ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2011 № 2-1-10/8 "О направлении информации"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

(Извлечение)

Инспекции Министерства
по налогам и сборам
по областям и г. Минску

Вопрос 1:

С января 2011 года доверительные управляющие признаются плательщиками НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление.

В каком порядке производится налогообложение НДС у доверительных управляющих?

Ответ:

При рассмотрении вопроса о налогообложении деятельности доверительного управляющего необходимо выделить два вида налогового обязательства:

1. доверительный управляющий исполняет налоговые обязательства по НДС, возникающие у вверителя в отношении имущества, переданного в доверительное управление, а также по объектам налогообложения, возникающим в связи с доверительным управлением таким имуществом;

2. доверительный управляющий исполняет налоговые обязательства по НДС, возникающие непосредственно у него, т.е. в отношении полученного им вознаграждения за оказанные услуги по доверительному управлению имуществом.

При первом варианте доверительный управляющий должен встать на налоговый учет по месту своего нахождения и в дальнейшем исполнять налоговые обязательства в соответствии с положениями главы 12 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс). При этом налоговая декларация (расчет) по НДС по оборотам, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя), составляется и представляется доверительным управляющим отдельно от декларации по иной осуществляемой им деятельности.

При втором варианте доверительный управляющий исполняет налоговые обязательства за себя и представляет налоговую декларацию сугубо по своей деятельности.

Учитывая вышеизложенное, при осуществлении деятельности по договорам доверительного управления доверительный управляющий будет выступать в качестве двух плательщиков и исполнять налоговые обязательства отдельно.

Кроме того, необходимо учитывать, что согласно статье 2 Закона Республики Беларусь от 15.10.2010 N 174-З "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" доверительные управляющие, заключившие договоры доверительного управления имуществом до вступления в силу настоящего Закона, обязаны стать на учет в налоговых органах в тридцатидневный срок со дня вступления в силу настоящего Закона (с 01.01.2011) в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Вопрос 2:

Возможно ли применить доверительному управляющему освобождение от НДС в части полученного вознаграждения за оказанные верителю услуги?

Ответ:

В соответствии с подпунктом 1.39 пункта 1 статьи 94 Кодекса освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг по доверительному управлению денежными средствами, имуществом организаций и физических лиц, ценными бумагами, форвардными и фьючерсными контрактами, опционами и иными аналогичными финансовыми инструментами срочного рынка, денежными средствами, переданными для приобретения ценных бумаг, форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка.

С учетом изложенного доверительный управляющий в части полученного вознаграждения вправе применить освобождение от НДС.

Вопрос 3:

С 01.01.2011 объектами налогообложения НДС признаются обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей. Будет ли возникать объект налогообложения у заемщика при возврате объекта займа?

Ответ:

В соответствии с подпунктом 1.1.9 пункта 1 статьи 93 Кодекса объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей.

Положения Кодекса не предусматривают исключений в случаях возврата предмета займа заемщиком заимодавцу.

Таким образом, передача предмета займа заемщиком заимодавцу также признается объектом налогообложения НДС.

Вопрос 4:

Договор товарного займа заключен в 2010 году, передача товара заимодавцем осуществлена в 2010 году, возврат заемщиком будет произведен в 2011 году. Возникает ли в данной ситуации объект налогообложения НДС?

Ответ:

В соответствии с пунктом 10 статьи 103 Кодекса при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Учитывая тот факт, что исполнение договора займа начато в 2010 году путем отгрузки товаров от заимодавца заемщику, а продолжается в 2011 году путем получения заимодавцем товаров в виде возврата, то в такой ситуации объект налогообложения НДС будет отсутствовать как у заимодавца, так и у заемщика.

Необходимость исчисления НДС будет возникать только в отношении товаров, отгруженных заимодавцем с 01.01.2011.

Вопрос 5:

В каком порядке будет определяться налоговая база при передаче товаров по договорам займа?

Ответ:

Налоговой базой по НДС при передаче товаров по договорам займа является стоимость передаваемых (предоставляемых) товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете.

