ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12.01.2011 № 3-2-6/73 "О направлении Рекомендаций"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Инспекции МНС по областям
и г. Минску

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь направляет для использования в работе подготовленные Министерством Рекомендации о порядке налогообложения доходов, полученных физическими лицами за границей или из-за границы в 2010 году.

Заместитель Министра А.А.Дорошенко

В соответствии со статьей 152 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс) плательщиками подоходного налога признаются физические лица. Согласно пункту 6 статьи 13 Кодекса под физическими лицами понимаются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства).

Для целей налогообложения подоходным налогом физические лица делятся на две категории:

- физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь;

- физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь.

В соответствии с частью первой пункта 1 статьи 17 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. И соответственно лица, фактически находившиеся за пределами Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь. Учитывая, что 183 дня составляют период немногим более полугода, то в первой половине календарного года невозможно определить, является ли данное лицо налоговым резидентом Республики Беларусь или нет, так как с начала года 183 дня еще не истекли.

В таком случае для определения статуса налогового резидента необходимо руководствоваться частью второй пункта 1 статьи 17 Кодекса, согласно которой лицо признается налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году, если оно фактически находилось на территории Республики Беларусь более 183 дней в предыдущем календарном году.

Например, физическое лицо, постоянно проживающее на территории Республики Беларусь, по состоянию на 10 января 2011 года находится в 2011 году на территории Республики Беларусь всего лишь 10 дней (менее 183 дней в году). В течение 2010 года данное лицо находилось на территории Республики Беларусь в течение всего года, т.е. более 183 дней. Следовательно, по состоянию на 10 января 2011 года данное лицо признается налоговым резидентом Республики Беларусь.

Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку. Обращаем внимание, что время, проведенное физическим лицом на территории иностранного государства с целью получения образования, не относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь.

Например, физическое лицо направлено в командировку в Российскую Федерацию и находилось в данном государстве в течение 2010 года более 183 дней. Для целей налогообложения такое лицо признается в 2010 году налоговым резидентом Республики Беларусь, так как время нахождения в командировке относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь.

Например, физическое лицо учится в университете, расположенном в Российской Федерации, на дневном отделении и находилось на территории Российской Федерации в течение 2010 года более 183 дней. В 2010 году данное лицо получало доходы от источников в Российской Федерации (работало по найму). Для целей обложения подоходным налогом в отношении доходов, полученных в 2010 году от источников в Российской Федерации, такое лицо не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, так как находилось в течение календарного года на территории Республики Беларусь менее 183 дней, находясь при этом в Российской Федерации на учебе.

Не относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь:

- в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;

- в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника;

- на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью или с этими целями;

- исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование).

Порядок определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь закреплен в Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу, их рассмотрения налоговыми органами, формах налогового учета, определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2007 N 9 (далее - Инструкция N 9). Согласно пункту 4 Инструкции N 9 день въезда в республику (день выезда) физического лица определяется на основании отметки, производимой в пунктах пропуска на Государственной границе Республики Беларусь в национальном паспорте или проездном документе Республики Беларусь.

При въезде (выезде) в Республику Беларусь физических лиц из Российской Федерации (в Российскую Федерацию) день въезда (выезда) определяется на основании проездных документов, документа (отметки в паспорте) о регистрации или разрешения на временное пребывание, оформленных органами регистрации (органами внутренних дел, Министерства иностранных дел, гостиницей).

Срок отсутствия физического лица на территории Республики Беларусь может быть определен по отметкам о пересечении Государственной границы Республики Беларусь, проставляемым представителями пограничных войск или уполномоченных органов других государств в национальном паспорте этих граждан или проездном документе Республики Беларусь.

Для решения вопроса о времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь физического лица налоговый орган истребует документы, подтверждающие место его фактического нахождения в течение налогового периода (периодов), а также любые другие документы, которые могут служить основанием для определения места его фактического нахождения (ксерокопию национального паспорта (лист с фотографией и лист с пропиской (штампом о регистрации по месту жительства)) или другого документа, удостоверяющего личность (вид на жительство, удостоверение беженца); копию документа (отметки в паспорте) о регистрации или разрешение на временное пребывание, оформленное органами регистрации (органами внутренних дел, Министерства иностранных дел, гостиницей); документы, подтверждающие место жительства (при его наличии) на территории Республики Беларусь (копии договора найма (поднайма) жилого помещения, договора купли-продажи жилого помещения и другие); копию трудового или гражданско-правового договора или иного документа, подтверждающего характер полученных на территории Республики Беларусь доходов; иные документы, подтверждающие прибытие (выбытие) на территорию Республики Беларусь, время пребывания на территории Республики Беларусь).

Количество дней фактического нахождения физического лица на территории республики определяется начиная со дня, следующего за днем въезда в Республику Беларусь, и заканчивается днем выезда из Республики Беларусь (включительно) или последним днем текущего налогового периода.

