ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.12.2010 № 2-2-25/10556 "Об актуальных вопросах исчисления налога на прибыль"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Инспекции Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
по областям и городу Минску

Министерство по налогам и сборам направляет ответы по отдельным вопросам порядка исчисления и уплаты налога на прибыль. Данную информацию следует использовать при подготовке разъяснений на обращения плательщиков, а также при проведении консультационной работы, в связи с чем публикации не подлежит.

Заместитель Министра Л.А.Кондратова

Приложение к письму
от 13.12.2010 N 2-2-25/10556

Вопрос: Одним из учредителей акционерного общества (далее - АО) является Национальный банк Республики Беларусь (далее - Нацбанк). Следует ли исчислять и перечислять налог на прибыль по дивидендам, начисленным Нацбанку?

Ответ: В соответствии со статьей 125 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) плательщиками налога на прибыль признаются организации.

Согласно пункту 1 статьи 126 НК объектом налогообложения налогом на прибыль признаются также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК (далее - дивиденды), начисленные белорусскими организациями.

Пунктом 1 статьи 35 НК определено, что дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

Налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяется белорусскими организациями, начислившими дивиденды, что следует из пункта 4 статьи 141 НК.

При этом пунктом 3 статьи 143 НК установлено, что сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные статьей 23 НК.

Согласно статье 330 НК Нацбанк и его структурные подразделения освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных НК.

Учитывая изложенное, при начислении дивидендов Нацбанку у АО, учредителем которого он является, не возникает обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с начисленных дивидендов.

Кроме того, следует отметить, что в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. N 637 "О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития" (с изменениями и дополнениями) и учитывая, что имущество Нацбанка находится в собственности Республики Беларусь и закреплено за ним на праве оперативного управления, внесению в бюджет подлежит вся сумма дивидендов, начисленных АО на принадлежащие Нацбанку акции этих обществ в соответствии с решением собрания акционеров о выплате дивидендов, но не ниже суммы, рассчитанной в соответствии с вышеназванным Указом.

Вопрос: Организация, осуществляющая строительство объектов недвижимости и приобретение основных средств с последующей передачей их в аренду на территории Республики Беларусь, в целях пополнения недостатка оборотных средств привлекает заемные средства от нерезидентов Республики Беларусь в иностранной валюте с уплатой процентов за пользование денежными средствами.

В связи с тем, что в момент поступления иностранных займов отсутствовала необходимость использования данных денежных средств, они были временно перечислены на специальный вкладной счет (депозит).

Вправе ли организация в период нахождения заемных денежных средств на депозите отразить начисленные проценты за пользование денежными средствами, а также курсовые разницы по основному долгу и процентам в составе внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Согласно статьям 130 и 131 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

В затраты, учитываемые при налогообложении, включаются проценты по полученным займам и кредитам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов.

Согласно статье 129 НК внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пункту 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. N 118 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция N 118), первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая в том числе проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), а также курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета.

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, могут учитываться в составе: операционных расходов организации; вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включаться в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам) (п. 17 Инструкции N 118).

Таким образом, проценты по займам в период нахождения заемных денежных средств на депозите до их направления на соответствующие цели следует относить на внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении.

Согласно статьям 128 и 129 НК положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, относятся соответственно на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении.

Таким образом, при налогообложении учитываются внереализационные расходы, являющиеся таковыми согласно статье 129 НК, в том числе курсовые разницы, отнесенные на внереализационные расходы, отражаемые в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством.

Порядок отнесения курсовых разниц на стоимость капитальных вложений и основных средств, а также на внереализационные расходы регламентирован законодательством о бухгалтерском учете, в частности:

- Декретом Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. N 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (с изменениями и дополнениями);

- постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. N 127 "Об утверждении Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами" (с изменениями и дополнениями);

- постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. N 118 "О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов" (с изменениями и дополнениями);

- постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 199 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июня 2000 г. N 78" (с изменениями и дополнениями).

Вопрос: Что понимать под понятием "изменение налогового законодательства" для целей применения Указа Президента Республики Беларусь от 19 апреля 2010 г. N 187 "О стимулировании в 2010 году развития промышленного производства" (далее - Указ)?

