Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.05.2011 № 2-1-9/11042 "О месте реализации имущественных прав"

(Извлечение)

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь и Законом Республики Беларусь от 16.05.1996 N 370-XIII "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон) произведения науки, литературы и искусства, включая базы данных, являются объектами авторского права.

Согласно статье 4 и пункту 3 статьи 7 Закона базой данных является компиляция материалов, данных, информации по подбору и расположению материалов, представляющая результат творческого труда; понятие базы данных не распространяется на компьютерную программу, с помощью которой может осуществляться электронный доступ к материалам базы данных.

Базы данных или компиляции иных материалов в любой форме, представляющие собой по подбору и расположению материалов результат интеллектуального творчества, охраняются как таковые. Такая охрана не распространяется непосредственно на сами данные или материалы и действует без ущерба какому-либо авторскому праву, к сфере распространения которого относятся такие данные или материалы. Автору в отношении его произведения или иному обладателю авторских прав принадлежит исключительное право осуществлять или разрешать осуществлять ряд действий, включая сообщение произведения для всеобщего сведения.

Вопросы владения, пользования и распоряжения базами данных как информационными ресурсами, в том числе вопросы распространения и (или) представления информации, содержащейся в базах данных, к сфере авторского права не относятся и регулируются Законом Республики Беларусь "Об информации, информатизации и защите информации".

Согласно статье 92 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные статьями 21 и 22 настоящего Кодекса.

Местом реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в соответствии с подпунктом 1.4.2 пункта 1 статьи 33 НК признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.

При этом на основании пункта 12 статьи 98 НК налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, при реализации комиссионером на территории Республики Беларусь права подключения к электронной базе данных, имущественными авторскими правами на которую обладает нерезидент-комитент, налоговая база определяется комиссионером как стоимость услуг, подлежащая перечислению нерезиденту-комитенту (включая комиссионное вознаграждение). При этом дополнительная выгода, полученная комиссионером при реализации услуг комитента, не увеличивает налоговую базу для целей исчисления НДС по статье 92 НК при наличии в договоре условия о принадлежности комиссионеру права собственности на дополнительную выгоду.

В ситуации когда нерезидент-комитент не является правообладателем (обладателем авторских прав) на электронную базу данных, применяются положения подпункта 1.5 пункта 1 статьи 33 НК, согласно которому местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, реализуются имущественные права (за исключением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности), не предусмотренные подпунктами 1.1 - 1.4 пункта 1 статьи 33 НК.

Поэтому местом реализации услуг по предоставлению права подключения к электронной базе данных нерезидента, не являющегося ее правообладателем, территория Республики Беларусь не будет признаваться, так как их продавец (комитент-нерезидент) не осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь. В связи с чем у белорусского комиссионера при реализации покупателю права подключения к электронной базе нерезидента не возникнут обязательства по исчислению НДС на основании статьи 92 НК.

Заместитель Министра Л.А.Кондратова