Например, согласно представленному физическим лицом проездному билету данное лицо въехало на территорию Республики Беларусь 20.02.2010. В качестве документов, подтверждающих факт нахождения на территории Республики Беларусь, представило следующие документы: документ, подтверждающий регистрацию по месту пребывания на период с 22.02.2010 по 20.02.2011, справку о проживании в общежитии в период с 22.02.2010 по 01.06.2010, договор найма жилого помещения на период с 01.06.2010 по 01.06.2011, письменное подтверждение от работодателя, согласно которому данное физическое лицо принято на работу согласно приказу от 01.03.2010, местом выполнения работ является г. Минск, работа носит постоянный характер, в подтверждение чего приложен табель рабочего времени, согласно которому физическое лицо выполняет трудовые обязанности в течение восьми часов на протяжении пяти дней в неделю. Указанные выше документы являются основанием для признания такого физического лица в 2010 году налоговым резидентом Республики Беларусь, количество дней фактического нахождения на территории республики определяется начиная с 21.02.2010 (со дня, следующего за днем въезда в Республику Беларусь) и заканчивается последним днем 2010 года.

Согласно пункту 1 статьи 153 Кодекса объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь. Для плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения признаются доходы, полученные от источников в Республике Беларусь.

Если физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, получает доходы от источников за пределами Республики Беларусь (за границей или из-за границы), то такой доход не признается объектом налогообложения подоходным налогом в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, уплата подоходного налога с доходов, полученных за границей или из-за границы, производится только плательщиками - физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь.

К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации (за исключением полученных в связи с деятельностью иностранных организаций через постоянное представительство на территории Республики Беларусь), а также проценты, полученные от иностранного индивидуального предпринимателя;

2) страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от иностранной страховой организации, не осуществляющей деятельности через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

3) доходы, полученные от использования за пределами территории Республики Беларусь объектов интеллектуальной собственности;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику (за исключением случаев, когда улучшение явилось следствием капитального ремонта, проведение которого было обусловлено чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные)). Стоимость произведенного улучшения имущества не признается доходом при наличии документов, подтверждающих факт свершения указанных выше чрезвычайных обстоятельств, сопоставимости их последствий и произведенных улучшений.

Например, физическое лицо владеет на праве собственности нежилым помещением, расположенным в г. Смоленске, Российская Федерация, сдает его в аренду организации - резиденту Российской Федерации. Доход, получаемый физическим лицом в виде арендной платы, является доходом, полученным от источников за пределами Республики Беларусь;

5) доходы, полученные от отчуждения:

недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося за пределами территории Республики Беларусь.

Например, физическое лицо, владеющее на праве собственности нежилым помещением, расположенным в г. Смоленске, Российская Федерация, продало данное помещение гражданину Российской Федерации. Доход, полученный от продажи нежилого помещения, является доходом, полученным за пределами Российской Федерации;

за пределами территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций либо их части;

прав требования к иностранной организации (за исключением прав требования иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь);

иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

6) вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) за пределами территории Республики Беларусь. Такие вознаграждения, получаемые плательщиками от иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, и (или) иностранных индивидуальных предпринимателей, признаются доходами, получаемыми от источников, находящихся за пределами территории Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности.

Например, физическое лицо заключило договор подряда с российской организацией, не осуществляющей свою деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, на создание программного обеспечения и дальнейшее его сопровождение. Согласно условиям договора физическое лицо выполняет работы на территории Республики Беларусь. Несмотря на то что физическое лицо выполняет работы на территории Республики Беларусь, не выезжая в Российскую Федерацию, вознаграждение, полученное им за выполненные по договору подряда работы, относится к доходам, полученным за пределами Республики Беларусь;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река-море) плавания и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов, полученных от использования любых транспортных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река-море) плавания и автомобильные транспортные средства в связи с перевозками в Республику Беларусь и (или) из Республики Беларусь или в ее пределах, а также штрафов и иных санкций за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) на территории Республики Беларусь;

9) суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством иностранных государств;

10) иные доходы, получаемые плательщиком от источников за пределами Республики Беларусь.

Доходы, полученные физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от источников за пределами Республики Беларусь, могут подлежать налогообложению либо освобождаться от налогообложения.

Рассмотрим на конкретных примерах порядок налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, не подлежащие обложению подоходным налогом с физических лиц

В первую очередь, к таким доходам относятся доходы, которые не признаются объектом налогообложения, а именно полученные от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством Республики Беларусь между собой в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Для целей налогообложения к близким родственникам относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги.

Например, отец получил денежный перевод в размере 1000 долларов США из-за границы от сына. Полученные денежные средства не являются объектом налогообложения, так как такой доход получен отцом от близкого родственника - сына.