Вопрос 6:

В каком порядке будет определяться налоговая база у заимодавца в случае, если стоимость возвращаемого предмета займа выше стоимости переданного?

Ответ:

Согласно пункту 18 статьи 98 Кодекса налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, в момент получения предмета займа обратно у заимодавца налоговая база должна быть увеличена на сумму разницы между стоимостью, по которой был передан предмет займа, и стоимостью, по которой он был получен обратно.

Вопрос 7:

В каком порядке будет определяться налоговая база у заемщика в случае, если стоимость возвращаемого предмета займа будет ниже стоимости полученного?

Ответ:

Согласно пункту 18 статьи 98 Кодекса налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, в момент передачи предмета займа обратно у заемщика налоговая база должна быть увеличена на сумму разницы между стоимостью, по которой был получен предмет займа, и стоимостью, по которой он возвращается.

Вопрос 8:

В каком порядке будет определяться момент фактической реализации при передаче товаров в рамках договора займа?

Ответ:

Согласно статье 100 Кодекса для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки товаров, момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров.

Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров, момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки товаров.

Таким образом, плательщики, определяющие выручку от реализации товаров по мере отгрузки, момент фактической реализации будут определять как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров.

Исходя из положений статьи 93 Кодекса заимодавец и заемщик при передаче предметов займа для целей исчисления НДС выступают продавцами, в связи с чем плательщики, определяющие выручку от реализации товаров по мере оплаты, момент фактической реализации будут определять как приходящийся на отчетный период день возврата предмета займа, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки товаров.

Вопрос 9:

Вправе ли заемщик принимать к вычету суммы НДС, выделенные при передаче предмета займа заимодавцем, и наоборот?

Ответ:

В соответствии со статьей 107 Кодекса общая сумма НДС уменьшается на установленные налоговые вычеты. При этом налоговыми вычетами признаются в том числе суммы налога, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Исходя из положений статьи 93 Кодекса заимодавец и заемщик при передаче предметов займа для целей исчисления НДС выступают продавцами, а соответственно вправе принимать предъявленные суммы налога к вычету в установленном законодательством порядке.

Вопрос 11:

Вправе ли заимодавец при передаче предмета займа заемщику-нерезиденту (не плательщику Таможенного союза) применить нулевую ставку НДС?

Ответ:

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 102 Кодекса ставка налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов применяется при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь.

Таким образом, при передаче предмета займа заемщику-нерезиденту (не плательщику Таможенного союза) заимодавец вправе применить ставку НДС в размере 0 процентов при наличии документов, указанных в пункте 2 статьи 102 Кодекса.

Вопрос 12:

Признаются ли с 01.01.2011 обороты по первичному размещению ценных бумаг объектом налогообложения НДС?

Ответ:

С 01.01.2011 из пункта 3 статьи 31 Кодекса исключена норма, согласно которой не признается реализацией товаров первичное размещение ценных бумаг, осуществляемое в соответствии с законодательством.

Таким образом, с указанной даты обороты по первичному размещению ценных бумаг признаются объектом налогообложения.

Вместе с тем положения подпункта 1.36 пункта 1 статьи 94 Кодекса дополнены нормой, согласно которой освобождаются от НДС в том числе и обороты по первичному размещению ценных бумаг, осуществляемому в соответствии с законодательством.

С учетом изложенного в отношении вышеуказанных оборотов по реализации с 01.01.2011 плательщики вправе применить освобождение от налога.

Вопрос 13:

В каком порядке с 01.01.2011 определяется дата отгрузки для целей исчисления налога на добавленную стоимость?

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Кодекса днем отгрузки товаров признаются:

- дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

- дата начала их транспортировки в иных случаях.

Таким образом, для целей исчисления НДС дата отпуска покупателю, дата начала транспортировки будет определяться либо исходя из данных, указанных в ТТН-1 либо CMR-накладной соответственно в графе 16 "Дата, время убытия с погрузки" (для ТТН-1) и графе 22 "Прибытие под погрузку. Убытие" (для CMR-накладной), либо исходя из даты составления ТТН-1 либо CMR-накладной.

