного налога. В случае, если кадастровая стоимость земельного участка выше установленного порога, ставка земельного налога предусматривается в процентах от кадастровой стоимости в размерах согласно приложению 5 к Кодексу. Таким образом, на всей территории республики размер ставки земельного налога определяется в зависимости от кадастровой стоимости земельного участка и его функционального использования. В настоящее время размер ставки земельного налога зависит от функционального использования земельного участка и категории населенного пункта.

Конституционный Суд считает, что устанавливаемый Законом новый подход к определению размера ставок земельного налога согласуется с конституционным принципом проведения на территории Республики Беларусь единой налоговой политики, закрепленным в части второй статьи 132 Конституции, и является более справедливым по сравнению с ныне действующим.

2. Один из основных принципов налогообложения, основывающийся на конституционных положениях об установлении налогов и сборов законом (статьи 97, 121 Конституции), заключается в том, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком (пункт 1 статьи 2 Кодекса). Кроме того, налог, сбор (пошлина) считаются установленными в случае, когда определены плательщики и все элементы налогообложения (пункт 5 статьи 6 Кодекса).

На реализацию указанных положений направлены нормы статьи 1 Закона, регламентирующие вопросы взимания налогов, сборов (пошлин) при передаче и использовании имущества в рамках договора доверительного управления имуществом (пункты 12, 14, 24, 39, 40); конкретизирующие объекты налогообложения в виде товаров, работ и услуг (пункты 17, 18); уточняющие правила исполнения налогового обязательства (пункт 22), в том числе налогового обязательства при реорганизации организации (пункт 23), исполнении налогового обязательства умершего, объявленного умершим, безвестно отсутствующим или недееспособным (пункт 25); совершенствующие порядок предоставления налоговых льгот (пункт 27), а также порядок уплаты налогов, сборов (пошлин) (пункт 30). Соответствующие изменения и дополнения вносятся в главы Кодекса, регламентирующие отношения по взиманию конкретных видов налогов и сборов.

3. Согласно статье 8 Конституции Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им законодательства. Республика Беларусь в соответствии с нормами международного права может на добровольной основе входить в межгосударственные образования и выходить из них.

В целях реализации указанных конституционных положений в соответствующие статьи Кодекса внесены изменения и дополнения, предусматривающие обязанность исполнения международных договоров (пункты 3, 5, 9, 11, 16, 21 и другие пункты статьи 1 Закона).

Ряд вносимых Законом изменений и дополнений в Кодекс обусловлен созданием Республикой Беларусь, Российской Федерацией и Республикой Казахстан таможенного союза, а также заключением 27 ноября 2009 года Договора о Таможенном кодексе таможенного союза.

4. Конституционный Суд обращает внимание на положения Закона, в определенной мере ограничивающие конституционные права граждан, в частности права на неприкосновенность личности и неприкосновенность жилища.

В соответствии со статьей 28 Конституции каждый имеет право на защиту от незаконного вмешательства в его личную жизнь. В статье 29 Конституции, согласно которой гарантируется право на неприкосновенность жилища, предусмотрено, что никто не имеет права без законного основания войти в жилище и иное законное владение гражданина против его воли. Тем самым конституционные гарантии права на неприкосновенность жилища не исключают возможности входа в жилище и иные законные владения помимо воли проживающих там лиц на законных основаниях.

Пунктом 49 статьи 1 Закона Кодекс дополняется статьей 78-2 "Мероприятия по выявлению имущества плательщика (иного обязанного лица), а также его дебиторов". В данной статье, в частности, устанавливается, что доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения, иные законные владения индивидуального предпринимателя помимо или против его воли допускается только с санкции прокурора на основании мотивированного решения о проведении мероприятий, принимаемого руководителем (его заместителем) налогового органа в форме уведомления о проведении мероприятий по выявлению имущества плательщика (иного обязанного лица), а также его дебиторов, с участием понятых. Мероприятия проводятся в присутствии плательщика или его представителя, как правило, в течение одного рабочего дня. При этом доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение плательщика в целях проведения мероприятий осуществляется при предъявлении этими лицами уведомления о проведении мероприятий и служебных удостоверений.

Основываясь на положениях статей 28, 29 и 56 Конституции, Конституционный Суд считает, что вышеприведенные нормы Закона являются допустимыми и соразмерными исходя из конституционной обязанности граждан Республики Беларусь уплачивать налоги, пошлины и иные платежи и согласуются с положением статьи 23 Конституции, допускающим ограничение прав и свобод личности только в случаях, предусмотренных законом, в интересах национальной безопасности, общественного порядка, прав и свобод других лиц.