Например, родная сестра, постоянно проживающая в Германии, подарила брату, признаваемому налоговым резидентом Республики Беларусь, квартиру. Полученный братом доход в виде квартиры не является объектом налогообложения, так как такой доход получен от близкого родственника - родной сестры.

К отношениям свойства относятся отношения между супругом и близкими родственниками другого супруга.

Например, муж получил из-за границы посылку от родного брата жены. Доход, полученный мужем в натуральной форме в виде посылки, не является объектом налогообложения, так как получен от лица, с которым он находится в отношениях свойства (посылка отправлена близким родственником супруги - ее родным братом).

Основанием для непризнания вышеуказанных доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие близкое родство, свойство между физическим лицом, являющимся источником выплаты (выдачи) дохода, и его получателем. К таким документам, в частности, относятся: свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о заключении брака, документы, подтверждающие усыновление (удочерение), установление опеки или попечительства, данные, содержащиеся в гражданском паспорте, документы, подтверждающие близкое родство, свойство.

Не признаются объектом налогообложения доходы, полученные в денежной и натуральной форме физическим лицом от другого лица для исполнения его поручения по осуществлению каких-либо расчетов, оплаты в его пользу или в пользу третьих лиц за товары (работы, услуги) либо при передаче третьим лицам полученных средств и исполнению обязательств, в том числе налоговых.

Например, физическое лицо Иванов И.И. получил из-за границы от другого физического лица Петрова П.П. денежный перевод на сумму 300 евро. Данные денежные средства были в дальнейшем использованы в полном объеме Ивановым И.И. на оплату коммунальных услуг квартиры, принадлежащей Петрову П.П. на праве собственности, по его поручению. Следовательно, полученные Ивановым И.И. денежные средства в размере 300 евро не являются объектом налогообложения.

В случае если Иванов И.И. не использует в полном объеме полученные им от Петрова П.П. денежные средства в сумме 300 евро на оплату коммунальных платежей, начисляемых жилищными службами за квартиру Петрова П.П., и остаток неиспользованных средств не возвратит Петрову П.П., то такие денежные средства будут признаны доходом Иванова И.И. и соответственно будут подлежать налогообложению в соответствии с законодательством.

Основанием для непризнания таких доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие факт направления отправителем получателю денежных средств для целей исполнения его поручения, в том числе в виде письменных пояснений обеих сторон, а также документы, подтверждающие целевое использование денежных средств получателем.

Также не признаются объектом налогообложения доходы, полученные в денежной или натуральной форме физическим лицом в погашение обязательств по договору займа (возврат долга).

Например, физическое лицо получило денежный перевод из-за границы, который является возвратом займа, ранее переданного им другому лицу (заемщику). Данные денежные средства не являются объектом налогообложения.

Основанием для непризнания таких доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие факт передачи заемных денежных средств, в том числе договор займа, расписка о передаче денежных средств в долг, иные письменные пояснения от заимодавца и заемщика, а также документы, подтверждающие факт возврата займа.

Не признаются объектом налогообложения доходы, полученные в размере стоимости имущества, оплаченного за счет средств физического лица - получателя, в том числе стоимости товаров, получаемых наложенным платежом (заказы по каталогам), а также приобретенных в интернет-магазинах.

Основанием для непризнания таких доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие факт оплаты имущества (товаров) физическим лицом - получателем.

Например, физическое лицо заказало по каталогу немецкой фирмы 3 единицы одежды. При получении из-за границы посылки с одеждой им были оплачены стоимость посылки и стоимость услуги по ее доставке. При представлении физическим лицом - получателем посылки документов, подтверждающих факт оплаты такой посылки, стоимость полученных им вещей не признается объектом налогообложения.

Отдельные виды доходов освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством. К таким доходам относятся доходы, перечисленные в статье 163 Кодекса. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся.

Согласно подпункту 1.5 пункта 1 статьи 153 Кодекса освобождаются от обложения подоходным налогом доходы в виде алиментов, получаемых плательщиками в случаях, установленных законодательством.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь алиментами признаются средства, выплачиваемые на содержание несовершеннолетнего ребенка, нетрудоспособного совершеннолетнего ребенка, нуждающегося в помощи, независимо от размера таких средств. Алименты могут взыскиваться как в добровольном порядке, так и в судебном порядке.

Например, женщина получала ежемесячно в течение 2010 года денежные средства из-за границы от отца ее несовершеннолетнего ребенка на его содержание (алименты). Такие денежные средства не подлежат налогообложению.

Документами, подтверждающими право физического лица на освобождение доходов от налогообложения, являются письменные пояснения родителей ребенка о том, что направленные денежные средства предназначены на содержание ребенка и являются алиментами, иные документы, подтверждающие, что указанные денежные средства являются алиментами, в том числе решения суда на взыскание алиментов, а также документы, подтверждающие, что отправитель средств является родителем ребенка (например, данные свидетельства о рождении ребенка).

