ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Постановление Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 14.06.2011 № 14 "Об утверждении Инструкции по планированию, учету производственных затрат и калькулированию себестоимости отдельных жилищно-коммунальных услуг"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Стр. 3

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 | Стр. 5 | Стр. 6 |

Формирование за счет чистой прибыли резервного фонда отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)" и кредиту счета 82 "Резервный фонд" (на сумму чистой прибыли, направляемой на создание резерва (по нормативу или в абсолютной сумме).

Средства резервного фонда направляются на покрытие недостатка чистой прибыли, на развитие организации ЖКХ, на выплату дивидендов или осуществление расходов по фонду потребления (если он создается), а также на покрытие убытка отчетного года.

Если по решению учредителей (участников) нераспределенная прибыль направляется на увеличение уставного фонда, то в учете производится бухгалтерская запись по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)" и кредиту счета 80 "Уставный фонд".

Если фактические остатки нераспределенной прибыли недостаточны для реализации запланированных сметой расходов мероприятий, организацией ЖКХ принимаются меры либо по увеличению чистой прибыли в будущих отчетных периодах, либо по сокращению расходов, предусмотренных сметой.

182. Выплата дивидендов учредителям (участникам) организации ЖКХ при отсутствии чистой прибыли не производится.

183. В случае образования фонда накопления его использование на цели накопления осуществляется в пределах фонда. Перерасход по фонду накопления допускается только в случае наличия нераспределенной прибыли по другим направлениям использования нераспределенной прибыли.

184. При ликвидации организации ЖКХ в качестве источников для расчетов с ее учредителями (участниками) по их решению выступает неиспользованная чистая прибыль организации ЖКХ и любые другие источники собственных средств организации ЖКХ (уставный фонд, добавочный фонд и т.д.).

ГЛАВА 7 ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ ПО ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА

185. Себестоимость технического обслуживания жилищного фонда планируется, учитывается и калькулируется в соответствии с формой 6-жх согласно приложению 2 к настоящей Инструкции по двум разделам: первый раздел (натуральные показатели) и третий раздел (себестоимость технического обслуживания жилищного фонда).

186. Наниматели, собственники жилых помещений, члены организации застройщиков возмещают затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда (техническому обслуживанию и текущему ремонту общего имущества, инженерного оборудования здания и т.п.) пропорционально общей площади занимаемых ими жилых помещений, соответственно, себестоимость технического обслуживания жилищного фонда планируется и учитывается в расчете на 1 кв. м общей площади жилых помещений.

При определении себестоимости технического обслуживания жилищного фонда включаются затраты на содержание, эксплуатацию и техническое обслуживание:

общего имущества многоквартирного дома (межэтажные лестничные клетки, лестницы, кровли, чердачные помещения, технические подвалы и этажи, коридоры, мусороуборочные камеры, несущие конструкции и наружные части фасадов жилого дома и т.п.);

инженерных систем, в том числе инженерного оборудования жилого дома, предназначенного для обслуживания более одного жилого помещения (квартиры);

мусоропроводов, отводов ливневых стоков, систем пожаротушения, вентиляции и дымоудаления и т.п.;

придомовой территории.

187. Основой для планирования, учета и калькулирования себестоимости технического обслуживания жилищного фонда является перечень работ и услуг, оказываемых потребителям организацией ЖКХ (подрядной организацией по обслуживанию жилищного фонда) в соответствии с договором, заключенным между потребителем и уполномоченным лицом по управлению недвижимым имуществом совместного домовладения (или по поручению уполномоченного лица по управлению недвижимым имуществом совместного домовладения с подрядной организацией).

188. Выполнение отдельных видов работ и оказание услуг (вывоз и обезвреживание твердых бытовых отходов, обслуживание и эксплуатация лифтов и т.п.) могут быть переданы по договору субподряда и подлежат отдельному планированию и учету субподрядной организацией по полной себестоимости и всем статьям калькуляции, включая затраты на потребление силовой электроэнергии на движение лифтов.

189. Себестоимость услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда организации ЖКХ, осуществляющей свою деятельность на рынке данных услуг, складывается из:

содержания домового хозяйства (стр. 0300);

ремонта конструктивных элементов жилых домов (стр. 0400);

ремонта и содержания внутридомовых инженерных систем (стр. 0500);

прочих прямых затрат (стр. 0600);

общехозяйственных расходов (стр. 0700).

Содержание домового хозяйства (стр. 0300) отражает затраты организации ЖКХ по техническому обслуживанию жилищного фонда, связанные с текущими расходами по содержанию персонала, выполняющего работы по уборке и освещению общего имущества и придомовых территорий и т.п.

По данной статье расходов отражаются и другие затраты, связанные с текущими расходами по техническому обслуживанию жилищного фонда, но не относящиеся к другим видам затрат.

Ремонт конструктивных элементов жилых домов (стр. 0400) отражает общую сумму затрат, связанных с проведением работ по обеспечению надлежащего содержания жилищного фонда: профилактический ремонт, включая подготовку жилищного фонда к эксплуатации в осенне-зимний период, технические осмотры и текущий ремонт конструктивных элементов жилого дома (фасадов, кровель, межэтажных лестничных клеток, лестниц, чердачных помещений, технических подвалов, мусоросборных камер и др.).

Затраты по данной статье себестоимости складываются из следующих элементов:

расходы на оплату труда рабочих структурных подразделений организации ЖКХ, выполняющих ремонт конструктивных элементов жилых домов собственными силами (стр. 0410);

начисления на оплату труда (стр. 0420);

затраты на приобретение материалов для выполнения ремонтных работ силами структурных подразделений организации ЖКХ (стр. 0430);

прочие затраты на проведение работ по текущему ремонту конструктивных элементов, выполняемых силами структурных подразделений организации ЖКХ (стр. 0440);

текущий ремонт конструктивных элементов жилых домов, выполненный с привлечением подрядных организаций (стр. 0450).

Не включается в статью, обобщающую данные о затратах, связанных с текущим ремонтом конструктивных элементов жилых домов, стоимость работ, выполненных за счет целевого бюджетного финансирования, выделяемого из бюджета на текущий ремонт конструктивных элементов жилищного фонда (текущий ремонт кровли, стыков стеновых панелей, ограждающих конструкций, козырьков и т.п.) по конкретной статье бюджетной классификации ("Текущий ремонт зданий"), а также за счет средств граждан, привлеченных на выполнение указанных работ по решению общего собрания собственников недвижимого имущества совместного домовладения (или уполномоченного лица по управлению недвижимым имуществом совместного домовладения).