Сохраняется ли за плательщиком право по ежеквартальному представлению налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий, если плательщик пользуется нормами Указа и ежемесячно уплачивает в бюджет 15% от суммы превышения налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 Указа с 1 января по 31 декабря 2010 г. организации, включенные в перечень, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь и согласованный с Президентом Республики Беларусь, освобождаются от уплаты в бюджет суммы превышения налога на прибыль, подлежащего уплате в соответствующий период 2010 г., по сравнению с суммой налогов, подлежавших уплате в соответствующий период 2009 г., скорректированных с учетом изменений налогового законодательства в 2010 г. и увеличенных на коэффициент, учитывающий прогнозный индекс цен производителей промышленной продукции на 2010 г. и установленное соответствующим органом государственного управления индивидуальное задание по росту объема производства продукции.

Понятие налогового законодательства Республики Беларусь закреплено в статье 3 НК и представляет собой систему принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает:

- НК и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

- декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

- постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение НК, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь;

- нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных НК, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями Правительства Республики Беларусь.

Включение положений, регулирующих вопросы налогообложения, в другие акты законодательства запрещается, если иное не установлено НК или Президентом Республики Беларусь.

Таким образом, изменения в законодательстве, не относящемся к налоговому (например, о порядке проведения переоценки основных средств, начислении амортизации и т.п.), не следует учитывать при расчете скорректированной суммы налогов, подлежавших уплате в соответствующий период 2009 г.

В качестве основных показателей изменения налогового законодательства следует относить следующие изменения:

- изменение ставок НДС и (или) налога на прибыль;

- отмена налогов и (или) сборов (например, налога с продаж, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки), влияющих на исчисления налога на прибыль;

- отмена и (или) возникновение льгот по НДС и (или) налогу на прибыль;

- изменение объекта налогообложения НДС и (или) налогом на прибыль.

В соответствии с пунктом 2 статьи 143 НК отчетным периодом налога на прибыль признается по выбору плательщиков календарный месяц или календарный квартал.

При этом НК не предусмотрена утрата права на ежеквартальную уплату налога на прибыль в связи с использованием льгот, предусмотренных Указом.

Вопрос: В ходе деятельности организации в период 2007 - 2009 гг. прибыль была незначительной, в силу чего она не пользовалась льготой по налогу на прибыль, предусмотренной Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (в редакциях, действовавших в 2007 - 2009 гг.) (далее - Закон N 1330-XII). При проведении налоговой проверки за указанный период прибыль организации была значительно увеличена. По окончании проверки и при подписании акта проверки организация приняла решение о применении льготы, в связи с чем возникла необходимость в представлении уточненных налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль.

Необходимо ли при расчете чистой прибыли для применения льготы по налогу на прибыль в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, вычитать из общей суммы прибыли налоги, доначисленные по акту проверки?

На какую дату следует отражать показатель чистой прибыли в изложенной ситуации?

Ответ: В соответствии с подпунктом в) пункта 2 статьи 5 Закона N 1330-XII (в редакциях, действовавших в 2007 - 2009 гг.) облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии со статьей 2 Закона N 1330-XII, уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.

Источником финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также погашения кредитов банков, в пределах которого может быть использована льгота, является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (чистая прибыль), отраженная в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 1-е число месяца, за который используется льгота.

Закон не устанавливает каких-либо ограничений в отношении того, в каком периоде должна быть получена прибыль, используемая на финансирование капитальных вложений. При недостатке прибыли текущего года в качестве данного источника может быть использована нераспределенная прибыль прошлых лет.

Источником информации о наличии или отсутствии такой прибыли являются показатели бухгалтерской отчетности.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 (с изменениями и дополнениями), счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде (месяц, квартал, год).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются в том числе начисленные налоги и сборы из прибыли.

Таким образом, при восстановлении неиспользованной льготы по налогу на прибыль при осуществлении капитальных вложений за соответствующий налоговый период после акта проверки показатель чистой прибыли следует рассчитывать с учетом сумм налогов (сборов), доначисленных (уменьшенных) по акту проверки за период, по которому восстанавливается льгота.