Согласно подпункту 1.17 пункта 1 статьи 163 Кодекса освобождаются от обложения подоходным налогом доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав. При этом не имеет значения, получено ли наследство от близкого родственника или от иного физического лица.

Например, физическое лицо получило в 2010 году в виде наследства от неблизкого родственника жилой дом в Российской Федерации стоимостью 100000 российских рублей. Учитывая, что доход, полученный физическим лицом в натуральной форме в виде жилого дома, является доходом, полученным по наследству, он не подлежит налогообложению подоходным налогом.

Например, физическое лицо получило денежный перевод из-за границы в размере 5000 долларов США от иностранной юридической компании. Согласно документам данные денежные средства являются наследством, полученным от родной бабушки, проживавшей за границей. Иностранная юридическая компания выполняет функции распорядителя наследства, оставшегося после смерти бабушки, и выполняет ее волю в отношении наследников.

Так как полученный доход в размере 5000 долларов США является наследством, он не подлежит налогообложению.

Основанием для освобождения таких доходов являются документы, подтверждающие получение наследства: свидетельство о праве на наследство по закону, по завещанию, иные документы, оформленные в соответствии с законодательством страны по месту открытия наследства, подтверждающие вступление физического лица в наследственные права и получение наследственного имущества.

Согласно подпункту 1.18 пункта 1 статьи 163 Кодекса освобождаются от подоходного налога доходы, получаемые от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в пределах 500 базовых величин в сумме от всех источников в течение календарного года. В 2010 году базовая величина была равной 35000 рублей. Таким образом, освобождаются от уплаты подоходного налога доходы в пределах 17,5 млн. рублей.

Например, физическое лицо получило в 2010 году от иностранного гражданина подарок в размере 500 долларов США. Денежные средства были получены путем зачисления 25 марта 2010 года на банковский счет гражданина Республики Беларусь.

1 июля 2010 года данным физическим лицом был получен еще один перевод из-за границы от иностранного гражданина, размер полученного дохода составил 1000 долларов США.

10 октября на день рождения указанное лицо получило в дар от родителей 3000000 рублей, а также в виде подарка от тети мотоцикл стоимостью 10000000 рублей.

Рассматривая порядок налогообложения полученных физическим лицом в течение 2010 года доходов, необходимо произвести следующие действия:

1 шаг - выделяем доходы, не являющиеся объектом налогообложения. В рассматриваемом случае к таким доходам относятся доходы в размере 3000000 рублей, полученные от близких родственников - родителей.

Справочно: тетя не относится для целей налогообложения к категории близких родственников плательщика;

2 шаг - определяем общую сумму полученных в течение 2010 года доходов, подлежащих налогообложению.

В рассматриваемом случае физическое лицо получило доходы как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте. Для определения общей суммы доходов, полученных в 2010 году, необходимо привести их к общему знаменателю - белорусскому рублю. Для чего доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату получения дохода:

500 долларов США x 2985 белорусских рублей (курс белорусского рубля, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 25.03.2010) = 1492500 белорусских рублей;

1000 долларов США x 3020 белорусских рублей (курс белорусского рубля, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 01.07.2010) = 3020000 белорусских рублей.

Общий размер полученного в течение 2010 года дохода от физических лиц составляет 14512500 рублей:

1492500 + 3020000 + 10000000 = 14512500 белорусских рублей,

где 1492500 рублей - доход в размере 500 долларов США, полученный 25.03.2010;

3020000 рублей - доход в размере 1000 долларов США, полученный 01.07.2010;

10000000 рублей - доход в натуральной форме, полученный 10.10.2010 в дар в виде мотоцикла стоимостью 10000000 рублей;

3 шаг - сравниваем общую сумму доходов, подлежащих налогообложению, полученных в 2010 году, с пределом, установленным законодательством, т.е. с 500 базовыми величинами. Для чего определяем в числовом выражении размер предела, установленного законодательством, а именно 500 базовых величин. Учитывая, что в 2010 году базовая величина составляла 35000 рублей, то 500 базовых величин соответственно составляют 17500000 рублей.

14512500 рублей < 17500000 рублей;

4 шаг - определяем наличие дохода, подлежащего налогообложению, с учетом установленной законодательством льготы.

В рассматриваемом примере размер полученного в течение календарного года дохода не превысил предел, установленный законодательством, следовательно, доход, подлежащий налогообложению, отсутствует.

Согласно подпункту 1.32 пункта 1 статьи 163 Кодекса освобождаются от подоходного налога доходы, полученные в виде компенсаций, выплачиваемых физическим лицам, пострадавшим от национал-социалистских преследований в годы Великой Отечественной войны, Белорусским республиканским фондом "Взаимопонимание и примирение".