Затраты по текущему ремонту конструктивных элементов жилых домов за счет целевого бюджетного финансирования, предусмотренного росписью бюджетных назначений на очередной финансовый год, и средств граждан, выполняемому силами структурных подразделений организации ЖКХ с привлечением подрядных организаций, планируются на основании проектно-сметной документации, а при ее отсутствии - на основании смет затрат на проведение ремонтных работ.

Ремонт и содержание внутридомовых инженерных систем (стр. 0500) обобщает расходы по техническому обслуживанию и текущему ремонту внутридомовых инженерных систем: вентиляции, пожаротушения и дымоудаления и др.

Для получения достоверных данных о затратах по отдельным видам работ общая сумма затрат на текущий ремонт и содержание внутридомового инженерного оборудования подлежит детализации по основным элементам.

Прочие прямые затраты (стр. 0600), связанные с содержанием домового хозяйства, текущим ремонтом конструктивных элементов жилых домов, ремонтом и содержанием внутридомового инженерного оборудования, обобщают данные о расходах организации ЖКХ на оплату услуг уполномоченного лица по управлению недвижимым имуществом совместного домовладения (стр. 0610), услугах расчетно-кассового (расчетно-справочного) центра за начисление и сбор платежей (стр. 0620), комиссионные расходы, уплачиваемые расчетно-кассовым учреждениям за перечисление денежных средств (стр. 0630), налоги и обязательные отчисления, включаемые в себестоимость услуг (стр. 0640), амортизацию основных средств и нематериальных активов (стр. 0650), отчисления на обязательное страхование жилья (стр. 0660), возмещение арендаторами общехозяйственных расходов ("красным сторно") (стр. 0670).

Для получения достоверных данных о себестоимости услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда, оказываемых непосредственно населению, при калькулировании себестоимости исключается сумма общехозяйственных затрат, возмещаемых арендаторами (собственниками) встроенных (пристроенных) нежилых помещений жилых домов.

Расчет затрат по техническому обслуживанию, подлежащих возмещению арендаторами (собственниками) встроенных (пристроенных) нежилых помещений жилых домов, производится на основании расчета этих затрат на 1 кв. метр общей площади жилищного фонда и нежилых помещений, сдаваемых в аренду.

Общехозяйственные расходы (стр. 0700) включают в свой состав расходы на оплату труда работников аппарата управления (стр. 0710), начисления на оплату труда (стр. 0720), проценты за пользование банковскими кредитами (стр. 0730) и прочие расходы (стр. 0740).

190. В случае невозможности определить отнесение некоторых затрат на техническое обслуживание по прямому признаку к общехозяйственным расходам относятся такие расходы, как амортизация основных средств и нематериальных активов, а также затраты на капитальный ремонт зданий (кроме жилищного фонда), сооружений, машин, оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам.

191. После определения затрат по каждой статье себестоимости определяется полная себестоимость технического обслуживания жилищного фонда - всего расходов по техническому обслуживанию (стр. 0800) и себестоимость технического обслуживания 1 кв. метра общей площади жилых помещений (стр. 0810).

192. В себестоимость технического обслуживания жилищного фонда не включаются затраты, связанные с капитальным ремонтом жилищного фонда и текущим его ремонтом в соответствии с перечнем работ, установленным законодательством.

193. Учет затрат на техническое обслуживание жилищного фонда в организации ЖКХ, одним из основных видов деятельности которой является техническое обслуживание жилищного фонда, осуществляется на соответствующем субсчете "Техническое обслуживание жилищного фонда" счета 20 "Основное производство" (затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда, находящегося непосредственно в собственности организации ЖКХ, могут учитываться на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства") в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

Дебетовый оборот по дебету субсчета "Техническое обслуживание жилищного фонда" счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость технического обслуживания жилищного фонда, находящегося на обслуживании организации ЖКХ.

194. Выручка от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда отражается в строке "Доходы по техническому обслуживанию - всего с НДС" (стр. 0200) и включает выручку, получаемую организацией ЖКХ от следующих видов деятельности:

плата за техническое обслуживание (стр. 0210), в том числе по тарифам, обеспечивающим полное возмещение экономически обоснованных затрат (стр. 0220);

арендная плата от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений (стр. 0230);

доходы за начисление и сбор платежей за коммунальные услуги (стр. 0240).

Кроме того, в выручку от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда включается НДС, уплачиваемый организациями ЖКХ от арендной платы, с сумм общехозяйственных расходов, возмещаемых арендаторами нежилых помещений.

195. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации ЖКХ метода учета выручки и финансовых результатов (по начислению платежей либо по поступлению средств) учет реализации услуг отражается следующими бухгалтерскими записями:

195.1. по начислению платежей:

195.1.1. начислены населению платежи по тарифам, установленным для населения законодательством, и тарифам, обеспечивающим полное возмещение экономически обоснованных затрат, - по дебету соответствующего субсчета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 90 "Реализация" (на всю начисленную сумму платежей без учета предоставленных льгот по платежам за техническое обслуживание). На суммы компенсации предоставленных льгот производятся бухгалтерские записи по дебету соответствующих субсчетов счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Поступление выручки от населения по начисленным платежам отражается в учете записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

195.1.2. компенсация потерь организаций ЖКХ от предоставления в соответствии с законодательством отдельным категориям граждан льгот по оплате за техническое обслуживание производится согласно расчетам потребности бюджетных средств на эти цели, предоставляемых организациями ЖКХ в финансовые органы в установленном порядке.

Полученные суммы компенсаций отражаются бухгалтерскими записями по дебету счетов 51 "Расчетный счет" или 55 "Прочие счета в банках" и кредиту соответствующих субсчетов счета 86 "Целевое финансирование";

195.1.3. доходы за начисление и сбор платежей за коммунальные услуги - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 90 "Реализация" (на сумму начисленных платежей);

195.1.4. по жилым помещениям, временно не заселенным по решению собственника, находящимся на балансе организаций, осуществляющих обслуживание жилищного фонда, или принятым на техническое обслуживание в соответствии с договорами на техническое обслуживание между обслуживающей организацией и собственником этих помещений, возмещение платежей за техническое обслуживание, отчислений на капитальный ремонт и коммунальные услуги производится собственником жилых помещений.