При использовании льготы необходимо исходить из того, что показатели бухгалтерской отчетности формируются на 1-е число каждого отчетного периода. В связи с этим в пределах соответствующего отчетного периода возможно использование только той суммы прибыли, которая имеется в наличии на начало этого периода.

Единая методика внесения исправлений в учетные записи организаций в случае обнаружения ошибок и искажений определена Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2005 г. N 83 (с изменениями и дополнениями).

В соответствии с подпунктом 7.3 пункта 7 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2009 г. N 87 (с изменениями и дополнениями), при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый налоговый период, изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за прошлый налоговый период. При этом в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода (без нарастающего итога) заполняется раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки".

Таким образом, неиспользованная льгота может быть восстановлена за соответствующий налоговый период, в том числе в разрезе отчетных периодов, при условии соблюдения всех предусмотренных законодательством условий для ее предоставления и с учетом произведенных исправительных записей в бухгалтерском учете, а также внесением изменений и дополнений в налоговую декларацию (расчет).

Вопрос: Учитывается ли при налогообложении налогом на прибыль уменьшение размера уставного фонда путем снижения номинальной стоимости акций?

Ответ: В соответствии со статьей 75 Закона Республики Беларусь от 9 декабря 1992 г. N 2020-XII "О хозяйственных обществах" (с изменениями и дополнениями) уменьшение уставного фонда акционерного общества осуществляется путем снижения номинальной стоимости акций либо приобретения акционерным обществом части акций в целях сокращения их общего количества.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 (с изменениями и дополнениями), уменьшение уставного фонда отражается по дебету счета 80 "Уставный фонд" в корреспонденции со счетами:

- 75 "Расчеты с учредителями" - при отражении задолженности по возврату вкладов учредителям (участникам) организации (после внесения изменений в учредительные документы);

- 81 "Собственные акции (доли)" - при аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных акций;

- 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при снижении номинальной стоимости акций, а также на сумму убытка при доведении его до величины чистых активов организации;

- и др.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 126 НК объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК, начисленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Согласно статье 128 НК внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В перечне внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль разница, образовавшаяся в связи с уменьшением номинальной стоимости акций при уменьшении уставного фонда, не поименована.

Таким образом, учитывая то, что в случае уменьшения уставного фонда организации путем снижения номинальной стоимости акций отсутствует факт реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и в перечне внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, указанные суммы не поименованы, в налогооблагаемую базу они не включаются и не подлежат обложению налогом на прибыль.

Вопрос: Организация в 2010 г. осуществила финансирование проектных и изыскательских работ по объекту производственного назначения, связанных с реконструкцией и благоустройством производственной территории.

Являются ли проектные и изыскательские работы, а также объекты благоустройства на территории производственного объекта капитальными вложениями производственного назначения для целей применения льготы по налогу на прибыль согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 140 НК?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 140 НК от налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций, направленная в порядке и на условиях, установленных пунктами 2 - 4 статьи 140 НК, на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели (далее - льгота на капитальные вложения).

Согласно пункту 2 статьи 140 НК капитальными вложениями производственного назначения признаются в том числе реконструкция, модернизация принадлежащих плательщику объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства.

Освобождение от налогообложения налогом на прибыль производится только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств.

В соответствии с пунктом 20 Инструкции N 118 затраты на проведение реконструкции относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств после окончания работ.

Согласно пунктам 33 и 34 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. N 10 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция N 10), в состав прочих работ и затрат включаются и затраты на проектные и изыскательские работы. В период реконструкции здания эти затраты учитываются отдельно, а по завершении реконструкции формируют учетную стоимость реконструируемого здания.

Таким образом, проектные и изыскательские работы по реконструкции принадлежащих плательщику объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства при условии включения затрат по таким работам в сводный сметный расчет по реконструкции признаются капитальными вложениями производственного назначения в целях применения льготы по налогу на прибыль.

При этом следует учитывать, что согласно пункту 12 Инструкции N 10 аналитический учет затрат по незавершенному строительству ведется по каждому объекту строительства, а именно: по основному объекту строительства, благоустройству, озеленению и другим объектам.