Например, физическое лицо, пострадавшее от национал-социалистских преследований в годы Второй мировой войны, постоянно проживающее на территории Республики Беларусь, получило в 2010 году от фонда "Взаимопонимание и примирение" компенсацию в размере 1200 евро. Учитывая, что полученный доход носит характер компенсации и получен от фонда "Взаимопонимание и примирение", он освобождается от обложения подоходным налогом.

Согласно подпункту 1.33 пункта 1 статьи 163 Кодекса не подлежат налогообложению доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома (доли в праве собственности на жилой дом), одной квартиры (доли в праве собственности на квартиру), одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности. Исчисление пятилетнего срока при определении объекта налогообложения таких доходов производится с даты последнего возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду.

Например, физическое лицо продало в 2010 году квартиру, принадлежащую ему на праве собственности и расположенную в г. Москве, Российская Федерация. В течение пяти последних лет физическим лицом не производилось возмездного отчуждения квартир. Следовательно, доход, полученный им от продажи квартиры, расположенной в г. Москве, не подлежит налогообложению.

Также не подлежат налогообложению доходы, полученные плательщиками, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства, а также от возмездного отчуждения иного имущества, принадлежащего им на праве собственности. Следует знать, что к иному имуществу не относятся ценные бумаги и финансовые инструменты срочного рынка, объекты недвижимого имущества, не относящиеся к жилому дому, квартире, даче, садовому домику с хозяйственными постройками, гаражу, земельному участку, имущественные права, доли, паи (части доли, пая) в организациях, а также имущество, ранее используемое в предпринимательской деятельности в качестве основных средств.

Например, физическое лицо продало в декабре 2010 года гражданину Российской Федерации грузовой автомобиль, технически допустимая общая масса которого составляет 5000 кг. В течение 2010 года данная продажа является единственной сделкой возмездного отчуждения транспортного средства, совершенной физическим лицом.

Учитывая, что технически допустимая общая масса проданного грузового автомобиля превышает 3500 кг, доход, полученный физическим лицом от его отчуждения, подлежит налогообложению. Освобождение от уплаты подоходного налога, предусмотренное подпунктом 1.33 пункта 1 статьи 163 Кодекса, в рассматриваемом случае не применяется, так как не выполняется условие, ограничивающее технически допустимую общую массу реализованного автомобиля (5000 кг > 3500 кг).

Например, физическое лицо продало в октябре 2010 года гражданину Украины автобус, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг, а число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, составляет четырнадцать.

В течение 2010 года данная продажа является единственной сделкой возмездного отчуждения транспортного средства, совершенной физическим лицом.

Несмотря на то что технически допустимая общая масса проданного автомобиля не превышает 3500 кг, освобождение от уплаты подоходного налога, предусмотренное подпунктом 1.33 пункта 1 статьи 163 Кодекса, в рассматриваемом случае не применяется, так как не выполняется условие, ограничивающее количество сидячих мест, помимо сиденья водителя. В рассматриваемом случае количество таких мест превышает 8 и составляет 14 (14 мест > 8 мест). Таким образом, доход, полученный физическим лицом от отчуждения автобуса, подлежит налогообложению.

Доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь и подлежащие налогообложению

Доходы, получаемые физическими лицами за границей или из-за границы, не перечисленные в статьях 153 и 163 Кодекса, подлежат налогообложению.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся в практике случаи получения доходов за границей или из-за границы, которые подлежат налогообложению в соответствии с действующим в республике законодательством.

Пенсии и стипендии, получаемые плательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств, согласно Закону, подлежат налогообложению в Республике Беларусь.

Статьей 5 Кодекса Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены Законом, то применяются нормы международного договора.

Таким образом, если международным соглашением установлен иной порядок налогообложения, чем установлено Кодексом, то действуют нормы международного соглашения.

Например, физическое лицо получает пенсию по возрасту в Российской Федерации. Согласно пункту 16 Соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, заключенного между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации (далее - Соглашение об избежании двойного налогообложения с Российской Федерацией), пенсии, выплачиваемые из источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению только в Российской Федерации.

В то же время в ряде соглашений, заключенных с иностранными государствами, налогообложение пенсий, выплачиваемых из источников таких иностранных государств, производится в Республике Беларусь. Например, в соответствии с Соглашением между Республикой Беларусь и Латвийской Республикой об избежании двойного налогообложения доходов и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 7 сентября 1995 г. получаемые налоговыми резидентами Республики Беларусь пенсии, выплачиваемые Латвией, подлежат налогообложению в Республике Беларусь.