Отражение в бухгалтерском учете начисления платежей за техническое обслуживание по таким помещениям производится бухгалтерскими записями:

по жилым помещениям, техническое обслуживание которых осуществляется непосредственно организацией, осуществляющей эксплуатацию жилищного фонда, - по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" на сумму начисленных платежей с последующим закрытием задолженности по мере поступления средств записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" (по жилым помещениям, находящимся в собственности различных собственников) на суммы поступивших средств либо счета 86 "Целевое финансирование" на суммы целевого финансирования, поступившие в оплату за пустующее жилье (по жилым помещениям, находящимся в собственности местных исполнительных и распорядительных органов и состоящим на балансе организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда) и, соответственно, кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

по жилым помещениям, находящимся на балансе организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда, техническое обслуживание которых в соответствии с договорами на техническое обслуживание осуществляют сторонние организации - по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с последующим закрытием дебиторской задолженности по мере поступления средств по дебету счета 51 "Расчетный счет" либо 86 "Целевое финансирование" (на суммы целевого финансирования, поступившие в оплату за пустующее жилье по жилым помещениям, находящимся в собственности местных исполнительных и распорядительных органов и состоящим на балансе организаций, осуществляющих обслуживание жилищного фонда). Погашение задолженности за техническое обслуживание сторонним организациям отражается записями по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетный счет" либо 55 "Специальные счета в банке";

195.1.5. для определения финансового результата только по основному виду деятельности - от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда дополнительно производятся сторнировочные бухгалтерские записи:

сторнируются общехозяйственные затраты, возмещаемые арендаторами согласно расчетам на их возмещение ("красным сторно"), - дебет субсчета "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 20 "Основное производство";

сторнируются условно-постоянные затраты на содержание персонала, задействованного на оказании дополнительных платных услуг населению, включенные в смету на оказание услуг ("красным сторно"), - дебет субсчета "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 20 "Основное производство";

195.1.6. финансовый результат от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда формируется по дебету субсчета "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 20 "Основное производство" и кредитом субсчета 68 "Расчеты с бюджетом" (на суммы начисленных налогов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством) заключительным оборотом.

Дебетовое сальдо по субсчету "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученного убытка, кредитовое - о сумме полученной прибыли; списываются по окончании отчетного месяца в дебет или кредит обобщающего субсчета "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" счета 90 "Реализация";

195.1.7. на субсчете "Выручка от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений" счета 90 "Реализация" учитываются обороты доходов и расходов от сдачи в аренду нежилых помещений, сальдо которого участвует в формировании финансового результата от реализации услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда на соответствующем субсчете "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" счета 90 "Реализация";

195.1.8. отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с получением доходов и расходами по этим операциям, производится следующими записями:

начислена арендная плата арендаторам по установленным ставкам - по дебету соответствующего субсчета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета "Выручка от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений" счета 90 "Реализация";

начислены платежи арендаторам по возмещению общехозяйственных расходов - по дебету соответствующего субсчета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета "Выручка от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений" счета 90 "Реализация";

начислены налоги из выручки (подлежащие уплате в соответствии с законодательством) - по дебету субсчета "Выручка от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом";

списана часть общехозяйственных затрат, предъявленных к оплате арендаторам к возмещению, - по дебету субсчета "Выручка от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений" счета 90 "Реализация" с кредита счета 20 "Основное производство" (обратная запись "красным сторно", произведенная согласно подпункту 195.1.5 настоящего пункта);

195.1.9. сальдо по субсчету "Выручка от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений" счета 90 "Реализация" по окончании отчетного месяца списывается заключительным дебетовым оборотом в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" счета 90 "Реализация";

195.1.10. расчеты между структурным подразделением, осуществляющим обслуживание жилищного фонда, и подразделениями, оказывающими услуги по водоснабжению и снабжению тепловой энергией для нужд отопления и горячего водоснабжения в многоотраслевой организации ЖКХ, отражаются бухгалтерскими записями по дебету субсчета, обобщающего затраты на производство и оказание соответствующего вида услуг (водоснабжение, водоотведение (канализация), снабжение тепловой энергией для нужд отопления и горячего водоснабжения), счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты";

195.1.11. на субсчете "Выручка от реализации дополнительных платных услуг населению" счета 90 "Реализация" учитывается выручка, поступившая (начисленная) от населения за дополнительные платные услуги, в том числе бытовые (замена сантехнического оборудования, ремонт жилых помещений и другие работы, связанные с эксплуатацией жилищного фонда, в том числе ремонт конструктивных элементов жилых домов, выполненный за счет средств граждан, привлеченных на выполнение указанных работ по решению общего собрания собственников недвижимого имущества совместного домовладения (или уполномоченного лица по управлению недвижимым имуществом совместного домовладения);

195.1.12. отражение в бухгалтерском учете выручки от реализации дополнительных платных услуг населению производится бухгалтерской записью по дебету соответствующего субсчета "Расчеты с населением за дополнительные платные услуги" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета "Выручка от реализации дополнительных платных услуг населению" счета 90 "Реализация";

195.1.13. затраты на оказание дополнительных платных услуг населению учитываются на соответствующем субсчете счета 20 "Основное производство" либо на счете 23 "Вспомогательное производство" в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. и списываются по окончании отчетного месяца по законченным объемам работ с кредита соответствующих субсчетов счета 20 "Основное производство" либо 23 "Вспомогательное производство" в дебет субсчета "Выручка от реализации дополнительных платных услуг населению" счета 90 "Реализация";

195.1.14. в случае если при оказании дополнительных платных услуг населению задействован персонал, условно постоянные расходы по содержанию которого включены в затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда и в смету на оказание дополнительных платных услуг населению, для достоверного отражения условно-постоянных расходов в бухгалтерском учете производится запись, обратная записи "красным сторно" - дебет субсчета "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 20 "Основное производство", т.е. "синим" дебет субсчета "Выручка от реализации дополнительных платных услуг населению" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда" счета 20 "Основное производство";

195.1.15. финансовый результат от реализации услуг при оказании дополнительных платных услуг населению формируется по дебету субсчета "Выручка от реализации дополнительных платных услуг населению" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты по оказанию дополнительных платных услуг" счета 20 "Основное производство" либо счета 23 "Вспомогательное производство" и кредитом субсчета 68 "Расчеты с бюджетом" (на суммы начисленных налогов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством) заключительным оборотом.