При этом Конституционный Суд обращает внимание на то, что по указанной правовой проблеме уже была сформулирована правовая позиция в решении от 23 декабря 2009 г. "О соответствии Конституции Республики Беларусь Закона Республики Беларусь "О введении в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, внесении изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения". Суть данной позиции заключается в том, что если действия по доступу в жилое помещение и иное законное владение были проведены с нарушением норм, установленных налоговым или иным законодательством, либо при их совершении были нарушены иные права граждан, они вправе реализовать свое конституционное право на обращение в государственные органы (статья 40 Конституции), на судебную защиту (статья 60 Конституции) путем подачи соответствующей жалобы по правилам статей 85 - 87 Кодекса.

5. Согласно части пятой статьи 13 Конституции государство осуществляет регулирование экономической деятельности в интересах человека и общества, обеспечивает направление и координацию государственной и частной экономической деятельности в социальных целях.

Налоги, сборы и пошлины выполняют своеобразную роль экономического и социального регулятора, важнейшим элементом которого являются налоговые льготы.

Законом вносятся изменения и дополнения, направленные на совершенствование порядка предоставления льгот в отношении отдельных налогов, сборов (пошлин). Так, в соответствии с пунктами 58 и 75 статьи 1 Закона излагаются в новой редакции статьи 96 и 115 Кодекса, предусматривающие освобождение товаров при ввозе на территорию Республики Беларусь соответственно от налога на добавленную стоимость и акцизов.

С учетом принципа равенства налогообложения, основывающегося на норме статьи 22 Конституции, согласно которой все равны перед законом и имеют право без всякой дискриминации на равную защиту прав и законных интересов, Конституционный Суд оценивает нормы пункта 113 статьи 1 Закона, которыми предусматриваются: освобождение от обложения подоходным налогом материальной помощи, оказываемой физическим лицам в соответствии с решениями Правительства Республики Беларусь, наряду с материальной помощью, оказываемой в настоящее время в соответствии с законодательными актами; распространение льготы по подоходному налогу, действующей в настоящее время в отношении доходов работающих граждан, не связанных с выполнением трудовых обязанностей (в виде материальной помощи, подарков, оплаты стоимости путевок и т.п.), получаемых от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся их местом основной работы (службы, учебы), также на пенсионеров, ранее работавших в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию.

Особое внимание Конституционный Суд обращает на льготы, направленные на усиление социальной защиты отдельных категорий граждан, что отвечает сущности Республики Беларусь как социального государства (статья 1 Конституции). Так, пунктом 114 статьи 1 Закона предусматривается увеличение размеров стандартных налоговых вычетов, применяемых плательщиком, при определении размера налоговой базы по подоходному налогу с физических лиц. Отдельные вносимые статьей 1 Закона изменения касаются совершенствования подходов к определению доходов, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц (пункт 113); порядка предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов (пункты 115, 116).

Таким образом, изменения и дополнения, вносимые в Кодекс, имеют целью совершенствование налоговой системы, упорядочение отношений, возникающих в процессе исполнения налогового обязательства, упрощение порядка исчисления и уплаты отдельных налогов, сборов (пошлин), а также совершенствование порядка предоставления налоговых льгот и осуществления налогового контроля. Эти изменения и дополнения согласуются с Конституцией и направлены на дальнейшее развитие ее норм и принципов в сфере налогообложения.

С учетом изложенного Конституционный Суд считает, что по содержанию норм, форме акта, порядку его принятия Закон соответствует Конституции.

Руководствуясь частями первой, седьмой статьи 116 Конституции Республики Беларусь, частями восьмой, тринадцатой, четырнадцатой статьи 24 Кодекса Республики Беларусь о судоустройстве и статусе судей, подпунктом 1.1 пункта 1 и пунктом 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 26 июня 2008 г. N 14 "О некоторых мерах по совершенствованию деятельности Конституционного Суда Республики Беларусь", Конституционный Суд Республики Беларусь

решил:

1. Признать Закон Республики Беларусь "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" соответствующим Конституции Республики Беларусь.

2. Настоящее решение вступает в силу со дня принятия.

3. Опубликовать настоящее решение в соответствии с законодательством.

Председательствующий -

Председатель Конституционного Суда

Республики Беларусь П.П.Миклашевич

Archive documents Папярэдні | Наступны