Например, физическое лицо, обучаясь в университете Российской Федерации, получает из источников Российской Федерации стипендию. Согласно статье 18 Соглашения об избежании двойного налогообложения с Российской Федерацией стипендии, получаемые физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, из источников в России, могут облагаться налогом в России. Данная норма не исключает налогообложения таких стипендий в Республике Беларусь. Учитывая, что Кодексом не предусмотрено освобождение от уплаты подоходного налога с доходов, получаемых учащимися, студентами и слушателями учебных заведений в виде стипендий, выплачиваемых из средств иностранного государства, такие суммы подлежат налогообложению в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В рассматриваемой ситуации важно помнить, что время, в течение которого физическое лицо находилось на территории Российской Федерации на учебе, не относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь. Следовательно, если указанное выше физическое лицо находится в течение года более 183 дней на учебе в Российской Федерации, то оно не может быть признано налоговым резидентом Республики Беларусь. И, соответственно, не обязано уплачивать подоходный налог в бюджет Республики Беларусь по доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, в виде выигрышей в игорных заведениях, расположенных за пределами Республики Беларусь.

Например, физическое лицо выиграло в Республике Германия в казино 500 евро. Соглашением между Республикой Беларусь и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения доходов и имущества установлено, что иные доходы, в том числе в виде выигрышей в казино, полученные резидентом Республики Беларусь, подлежат налогообложению в Республике Беларусь, в то время как законодательством Республики Беларусь предусмотрены льготы только в отношении выигрышей, полученных от организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, осуществляющих игорный бизнес в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Деятельность казино Германии не регулируется законодательством Республики Беларусь, следовательно, полученный налоговым резидентом Республики Беларусь выигрыш в казино Германии подлежит налогообложению.

Подлежат также налогообложению подоходным налогом доходы, полученные физическим лицом, признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, за выполнение трудовых обязанностей, в том числе доходы за работу по найму, в составе студенческих отрядов, осуществляющих деятельность за пределами Республики Беларусь.

Например, физическое лицо получило в 2010 году доходы в виде заработной платы за выполнение трудовых обязанностей от источников Российской Федерации. Данные доходы подлежат налогообложению в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Например, студент белорусского вуза поехал на месяц в составе студенческого отряда на работу в детский лагерь, расположенный в Крыму (Украина). Доходы, полученные им за работу в данном лагере, подлежат налогообложению. Обращаем внимание, что предусмотренная подпунктом 1.40 пункта 1 статьи 163 Кодекса льгота в части доходов, получаемых участниками студенческих отрядов за работу в составе таких отрядов, в рассматриваемом случае не распространяется по причине того, что данный студенческий отряд осуществлял свою деятельность за пределами территории Республики Беларусь.

Например, физическое лицо работало в течение четырех месяцев в 2009 году в Республике Польша по договору найма и получило за выполненную работу 6000 евро. Согласно статье 15 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, вступившего в силу с 1 января 1994 года, жалованье, заработная плата и иные подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местопроживанием в Республике Беларусь в отношении работы по найму, облагаются налогом только в Республике Беларусь, если только работа по найму не осуществляется в Республике Польша. Если работа по найму осуществляется в Республике Польша, полученные в связи с этим вознаграждения облагаются налогом в Республике Польша.

На основании вышеизложенного если работа по найму осуществляется физическим лицом, признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, в Республике Польша, то налогообложение доходов, полученных им за выполнение такой работы, подлежит налогообложению только в Республике Польша.

Согласно подпункту 2.3 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 9 марта 2010 г. N 143 "Об отдельных вопросах налогообложения" (в редакции, действовавшей в 2010 году) (далее - Указ N 143), вступившего в силу с 1 января 2010 года, освобождаются от подоходного налога доходы в виде дивидендов, процентов, роялти, доходы от операций с ценными бумагами, доходы от реализации недвижимого имущества, полученные от источников за пределами Республики Беларусь в денежной форме (далее - доходы по сделкам с имуществом или имущественными правами) физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь в течение не менее пяти лет, непосредственно предшествовавших налоговому периоду, в котором такие лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Это освобождение предоставляется сроком на пять календарных лет, включая налоговый период, в котором физические лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь, в размере доходов, полученных ими по сделкам с имуществом или имущественными правами, приобретенными до признания этих лиц налоговыми резидентами Республики Беларусь, и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, при условии постоянного проживания этих лиц на территории Республики Беларусь и представления в налоговые органы по месту постоянного проживания документов, подтверждающих факт выплаты этим лицам доходов по указанным сделкам, а также документов о приобретении такого имущества или имущественных прав, содержащих сведения о дате их приобретения.

Таким образом, основными условиями для получения такой льготы являются:

- получение физическими лицами доходов по сделкам с имуществом или имущественными правами, приобретенными до признания этих лиц налоговыми резидентами Республики Беларусь;

- перечисление указанных доходов на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь;

- постоянное проживание таких лиц на территории Республики Беларусь и представление в налоговые органы по месту постоянного проживания документов, подтверждающих факт выплаты этим лицам доходов по указанным сделкам, а также документов о приобретении такого имущества или имущественных прав, содержащих сведения о дате их приобретения.