Дебетовое сальдо по субсчету "Выручка от реализации дополнительных платных услуг населению" счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученного убытка, кредитовое - о сумме полученной прибыли; списываются по окончании отчетного месяца в дебет или кредит обобщающего субсчета "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" счета 90 "Реализация";

195.1.16. окончательный финансовый результат от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда, от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений, от реализации работ по техническому обслуживанию внутридомовых инженерных систем и от реализации услуг при оказании дополнительных платных услуг населению формируется на субсчете "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" счета 90 "Реализация" по результатам заключительных оборотов списания дебетового (кредитового) сальдо с субсчетов "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда", "Выручка от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений", "Выручка от реализации работ по техническому обслуживанию внутридомовых инженерных систем" и "Выручка от реализации дополнительных платных услуг населению" счета 90 "Реализация".

Дебетовое сальдо по субсчету "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме убытков, полученных от реализации услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда, кредитовое - о сумме прибыли от реализации указанных услуг;

195.1.17. на компенсацию убытков от реализации услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда, складывающихся от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда, не компенсированных доходами (прибылью), остающимися в распоряжении организации ЖКХ от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений жилых домов, дополнительными доходами от оказания дополнительных платных услуг населению (после начисления и уплаты налогов с указанных доходов), а также на образование источников уплаты налога на недвижимость (уплачиваемого за счет прибыли) и выплаты социального характера персоналу, занятому в жилищном хозяйстве, ежегодно бюджетом на очередной финансовый год на финансирование организаций ЖКХ предусматриваются субсидии из бюджета на указанные цели;

195.1.18. отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с компенсацией убытков от реализации услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда, производится бухгалтерскими записями по дебету субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение убытков от реализации услуг населению" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" счета 90 "Реализация" (на сумму компенсации убытков);

195.1.19. финансовый результат (сальдо) от основных и дополнительных видов деятельности на субсчете "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" счета 90 "Реализация", сформированный с учетом субсидий из бюджета, направленных на возмещение убытков от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда, по окончании отчетного месяца списывается по кредиту или дебету субсчета "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" счета 90 "Реализация" в дебет или кредит субсчета "Прибыли (убытки) от реализации услуг по эксплуатации и содержанию жилищного фонда" счета 99 "Прибыли и убытки" и участвует в формировании окончательного финансового результата деятельности организации ЖКХ по эксплуатации и содержанию жилищного фонда за отчетный месяц;

195.1.20. учет операционных и внереализационных доходов и расходов по хозяйственным операциям, связанным с техническим обслуживанием жилищного фонда, сдачей в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений и оказанием дополнительных платных услуг населению, производится на соответствующих субсчетах счетов 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы" в общеустановленном порядке;

195.1.21. финансовый результат от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда, сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений, от оказания дополнительных платных услуг населению с учетом сальдированного результата от операционных и внереализационных доходов и расходов по указанным хозяйственным операциям, списанного по дебету или кредиту счетов 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы", в корреспонденции с кредитом или дебетом соответствующего субсчета "Прибыли (убытки) от реализации услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" счета 99 "Прибыли и убытки" участвует в формировании окончательного финансового результата деятельности организации ЖКХ за отчетный месяц;

195.1.22. учет расходов организации ЖКХ на уплату налога на недвижимость (подлежащего уплате за счет прибыли), по объектам основных средств, подлежащих налогообложению в жилищном хозяйстве, в случае отсутствия источника уплаты (прибыли) отражается бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета "Субсидии из бюджета на расходы, не относимые на себестоимость" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом субсчета "Расчеты с бюджетом по налогу на недвижимость" счета 68 "Расчеты с бюджетом";

195.1.23. учет расходов организаций ЖКХ на выплаты социального характера (подлежащие выплате за счет прибыли после уплаты налогов) персоналу, обслуживающему жилищный фонд, в случае отсутствия источника выплат (прибыли) отражается бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета "Субсидии из бюджета на расходы, не относимые на себестоимость" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с субсчетом "Выплаты социального характера за счет прибыли после уплаты налогов" счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" и, соответственно, кредиту соответствующего субсчета счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом субсчета "Выплаты социального характера за счет прибыли после уплаты налогов" счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (на суммы начисленных выплат);

195.2. учет выручки от реализации услуг и финансовых результатов по поступлению платежей в жилищном хозяйстве производится в бухгалтерском учете организации ЖКХ в соответствии с основными принципами и методологическими подходами, предусмотренными главой 6 настоящей Инструкции.

196. Наряду с осуществлением основных видов деятельности по техническому обслуживанию жилищного фонда, сдаче в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений жилых домов, работ по техническому обслуживанию внутридомовых инженерных систем, оказанию дополнительных платных услуг населению организации ЖКХ, осуществляющие обслуживание жилищного фонда, производят начисление и сбор целевых поступлений средств за коммунальные и другие виды услуг, оказываемых их поставщиками населению в соответствии с договорными отношениями, между поставщиками услуг и организациями ЖКХ.

К таким видам услуг относятся:

водоснабжение;

водоотведение (канализация);

отопление;

подогрев воды;

вывоз и обезвреживание ТБО;

пользование лифтами;

газоснабжение;

пользование коллективными антеннами и системами спутникового телевидения;

обслуживание замочно-переговорных устройств входных дверей в жилые дома;

и другие.

197. Денежные средства, поступающие на расчетный счет организации ЖКХ, осуществляющей эксплуатацию жилищного фонда, за предоставление услуг, указанных в части второй пункта 196 настоящей Инструкции, и участвующие в расчетах с их поставщиками, не являются доходами организаций, осуществляющих техническое обслуживание жилищного фонда, и, соответственно, указанные хозяйственные операции не участвуют в формировании себестоимости технического обслуживания жилищного фонда.

198. По отдельным видам услуг (снабжение тепловой энергией для нужд отопления и горячего водоснабжения, водоснабжение и водоотведение (канализация), оказываемым населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организациями ЖКХ, сторонними теплоснабжающими и водоснабжающими организациями по свободным тарифам, утвержденным в соответствии с законодательством, разница между фиксированными тарифами, по которым оплачивает эти услуги население, и свободными тарифами, по которым предъявлены платежи для оплаты организации ЖКХ, учитывается в бухгалтерском учете и отчетности организации ЖКХ в составе недоборов по сбору целевых поступлений средств за коммунальные и другие виды услуг и компенсируется этим организациям за счет целевого финансирования, планируемого и выделяемого из бюджета на возмещение разницы в ценах, тарифах по реализации услуг населению.