Расходы по благоустройству могут быть отражены в бухгалтерском учете организации как капитальные вложения с отражением на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим включением в состав основных средств.

В соответствии с пунктом 11 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. N 127 (с изменениями и дополнениями), по характеру использования основные средства подразделяются на:

- участвующие в предпринимательской деятельности, которые непосредственно участвуют в производстве при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг или в соответствии с коллективным договором создают необходимые условия для производственного процесса;

- не участвующие в предпринимательской деятельности, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении и физической культуре, просвещении и других отраслях непроизводственной сферы (жилые дома с оборудованием и инвентарем, общежития, гостиницы, поликлиники, стадионы, детские сады и ясли, оздоровительные лагеря для детей, бани, прачечные, парикмахерские, дворцы культуры, клубы, библиотеки и т.п.).

Таким образом, создание объектов благоустройства, расположенных на территории производственного объекта основных средств и участвующих в предпринимательской деятельности, расходы по которым являются неотъемлемой частью строительных работ, признаются капитальными вложениями для целей применения льготы на капитальные вложения.

Вопрос: Следует ли включать в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль суммы премий, предназначенных к выплате подрядным организациям за своевременный ввод объектов в эксплуатацию?

Ответ: Порядок расчета премии за своевременный ввод объекта в эксплуатацию определен подпунктом 38.8 пункта 38 Инструкции по определению сметной стоимости строительства и составлению сметной документации, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 3 декабря 2007 г. N 25 (с изменениями и дополнениями). Указанный расчет не учитывает суммы налогов.

Следует отметить, что указанной Инструкцией установлен порядок определения сметной стоимости и составления сметной документации при новом строительстве, реконструкции, ремонте, реставрации зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций, благоустройстве территорий и не установлен порядок налогообложения.

Основные вопросы исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), действующих в Республике Беларусь, регулируются НК.

В соответствии со статьей 128 НК для целей налогообложения внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе суммы безвозмездно полученных денежных средств.

Таким образом, сумма получаемой премии за своевременный ввод объектов в эксплуатацию включается в состав внереализационных доходов и подлежит налогообложению налогом на прибыль у подрядной организации.

Вопрос: Организация заключила сделку РЕПО, в которой выступает продавцом по первой части сделки.

Как правильно определить прибыль (убыток) по сделке РЕПО?

К какому налоговому периоду относится прибыль (убыток) по сделкам РЕПО, если первая часть сделки исполнена в 2009 г., а вторая - в 2010 г.?

К какому налоговому периоду относится прибыль (убыток) по сделкам РЕПО, если первая часть сделки исполнена в 2009 г., а вторая часть сделки не исполнена (договор расторгнут в 2010 г.)?

Как правильно отразить данные операции в регистрах налогового учета?

Ответ: Согласно пункту 3 Инструкции о порядке осуществления профессиональной деятельности по ценным бумагам, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 сентября 2006 г. N 112 (с изменениями и дополнениями), сделка РЕПО определена как сделка по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный договором срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки.

Таким образом, сделка РЕПО представляет собой две одновременно заключаемые в рамках договора взаимосвязанные сделки по приобретению и последующей реализации эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным договором.

Особенности определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами установлены статьей 138 НК.

В соответствии с пунктом 3 статьи 138 НК при определении валовой прибыли по операциям РЕПО организацией, выступающей продавцом по первой части РЕПО, учитывается (принимается) прибыль (убыток) в виде положительной (отрицательной) разницы между ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО и ценой приобретения (выкупа) ценных бумаг по второй части РЕПО с учетом затрат на приобретение и реализацию ценных бумаг, учитываемых при налогообложении.

Таким образом, при определении размера доходов или расходов по сделкам РЕПО, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль, следует руководствоваться пунктом 3 статьи 138 НК.

Прибыль (убыток) по сделкам РЕПО для целей исчисления налога на прибыль определяется, когда сделка РЕПО полностью завершена, т.е. когда исполнены первая и вторая части РЕПО. Следовательно, если первая часть РЕПО исполнена в 2009 г., а вторая - в 2010 г., то прибыль (убыток) по такой сделке отражается для целей исчисления налога на прибыль в 2010 г.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 423 Гражданского кодекса Республики Беларусь при расторжении договора обязательства сторон прекращаются.