В случаях, когда передача товаров будет осуществляться без использования автотранспорта, датой отпуска покупателю будет являться дата составления ТН-2.

Вопрос 14:

На основании каких документов с 01.01.2011 арендаторы (лизингополучатели) принимают к вычету предъявленные суммы НДС?

Ответ:

Согласно пункту 5 статьи 107 Кодекса вычет налога на добавленную стоимость по полученным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) предметам производится на основании договора и расчетных документов или первичных учетных документов, предъявленных арендодателем (лизингодателем), в которых указаны сумма и ставка налога на добавленную стоимость.

Таким образом, с 01.01.2011 арендаторы (лизингополучатели) принимают к вычету предъявленные суммы НДС на основании одного из двух пакетов документов:

1) либо на основании договора и расчетных документов, в которых указаны сумма и ставка налога на добавленную стоимость;

2) либо на основании первичных учетных документов, предъявленных арендодателем (лизингодателем), в которых также будут указаны сумма и ставка налога.

Необходимо отметить, что налоговый вычет будет осуществляться в зависимости от наличия тех либо иных документов. При этом плательщики, определяющие выручку от реализации по мере оплаты, к вычету будут принимать уплаченные суммы налога.

Вопрос 15:

Возможно ли плательщику остаток суммы НДС, уплаченной в 2009 - 2010 гг. при приобретении (создании) объектов основных средств и не принятой к вычету, принять к вычету в 2011 году и в каком порядке?

Ответ:

Согласно пункту 7 статьи 107 Кодекса налоговые вычеты прошлого налогового периода (в соответствии с пунктом 1 статьи 108 Кодекса -календарный год) по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить в порядке, определенном частью первой настоящего пункта (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам ноль (0), десять (10) процентов), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Подпунктом 23.5 пункта 23 статьи 107 Кодекса установлено, что вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме (сверх сумм налога, исчисленных при реализации) по основным средствам и нематериальным активам, по которым на начало налогового периода имеются суммы налога на добавленную стоимость, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, если такие суммы налога на добавленную стоимость в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в соответствии с частью четвертой пункта 7 настоящей статьи, т.е. в вышеуказанном порядке.

Таким образом, в случае отсутствия у плательщика оборотов по реализации, облагаемых по ставкам 0 и (или) 10 процентов, либо их незначительного удельного веса плательщик вправе при подготовке положений учетной политики на 2011 год предусмотреть возможность принятия сумм налоговых вычетов, уплаченных при приобретении (ввозе) в 2009 - 2010 годах объектов основных средств и не принятых тогда же к вычету, в 2011 году в размере 1/12 либо 1/4 (в зависимости от выбранного способа уплаты налога), которые будут подлежать вычету в полном объеме независимо от сумм налога, исчисленных при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и, соответственно, дальнейшему зачету (возврату) из бюджета.

Суммы налога, вычитаемые равными долями в вышеуказанном порядке, распределению на обороты по реализации, облагаемые по ставкам 0 и (или) 10 процентов, подлежать в таком случае не будут.

Вопрос 16:

В каком порядке будут подлежать вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов основных средств в 2011 году?

Ответ:

Вычет указанных сумм будет, как и ранее, осуществляться на основании положений статьи 107 Кодекса, при этом суммы налога, не принятые в 2011 году к вычету, плательщик вправе будет принять к вычету в 2012 году в порядке, изложенном в вопросе 16.

Вопрос 17:

Необходимо ли плательщику в январе 2011 года уплачивать авансовые платежи в случае, если в налоговой декларации (расчете) по НДС за ноябрь сумма налога к уплате составила более 40000 евро?

Ответ:

С 01.01.2011 из статьи 108 Кодекса исключена обязанность уплаты текущих (авансовых) платежей в случае, если у плательщиков, для которых отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, составила более 40000 евро по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца.

Учитывая изложенное, с 1 января 2011 года авансовые платежи не уплачиваются независимо от того, что в налоговой декларации (расчете) по НДС за ноябрь сумма налога к уплате могла составлять и более 40000 евро.

Заместитель Министра Л.А.Кондратова

Archiv Dokumente Папярэдні | Наступны