199. Взаиморасчеты за услуги по вывозу и обезвреживанию ТБО, за техническое обслуживание и пользование лифтами между специализированными организациями, оказывающими эти виды услуг организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, осуществляются по тарифам в соответствии с заключенными договорами.

200. Начисление платежей населению за оказанные поставщиками услуги по фиксированным тарифам, установленным в соответствии с законодательством, отражается в бухгалтерском учете организации ЖКХ, осуществляющей техническое обслуживание жилищного фонда, бухгалтерскими записями по дебету соответствующих субсчетов "Расчеты за коммунальные услуги (по видам услуг)" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов "Расчеты с поставщиками коммунальных услуг (по видам услуг)" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (за вычетом сумм предоставленных в соответствии с законодательством льгот отдельным категориям граждан на оплату коммунальных услуг).

201. Сумма льгот, предоставленных в соответствии с законодательством отдельным категориям граждан на оплату коммунальных услуг, отражается в бухгалтерском учете организаций ЖКХ, осуществляющих техническое обслуживание жилищного фонда, записями по дебету соответствующего субсчета "Субсидии из бюджета на компенсацию потерь от предоставления льгот" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов "Расчеты с поставщиками коммунальных услуг (по видам услуг)" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

202. Поступление средств от населения в оплату за оказанные услуги отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" (50 "Касса") и кредиту соответствующих субсчетов "Расчеты за коммунальные услуги (по видам услуг)" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", расчеты с поставщиками услуг - по дебету соответствующих субсчетов "Расчеты с поставщиками коммунальных услуг (по видам услуг)" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет" (на сумму начисленных платежей) или 55 "Прочие счета в банках" (на сумму предоставленных льгот).

203. По жилым помещениям, временно не заселенным по решению собственника, находящимся на балансе организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда, а также принятым на техническое обслуживание в соответствии с договорами на техническое обслуживание между обслуживающей организацией и собственником этих помещений, возмещение платежей за услуги по отоплению производится собственником жилых помещений.

204. Отражение в бухгалтерском учете начисления платежей за отопление по таким помещениям производится бухгалтерскими записями по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму начисленных платежей с последующим закрытием задолженности по мере поступления средств записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" (по жилым помещениям, находящимся в собственности различных собственников) на суммы поступивших средств либо счета 86 "Целевое финансирование" на суммы целевого финансирования, поступившие в оплату за пустующее жилье (по жилым помещениям, находящимся в собственности местных исполнительных и распорядительных органов и состоящим на балансе организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда), и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

205. Погашение задолженности за тепловую энергию поставщикам отражается записями по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетный счет" либо 55 "Специальные счета в банке".

206. В случае, если договорными отношениями между организацией ЖКХ, осуществляющей техническое обслуживание жилищного фонда, и поставщиками коммунальных услуг (водоснабжение, водоотведение (канализация), снабжение тепловой энергией для нужд отопления и горячего водоснабжения) предусмотрено осуществление расчетов за коммунальные услуги по свободным тарифам, сформированным поставщиком и утвержденным в порядке, установленном законодательством, учет расчетов за оказанные услуги производится в следующем порядке:

206.1. начислены платежи по фиксированным тарифам населению - дебет соответствующего субсчета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредит соответствующего субсчета "Расчеты за коммунальные услуги" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (на сумму начисленных платежей за вычетом сумм предоставленных в соответствии с законодательством льгот отдельным категориям граждан на оплату коммунальных услуг);

206.2. сумма льгот, предоставленных в соответствии с законодательством отдельным категориям граждан по оплате за коммунальные услуги, отражается в бухгалтерском учете организаций ЖКХ, осуществляющих техническое обслуживание жилищного фонда, записями по дебету соответствующего субсчета "Субсидии из бюджета на компенсацию потерь от предоставления льгот" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Расчеты с поставщиками коммунальных услуг" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

206.3. приняты к оплате платежные документы, предъявленные поставщиками услуг по свободным тарифам за услуги, оказанные населению, проживающему в обслуживаемом жилищном фонде, - дебет субсчета "Расчеты за коммунальные услуги" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредит субсчета "Расчеты с поставщиками коммунальных услуг" счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на сумму предъявленных платежей);

206.4. дебетовое сальдо по субсчету "Расчеты за коммунальные услуги" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списывается заключительным кредитовым оборотом по итогам работы за отчетный месяц в дебет соответствующего субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение разницы в ценах и тарифах" счета 86 "Целевое финансирование" (на сумму разницы в ценах и тарифах, предъявленную к оплате населению и принятую к оплате поставщиками услуг);

206.5. поступление средств от населения в оплату за начисленные коммунальные услуги отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" (или 50 "Касса") в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Оплата услуг, предъявленных поставщиками, отражается записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет" и 55 "Специальные счета в банках".

207. Для отражения достоверных данных о финансовых результатах деятельности структурных подразделений, функционирующих на условиях внутрипроизводственного хозяйственного расчета, реализация коммунальных услуг структурными подразделениями населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организацией ЖКХ, производится по фиксированным тарифам.

208. Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с реализацией коммунальных услуг населению в многоотраслевой организации ЖКХ, имеющей в своем составе структурные подразделения по техническому обслуживанию жилищного фонда, водопроводно-канализационного и теплового хозяйства, по сбору, вывозу и обезвреживанию твердых ТБО и оказывающей услуги своим подразделениям по фиксированным тарифам, устанавливаемым в соответствии с законодательством, закрепляется в учетной политике организации ЖКХ.

209. Начисление платежей населению за коммунальные услуги и учет расчетов между структурными подразделениями производится в следующем порядке:

209.1. начислены платежи по фиксированным тарифам населению - дебет соответствующего субсчета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредит соответствующего субсчета "Расчеты за коммунальные услуги" (по видам услуг) счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты" (на сумму начисленных платежей за вычетом сумм предоставленных в соответствии с законодательством льгот отдельным категориям граждан на оплату коммунальных услуг);

209.2. сумма льгот, предоставленных в соответствии с законодательством отдельным категориям граждан на оплату коммунальных услуг, отражается в бухгалтерском учете организаций ЖКХ, обслуживающих жилищный фонд, записями по дебету соответствующего субсчета "Субсидии из бюджета на компенсацию потерь от предоставления льгот" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Расчеты за коммунальные услуги" (по видам услуг) счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты";

209.3. поступление средств от населения в оплату за начисленные коммунальные услуги отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" (или 50 "Касса") в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

209.4. зачет внутрипроизводственных расчетов отражается бухгалтерскими записями по дебету соответствующих субсчетов "Расчеты за коммунальные услуги" (по видам услуг) счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты" и кредиту соответствующих субсчетов "Реализация коммунальных услуг структурным подразделениям" (по видам услуг) счета 90 "Реализация".