В случаях расторжения договора обязательства считаются прекращенными с момента достижения соглашения сторон о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения сторон или характера изменения договора, а при расторжении договора в судебном порядке - с момента вступления в законную силу решения суда о расторжении договора.

Таким образом, если у организации, выступающей продавцом по первой части РЕПО, вторая часть РЕПО не исполняется, данную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как операцию по реализации ценных бумаг. При этом прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг следует отражать в том периоде, в котором договор по сделке РЕПО был расторгнут.

В соответствии со статьей 62 НК налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

С 1 января 2010 г. из статьи 62 НК исключен пункт 4, согласно которому порядок ведения налогового учета определялся законодательством. Следовательно, с этого момента порядок ведения налогового учета может определяться плательщиком самостоятельно, т.е. организация может выбрать наиболее удобный и приемлемый для себя способ ведения налогового учета.

Вопрос: Включаются ли у эмитента облигаций в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, начисленные проценты (купонный доход) по облигациям, выплачиваемые держателям облигаций в сроки, установленные условиями выпуска?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона Республики Беларусь от 12 марта 1992 г. N 1512-XII "О ценных бумагах и фондовых биржах" (с изменениями и дополнениями) облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска).

Согласно пункту 2 Инструкции о некоторых вопросах выпуска и государственной регистрации ценных бумаг, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2009 г. N 146, процентный доход - доход в виде процента к номинальной стоимости облигации, выплачиваемый владельцу облигации при ее погашении или периодически в течение срока обращения облигации.

Пунктом 3 статьи 31 НК установлено, что не признается реализацией товаров первичное размещение ценных бумаг, осуществляемое в соответствии с законодательством.

В соответствии с пунктом 1 статьи 129 НК для целей НК внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 130 НК определено, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Особенности определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами установлены статьей 138 НК.

Так, при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами затраты плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении определяются исходя из расходов на приобретение и реализацию или погашение ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы НДС по данным раздельного учета.

Таким образом, расходы по выплате процентного дохода держателям облигаций в случае, если такие расходы связаны с первичным размещением облигаций, относятся на затраты, учитываемые при налогообложении, как связанные с погашением облигаций.

Вопрос: У организации по состоянию на 1 сентября 2010 г. имеется нераспределенная прибыль. В сентябре 2010 г. по кредитному договору с банком был получен кредит без определения условия о целевом использовании. Руководителем организации было принято решение о направлении сумм кредита на восстановление оборотных средств, а также на приобретение объекта основных средств.

Возможно ли сразу в полном объеме профинансированных капитальных вложений прольготировать налогооблагаемую прибыль либо следует считать кредитный договор как полученный и использованный на финансирование капитальных вложений производственного назначения?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 140 НК от налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций, направленная в порядке и на условиях, установленных пунктами 2 - 4 указанной статьи НК, на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Условия, при одновременном соблюдении которых применяется освобождение от налогообложения налогом на прибыль, предусмотренное подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 140 НК, установлены пунктом 2 статьи 140 НК, в том числе наличие на 1-е число отчетного периода отраженной в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета чистой прибыли и ее использование в отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели.

Учитывая изложенное, для применения льготы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 140 НК имеет значение не то, за счет каких средств осуществляются фактические затраты по оплате капитальных вложений, а то, какие средства (собственные, заемные либо средства целевого финансирования) являются источниками финансирования капитальных вложений.

Таким образом, в изложенной ситуации льгота по налогу на прибыль в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, может быть применена в полном объеме в случае направления чистой прибыли организации, имеющейся на 1-е число отчетного периода, за который применяется льгота, а также при соблюдении иных условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 140 НК.

В случае если источником финансирования капитальных вложений в изложенной ситуации являются кредитные средства, льгота по налогу на прибыль применяется при направлении прибыли организации на погашение данных кредитов.

Archiv Dokumente Папярэдні | Наступны