Несоблюдение хотя бы одного из перечисленных в подпункте 2.3 пункта 2 Указа N 143 условий является основанием для отказа физическому лицу налоговым органом в предоставлении такой льготы в отношении подоходного налога с полученных им доходов.

С 1 января 2011 года положения подпункта 2.3 пункта 2 Указа N 143 нашли свое отражение в подпункте 1.49 пункта 1 статьи 163 Кодекса.

Порядок декларирования доходов, полученных физическими лицами от источников за пределами Республики Беларусь

Физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь и получившие в течение 2010 года доходы за границей или из-за границы, подлежащие налогообложению, обязаны в соответствии со статьями 178, 180 Кодекса представить не позднее 1 марта 2011 года в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах этих доходов, полученных ими в течение 2010 года.

При заполнении налоговой декларации (расчета) физическое лицо указывает название страны, из которой получен доход, источник получения дохода, дату и сумму полученного дохода.

Следует обратить внимание на следующий момент. Датой фактического получения дохода в денежной форме является:

- дата зачисления денежных средств на счет физического лица в банке.

Например, физическое лицо получило денежный перевод в размере 3000 долларов США из-за границы путем зачисления 20.09.2010 на банковский счет. 25.09.2010 зачисленные денежные средства были сняты им со счета и использованы в течение июля месяца. В рассматриваемой ситуации датой получения дохода является 20.09.2010;

- дата выплаты дохода - при получении дохода иными способами, кроме зачисления на счет в банке.

Например, физическое лицо получило 20.05.2010 в банке денежный перевод через специализированную систему срочных банковских переводов Western Union (без открытия банковского счета). Датой получения дохода является 20 мая 2010 года;

- при невозможности определения дня получения дохода от источников за пределами Республики Беларусь датой фактического получения дохода признается день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь, а при отсутствии такого прибытия в течение отчетного налогового периода - последний рабочий день этого налогового периода.

Например, физическое лицо в период с августа по декабрь 2010 года работало в Российской Федерации. Ежемесячно получало заработную плату. Однако в представленной в налоговый орган справке о доходах (по форме 2 НДФЛ), полученных от источников России, отсутствуют даты выплаты дохода. Согласно представленным физическим лицом проездным билетам оно прибыло на территорию Республики Беларусь 25 декабря 2010 года. Следовательно, датой получения дохода признается 25 декабря 2010 года.

Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет плательщиками, представляющими налоговую декларацию (расчет), уплачиваются в бюджет не позднее 15 мая 2011 года.

Например, физическое лицо, получившее в 2010 году доходы за работу в Российской Федерации, должно не позднее 1 марта 2011 года представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах этих доходов, полученных им в течение 2010 года, и, если в результате перерасчета подоходного налога имеется сумма налога к доплате, произвести такую доплату не позднее 15 мая 2011 года.

Порядок устранения двойного налогообложения

Согласно статье 182 Кодекса фактически уплаченные плательщиком, являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, за пределами Республики Беларусь в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, подлежат зачету при уплате налога в Республике Беларусь, за исключением доходов, полученных из оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях.

Перечень таких оффшорных зон - государств (территорий) утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 25 мая 2006 г. N 353 "Об утверждении перечня оффшорных зон".

К оффшорным зонам - государствам (территориям), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, относятся, например, Содружество Багамских Островов, Королевство Бахрейн, Британские Виргинские Острова, Доминиканская Республика, Макао (Аомэнь, Китайская Народная Республика), Княжество Лихтенштейн, Мальдивская Республика, Республика Панама, Княжество Монако, штаты Вайоминг, Делавэр (Соединенные Штаты Америки), Французская Полинезия, Ямайка, Ингушетия, Республика Черногория и ряд других.

Для проведения зачета плательщик должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом соответствующего иностранного государства.

По письменному заявлению плательщика зачет может быть произведен налоговым органом на основании документов о полученном плательщиком доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденных источником выплаты дохода. Проведение зачета на основании таких документов не освобождает плательщика от обязанности представить в налоговый орган документы о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом соответствующего иностранного государства. При этом в случае непредставления документов о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденных налоговым или иным компетентным органом соответствующего иностранного государства, в течение одного года со дня подачи заявления о проведении зачета налог подлежит перерасчету и доплате в бюджет с начислением пени.

Засчитываемые суммы налога, уплаченные за пределами Республики Беларусь с доходов от источников за пределами Республики Беларусь, не могут превышать сумму налога, исчисленную с таких доходов в соответствии с законом.

В случае, если сумма налога, уплаченная за пределами Республики Беларусь, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с законом, сумма такого превышения не подлежит возврату из бюджета.

Например, физическое лицо работало в 2010 году в Российской Федерации и получило доход в виде вознаграждения за выполненные работы. Размер начисленного дохода составил 100000 российских рублей, удержано подоходного налога в размере 30000 российских рублей.