210. Наряду с оплатой за техническое обслуживание жилищного фонда и коммунальные услуги наниматели, собственники жилых помещений, члены организации застройщиков обязаны производить обязательные ежемесячные отчисления средств на капитальный ремонт вспомогательных помещений, конструктивных элементов, инженерных систем жилых домов в размере, установленном законодательством.

Указанные отчисления аккумулируются на субсчетах организаций ЖКХ, местных исполнительных и распорядительных органов, открываемых для накопления средств, поступающих от населения на капитальный ремонт жилищного фонда.

Порядок использования отчислений населения на капитальный ремонт регулируется законодательством.

211. Учет начисления обязательных ежемесячных отчислений средств на капитальный ремонт и их использования в бухгалтерском учете организации ЖКХ, осуществляющей эксплуатацию жилищного фонда, производится в следующем порядке:

211.1. начислены обязательные отчисления на капитальный ремонт - дебет соответствующего субсчета "Расчеты с населением по обязательным отчислениям на капитальный ремонт" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета "Отчисления населения на капитальный ремонт" счета 86 "Целевое финансирование";

211.2. поступление обязательных отчислений на капитальный ремонт - дебет субсчета "Отчисления населения на капитальный ремонт" счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции с кредитом субсчета "Расчеты с населением по обязательным отчислениям на капитальный ремонт" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

211.3. произведены расходы по капитальному ремонту жилищного фонда, выполненному с привлечением подрядных организаций, - дебет соответствующих субсчетов "Затраты на капитальный ремонт жилищного фонда" счета 23 "Вспомогательное производство" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

211.4. списывается целевое финансирование по законченным объектам капитального ремонта - дебет субсчета "Отчисления населения на капитальный ремонт" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с субсчетом "Затраты на капитальный ремонт жилищного фонда" счета 23 "Вспомогательное производство";

211.5. оплачены выполненные работы по капитальному ремонту - дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетом 55 "Специальные счета в банках";

211.6. произведены расходы по капитальному ремонту жилищного фонда, выполненному собственными силами структурных подразделений организации ЖКХ, - дебет субсчета "Затраты на капитальный ремонт жилищного фонда" счета 23 "Вспомогательное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т.д. (на полную себестоимость выполненных работ);

211.7. по законченным объемам работ оформленные соответствующие акты выполненных работ отражаются в бухгалтерском учете организации ЖКХ по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация работ по капитальному ремонту жилищного фонда, выполненных силами структурных подразделений организации ЖКХ" счета 90 "Реализация";

211.8. себестоимость законченных объемов работ по капитальному ремонту жилищного фонда списывается по дебету субсчета "Реализация работ по капитальному ремонту жилищного фонда, выполненных силами структурных подразделений организации ЖКХ" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на капитальный ремонт жилищного фонда" счета 23 "Вспомогательное производство";

211.9. перечисление средств за капитальный ремонт жилищного фонда, выполненный силами структурных подразделений организации ЖКХ, отражается записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 55 "Специальные счета в банках".

212. Начисление и использование обязательных ежемесячных отчислений населения на капитальный ремонт жилищного фонда в бухгалтерском учете организации ЖКХ нарастающим итогом отражается только на балансовых счетах синтетического учета, без выделения в аналитический учет начисленных и использованных платежей по каждому нанимателю, собственнику жилых помещений, члену организации застройщиков жилых домов, обслуживаемых организацией ЖКХ.

213. Аналитический учет начисления и поступления платежей в разрезе каждого нанимателя, собственника жилых помещений, члена организации застройщиков жилых домов, обслуживаемых организацией ЖКХ, осуществляется на соответствующем субсчете "Расчеты с населением по обязательным отчислениям на капитальный ремонт жилищного фонда" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", дебетовое сальдо которого на отчетную дату свидетельствует о сумме задолженности населения по начисленным обязательным отчислениям на капитальный ремонт.

214. Для получения обобщающих достоверных данных о начисленных и использованных суммах обязательных отчислений на капитальный ремонт в разрезе каждого лицевого счета нарастающим итогом на отчетную дату учет начисленных и использованных отчислений по каждому лицевому счету (нанимателю, собственнику жилых помещений, члену организации застройщиков жилых домов) в организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, осуществляется на забалансовых счетах 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные" (по полученным и неиспользованным отчислениям на капитальный ремонт) и 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные" (по расходам на капитальный ремонт, не обеспеченным обязательными отчислениями).

215. Учет затрат на проведение капитального ремонта жилищного фонда и текущего ремонта конструктивных элементов жилых домов за счет целевого бюджетного финансирования, предусматриваемого ежегодно бюджетом на очередной финансовый год в организации ЖКХ, производится в аналогичном порядке, как и за счет обязательных отчислений населения на капитальный ремонт жилищного фонда, с отнесением расходов по законченным объемам работ в дебет субсчетов "Целевое финансирование из бюджета на капитальный ремонт жилищного фонда" и "Целевое финансирование из бюджета на текущий ремонт зданий" счета 86 "Целевое финансирование".

216. Учет поступления целевого финансирования из бюджета по соответствующим статьям расходов бюджетной классификации осуществляется по кредиту соответствующих субсчетов счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом счетов 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках". Использование средств на соответствующие цели отражается бухгалтерскими записями по дебету субсчетов счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счетов по направлениям расходов.

ГЛАВА 8 ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ТЕПЛОВОЙ ЭНЕРГИИ

217. Себестоимость производства и реализации тепловой энергии планируется, учитывается и калькулируется по форме 6-тх согласно приложению 3 к настоящей Инструкции (далее - форма 6-тх) по двум разделам: первый раздел (натуральные показатели) и третий раздел (себестоимость тепловой энергии).

Основными разделами при планировании и учете себестоимости производства и реализации тепловой энергии собственного производства являются: первый раздел, обобщающий данные в натуральных показателях выработки и реализации тепловой энергии (Гкал), и третий раздел - себестоимость тепловой энергии.

218. Калькулирование себестоимости производства и реализации тепловой энергии по статьям и в разрезе элементов затрат производится по основным циклам производства и реализации:

218.1. в строке "Расходы на производство тепловой энергии" (стр. 0300) отражаются затраты, связанные непосредственно с выработкой тепловой энергии на тепловом источнике, и группируются при планировании и в учете по основным статьям калькуляции материальных затрат.

