Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.03.2011 № 7-2-15/779 "О разъяснении"

Инспекции Министерства
по налогам и сборам
по областям и г. Минску

Министерство по налогам и сборам в связи с поступлением запросов о порядке исчисления единого налога при выявлении фактов осуществления физическими лицами незарегистрированной предпринимательской деятельности разъясняет следующее.

Как следует из статьи 69 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс), тематическая оперативная проверка физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, относится к выездным проверкам.

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса по результатам проверки должностным лицом налогового органа составляются акт или справка проверки по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. При этом результаты выездной проверки, в ходе которой не выявлены нарушения законодательства, оформляются справкой проверки.

В связи с вышеизложенным по результатам тематической оперативной проверки физического лица, в ходе которой установлены факты нарушений законодательства, в том числе осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации, проверяющими составляется акт проверки по форме, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. N 95 (приложение 3).

В то же время при отсутствии достаточных доказательств осуществления деятельности, направленной на систематическое получение физическим лицом дохода от видов деятельности, указанных в подпунктах 1.1 - 1.40 пункта 1 статьи 296 Налогового кодекса, протокол об административном правонарушении по части 1-1 статьи 12.7 КоАП не составляется, а в отношении лица выносится предупреждение о мерах ответственности за занятие незарегистрированной предпринимательской деятельностью с исчислением единого налога на основании решения по акту проверки.

При установлении систематичности получения дохода от осуществления физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, видов деятельности, указанных в подпунктах 1.1 - 1.40 пункта 1 статьи 296 Налогового кодекса, в отношении такого физического лица составляется протокол об административном правонарушении и направляется в хозяйственный суд для рассмотрения. При этом, если по решению суда данное физическое лицо привлечено к ответственности за совершенное административное правонарушение (часть 1-1 статьи 12.7 КоАП), то единый налог не исчисляется и не предъявляется физическому лицу в соответствии с пунктом 3 статьи 37 Налогового кодекса.

В случае если хозяйственным судом физическое лицо не привлечено к административной ответственности по основаниям, предусмотренным КоАП и ПИКоАП, то единый налог исчисляется и предъявляется к уплате.

Согласно пункту 8 статьи 78 Налогового кодекса на основании акта проверки в течение тридцати рабочих дней со дня его вручения (направления) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю, а в случае подачи возражений - со дня вручения (направления) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю заключения по этим возражениям руководителем (его заместителем) налогового органа в пределах его компетенции выносится решение по акту проверки и (или) требование (предписание) об устранении нарушений, установленных в ходе проведения проверки.

Учитывая изложенное, в случае вынесения решения судом об освобождении от административной ответственности единый налог исчисляется и предъявляется к уплате физическому лицу на основании решения по акту проверки. При этом из срока, установленного для вынесения такого решения, срок нахождения материалов проверки в суде исключается.

При установлении факта осуществления физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, видов деятельности, указанных в пункте 1 статьи 295 и подпунктах 1.1 - 1.40 пункта 1 статьи 296 Налогового кодекса впервые, физическому лицу исчисляется единый налог.

При этом при выявлении фактов осуществления физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, видов деятельности, указанных в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 Налогового кодекса (розничная торговля на рынках), исчисление налога производится исходя из месячной ставки налога и понижающих коэффициентов в соответствии с пунктом 6 статьи 299 Налогового кодекса в зависимости от периода реализации, установленного при проведении проверки. При выявлении фактов осуществления физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, видов деятельности, указанных в пункте 1 статьи 295 (за исключением реализации котят и щенков при условии содержания домашнего животного (кошки, собаки)) и подпунктах 1.2 - 1.40 пункта 1 статьи 296 Налогового кодекса, исчисление налога производится исходя из месячной ставки налога, так как для этих видов деятельности применение понижающих коэффициентов не предусмотрено.

В случае начала реализации товаров (работ, услуг) в день проверки начисление пеней не производится при условии уплаты налога в день проведения проверки, в т.ч. после ее проведения.

Срок уплаты единого налога, исчисленного по результатам проверки физического лица, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего виды деятельности, не указанные в пункте 1 статьи 295 и подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 Налогового кодекса, законодательством не установлен. Поэтому административная ответственность за неуплату единого налога в данном случае не применяется, пеня также не начисляется.

При этом инспекция МНС вправе вручить такому физическому лицу извещение произвольной формы с указанием вида налога, суммы налога, срока уплаты (например, не позднее 30 дней со дня составления акта проверки) и расчетного счета, на который подлежит зачислению налог, для его последующей оплаты.

В соответствии с пунктом 11 статьи 299 Налогового кодекса физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, единый налог уплачивается до начала реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, за неуплату единого налога по видам деятельности, указанным в пункте 1 статьи 295 и подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 Налогового кодекса, к физическим лицам, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, применяется административная ответственность в соответствии с частями 6, 7 статьи 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях в зависимости от формы вины (умышленно или по неосторожности).

Заместитель Министра В.Б.Каменко