5 февраля 2011 года физическое лицо представило в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет), где указало полученный им из источников Российской Федерации доход и сумму удержанного подоходного налога. В подтверждение данных сведений к представленной декларации им была приложена справка о полученных доходах по форме 2 НДФЛ. В представленной декларации физическим лицом заявлено о том, что подтверждение из налоговой службы Российской Федерации о размере полученного им в 2010 году дохода и сумме удержанного в бюджет Российской Федерации подоходного налога будет представлено им в налоговый орган Республики Беларусь в течение одного года со дня подачи заявления о проведении зачета.

Физическим лицом также представлен проездной билет, согласно которому он прибыл на территорию Республики Беларусь 20 января 2011 года.

Исчисление налоговым органом подоходного налога плательщику производится следующим образом.

Учитывая, что представленные физическим лицом документы не содержат сведений о дате получения им дохода и в течение 2010 года данное лицо не прибывало на территорию Республики Беларусь (согласно проездному билету приехало на территорию Республики Беларусь в январе 2011 года), датой получения дохода является последний рабочий день 2010 года - 31 декабря 2010 года.

1) Размер начисленного дохода, рассчитанного в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - НБ РБ): 100000 российских рублей x 98,44 рублей = 9844000 белорусских рублей, где 98,44 рублей - курс белорусского рубля по отношению к российскому рублю по курсу НБ РБ по состоянию на 31.12.2010.

2) Размер удержанного в Российской Федерации подоходного налога, рассчитанного в белорусских рублях по курсу НБ РБ: 30000 российских рублей x 98,44 рублей = 2953200 белорусских рублей.

3) Размер подоходного налога, исчисленного с дохода, полученного от источника в Российской Федерации, в соответствии с законодательством Республики Беларусь: 9844000 рублей x 12% = 1181280 рублей.

Поскольку сумма подоходного налога, удержанного в Российской Федерации, больше суммы налога, исчисленного в соответствии с законодательством Республики Беларусь:

2953200 рублей > 1181280 рублей,

следовательно, по результатам перерасчета подоходного налога налог к уплате не предъявляется. Возврат излишне уплаченной в бюджет Российской Федерации суммы подоходного налога не производится.

При непредставлении таким физическим лицом не позднее 5 февраля 2012 года заверения налоговой службы Российской Федерации об уплате налога налоговым органом будет произведен перерасчет подоходного налога без учета сумм зачета и предъявлен к уплате подоходный налог в размере 12 процентов от начисленного дохода и пени за каждый день нарушения срока исполнения налогового обязательства.

Новое в налоговом законодательстве на 2011 год

С 1 января 2011 года вступили в силу изменения и дополнения, внесенные в Особенную часть Налогового кодекса Республики Беларусь, согласно котором внесены изменения в порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных ими от источников за пределами Республики Беларусь.

Согласно подпункту 1.50 пункта 1 статьи 163 Кодекса освобождаются от подоходного налога доходы физических лиц в виде заработной платы и другого подобного вознаграждения за работу по найму, а также по договорам на оказание услуг (выполнение работ), полученные ими от источников за пределами Республики Беларусь в денежной форме (далее - доходы от источников за рубежом).

Это освобождение предоставляется на период с 1 января 2011 года до 1 января 2016 года в размере доходов от источников за рубежом, полученных по договорам с иностранными (международными) организациями и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, при условии представления в налоговый орган по месту постоянного проживания договора, заключенного с иностранной (международной) организацией, о работе по найму и (или) на оказание услуг (выполнение работ), документа о доходах от источников за рубежом, подтвержденного налоговым органом этого иностранного государства, документа из банка Республики Беларусь, удостоверяющего зачисление доходов от источников за рубежом на счет физического лица. Доходы от источников за рубежом подлежат декларированию физическими лицами.

Обращаем внимание, что данная льгота распространяется только на отдельные виды доходов, полученные физическими лицами начиная с 2011 года от источников за пределами Республики Беларусь, а именно на:

доходы в виде заработной платы и другого подобного вознаграждения за работу по найму;

доходы, полученные по договорам на оказание услуг (выполнение работ).

Такие доходы должны быть получены физическим лицом только в денежной форме и перечислены на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь.

Одним из обязательных условий получения такой льготы является представление физическим лицом в налоговый орган по месту постоянного проживания договора, заключенного с иностранной (международной) организацией, о работе по найму и (или) на оказание услуг (выполнение работ), документа о доходах от источников за рубежом, подтвержденного налоговым органом этого иностранного государства, документа из банка Республики Беларусь, удостоверяющего зачисление доходов от источников за рубежом на счет физического лица.

При неисполнении хотя бы одного из перечисленных условий данная льгота не будет распространяться на физических лиц, получающих доходы от источников за пределами Республики Беларусь.

Archiv Dokumente Папярэдні | Наступны