Расход топлива и электроэнергии на производство планируется и списывается на себестоимость услуг в пределах удельных норм, утвержденных в установленном порядке;

218.2. в строке "Расходы на транспортировку и распределение тепловой энергии" (стр. 0400) обобщаются данные о расходах, связанных с транспортировкой тепловой энергии до конечного потребителя (границы разграничения балансовой принадлежности тепловых сетей в жилом доме, как правило, до прибора группового учета расхода тепловой энергии или до стены жилого дома), включая технологический расход тепловой энергии на транспортировку;

218.3. данные по строке "Аварийно-восстановительные работы" (стр. 0500) подлежат выделению в отдельную статью затрат в случае частых аварий на тепловых сетях и значительных расходов организации ЖКХ по их устранению. При незначительной аварийности данные расходы включаются в состав прочих затрат;

218.4. данные по строке "Прочие прямые затраты" (стр. 0600), которые в себестоимости имеют достаточно значительный удельный вес, подлежат детализации по основным и дополнительным статьям калькуляции для получения обобщенных данных о дополнительных затратах на производство и реализацию тепловой энергии;

218.5. по статье "Общехозяйственные расходы" (стр. 0700) планируются и учитываются затраты, связанные с обеспечением производства и реализацией тепловой энергии в части расходов общехозяйственного назначения, и подлежат детализации в случае значительного удельного веса в себестоимости услуг теплоснабжения;

218.6. в строке "Всего расходов по себестоимости" (стр. 0800) обобщаются данные о полной себестоимости производства и реализации тепловой энергии;

218.7. после определения расходов по полной себестоимости определяется и себестоимость реализации 1 Гкал тепловой энергии (стр. 0810).

219. Учет затрат на производство и реализацию тепловой энергии в организации ЖКХ, одним из основных видов деятельности которой является теплоснабжение населения, проживающего в жилищном фонде, и других потребителей тепловой энергии, осуществляется на соответствующем субсчете "Затраты на производство и реализацию тепловой энергии" счета 20 "Основное производство" в разрезе элементов и статей затрат, приведенных в форме 6-тх, по циклам производства и реализации в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

Дебетовый оборот по субсчету "Затраты на производство и реализацию тепловой энергии" счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость производства и реализации тепловой энергии организации ЖКХ.

220. Выручка от реализации тепловой энергии всего с НДС (стр. 0200) включает доходы, получаемые организацией ЖКХ от реализации тепловой энергии:

от населения по фиксированным тарифам (стр. 0210);

от населения по тарифам, обеспечивающим полное возмещение экономически обоснованных затрат (далее - полные тарифы) (стр. 0220);

от структурных подразделений по фактической себестоимости (стр. 0230);

от ведомственного жилищного фонда (стр. 0240);

от прочих потребителей по свободным тарифам, утвержденным в соответствии с законодательством (стр. 0250).

Кроме того, в выручку от реализации тепловой энергии включается НДС, уплачиваемый организациями ЖКХ от реализации услуг по снабжению тепловой энергией для нужд отопления и горячего водоснабжения по свободным тарифам.

221. Учет выручки от реализации тепловой энергии для нужд отопления и горячего водоснабжения жилищного фонда (по фиксированным и полным тарифам) и остальным потребителям (по свободным тарифам), а также финансовых результатов в организации ЖКХ ведется на соответствующих субсчетах "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам", "Реализация тепловой энергии населению по полным тарифам" и "Реализация тепловой энергии прочим потребителям".

222. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации ЖКХ метода учета выручки и финансовых результатов (по начислению платежей либо по поступлению средств) учет реализации тепловой энергии по фиксированным тарифам отражается следующими бухгалтерскими записями:

222.1. по начислению платежей:

222.1.1. начислены и предъявлены платежи организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, - по дебету соответствующего субсчета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" (на всю предъявленную сумму платежей);

222.1.2. поступление выручки от организации ЖКХ, осуществляющей обслуживание жилищного фонда, отражается в учете записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

222.1.3. финансовый результат от реализации тепловой энергии по фиксированным тарифам формируется по дебету субсчета "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на производство и реализацию тепловой энергии" счета 20 "Основное производство" на сумму затрат, приходящихся на реализованные объемы тепловой энергии населению по фиксированным тарифам, за вычетом части затрат, включенных в тарифы на тепловую энергию для прочих потребителей;

222.1.4. порядок отражения в бухгалтерском учете списания части затрат по услугам населению, включенным в тарифы для прочих потребителей, установлен пунктом 123 настоящей Инструкции;

222.1.5. дебетовое сальдо по субсчету "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученного убытка;

222.1.6. направление субсидий, получаемых из бюджета на возмещение разницы в ценах и тарифах, в связи с реализацией услуг населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организацией ЖКХ, по фиксированным тарифам отражается в бухгалтерском учете организации ЖКХ, реализующей тепловую энергию, записями по дебету субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение разницы в ценах и тарифах" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с заключительным оборотом по кредиту субсчета "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" (на сумму направленных субсидий);

222.2. по фактической оплате:

222.2.1. списывается себестоимость тепловой энергии, отпущенной организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, - дебет субсчета "Тепловая энергия, отпущенная населению по фиксированным тарифам" счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета счета 20 "Основное производство" (за вычетом части затрат, включенных в тарифы для юридических лиц, приходящихся на отпущенные объемы тепловой энергии организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд). Одновременно в аналитическом учете без проведения бухгалтерских записей разносится сумма платежей, предъявленных к оплате по ценам, указанным в счетах-фактурах;

222.2.2. поступление выручки в оплату за отпущенную тепловую энергию отражается бухгалтерскими записями по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация";

222.2.3. списание затрат, приходящихся на реализованные объемы тепловой энергии, отражается записями по дебету субсчета "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Себестоимость отпущенной тепловой энергии" счета 45 "Товары отгруженные". Расчет затрат, подлежащих списанию на реализованные объемы тепловой энергии, производится в порядке, предусмотренном в пункте 123 настоящей Инструкции;

222.2.4. сальдо по итогам оборотов за отчетный месяц по субсчету "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" свидетельствует о финансовом результате от реализации, дебетовый остаток - сумма убытка;

222.2.5. направление субсидий на возмещение убытков, получаемых из бюджета в связи с реализацией услуг населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организацией ЖКХ, по фиксированным тарифам, отражается в бухгалтерском учете организации ЖКХ, реализующей тепловую энергию записями по дебету субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение разницы в ценах и тарифах" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с заключительным оборотом по кредиту субсчета "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" (на сумму направленных субсидий);

222.2.6. по окончании отчетного месяца сальдо по данному субсчету счета 90 "Реализация" отсутствует.

223. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации ЖКХ метода учета выручки и финансовых результатов (по начислению платежей либо по поступлению средств) учет реализации тепловой энергии по свободным тарифам прочим потребителям отражается следующими бухгалтерскими записями:

223.1. по начислению платежей:

223.1.1. предъявлены платежи прочим потребителям по свободным тарифам - по дебету соответствующего субсчета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация тепловой энергии прочим потребителям" счета 90 "Реализация" (на всю предъявленную сумму платежей);

223.1.2. поступление выручки от прочих потребителей отражается в учете записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

223.1.3. финансовый результат от реализации тепловой энергии по свободным тарифам формируется по дебету субсчета "Реализация тепловой энергии прочим потребителям" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на производство и реализацию тепловой энергии" счета 20 "Основное производство" на сумму затрат, приходящихся на реализованные объемы тепловой энергии прочим потребителям по свободным тарифам, включая часть затрат, включенных в тарифы на тепловую энергию для прочих потребителей, а также кредитом соответствующих субсчетов счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на суммы начисленных к уплате НДС;

223.1.4. порядок отражения в бухгалтерском учете списания части затрат по услугам населению, включенных в тарифы для прочих потребителей, установлен пунктом 123 настоящей Инструкции;

223.1.5. кредитовое сальдо по субсчету "Реализация тепловой энергии прочим потребителям" счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученной прибыли, дебетовое - о сумме полученного убытка, которые по окончании отчетного месяца списываются заключительными оборотами в дебет или кредит обобщающего финансовые результаты от реализации услуг счета 99 "Прибыли и убытки";

223.2. по фактической оплате:

отражение реализации тепловой энергии прочим потребителям по свободным тарифам и формирование финансовых результатов по фактическому поступлению средств на счета энергоснабжающей организации ЖКХ производятся в аналогичном порядке, как и по реализации тепловой энергии населению по фиксированным тарифам.

224. Финансовый результат от реализации тепловой энергии собственного производства складывается из результата от реализации тепловой энергии населению и прочим потребителям.

225. При формировании окончательного финансового результата от деятельности структурного подразделения, обеспечивающего производство и реализацию тепловой энергии потребителям, включаются также обороты по соответствующим субсчетам счетов 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы".

226. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов по хозяйственным операциям, связанным с производством и реализацией тепловой энергии, осуществляется в порядке, установленном главой 6 настоящей Инструкции.

227. Сальдо по субсчету "Прибыли (убытки) по услугам теплоснабжения" счета 99 "Прибыли и убытки" с учетом оборотов по счетам учета операционных и внереализационных доходов и расходов свидетельствует об окончательном финансовом результате по этому виду деятельности.

228. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с начислением налога на недвижимость, подлежащего уплате за счет прибыли до ее налогообложения, и социальными выплатами по услугам снабжения тепловой энергией для нужд отопления и горячего водоснабжения при отсутствии прибыли осуществляется в порядке, установленном в подпунктах 195.1.22 - 195.1.23 пункта 195 главы 7 настоящей Инструкции.

229. Распределение сумм налога на недвижимость, подлежащих уплате за счет бюджетного финансирования, и бюджетных субсидий на социальные выплаты, выделяемых на эти цели, производится пропорционально количеству тепловой энергии, фактически реализованной населению по фиксированным тарифам и прочим потребителям по свободным тарифам.

230. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с приобретением тепловой энергии от тепловых источников организаций других министерств и ведомств для оказания услуг населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организациями ЖКХ, которые не являются оптовыми покупателями-перепродавцами тепловой энергии и не несут никаких расходов по ее транспортировке и распределению, производится только через счета бухгалтерского учета расчетов по начислению платежей и расчетов с поставщиками тепловой энергии.

231. Калькулирование себестоимости оптовой покупки и продажи тепловой энергии для оказания услуг населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организациями ЖКХ, и другим потребителям на условиях оптовой покупки и последующей перепродажи тепловой энергии производится в зависимости от условий, предусмотренных в договоре между энергоснабжающей организацией и организацией ЖКХ, выступающей оптовым покупателем-перепродавцом.

232. Планирование, учет и калькулирование себестоимости оптовой покупки и продажи тепловой энергии для оказания услуг населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организациями ЖКХ, и другим потребителям на условиях оптовой покупки и последующей перепродажи тепловой энергии без предоставления поставщиком услуг скидки на возмещение затрат организации ЖКХ, связанных с транспортировкой, распределением и реализацией тепловой энергии, производится в аналогичном порядке, как и по тепловой энергии собственного производства, с включением в себестоимость тепловой энергии и соответственно в отпускные тарифы стоимости покупной тепловой энергии по ценам ее поставки.

ГЛАВА 9 ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ ВОДОСНАБЖЕНИЯ И ВОДООТВЕДЕНИЯ (КАНАЛИЗАЦИИ)

233. Себестоимость услуг водоснабжения и водоотведения (канализации) планируется, учитывается и калькулируется по формам 6-вх и 6-кх согласно приложениям 4 и 5 соответственно к настоящей Инструкции (далее - форма 6-вх, форма 6-кх) по двум разделам: первый раздел (натуральные показатели) и третий раздел (полная себестоимость услуг по циклам производства).

234. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости услуг ведется в организации ЖКХ непосредственно по циклам производства (переделам): подъем воды (стр. 0300) с разбивкой по соответствующим статьям, очистка воды (стр. 0400) с разбивкой по основным статьям (затраты на эксплуатацию станций обезжелезивания и т.п.), транспортировка и подача воды в сеть (стр. 0500). Кроме того, в случае значительных ежегодных затрат на устранение аварий в учете подлежат выделению в отдельную статью расходов аварийно-восстановительные работы (стр. 0600), а также прочие прямые затраты (стр. 0700) и общехозяйственные расходы (стр. 0800).

При планировании и в учете общего объема подъема и подачи воды в сеть и реализованных объемов воды размер неучтенного расхода и утечек воды производится по нормативу, утвержденному в установленном порядке. Утечки воды сверх установленного норматива подлежат отнесению на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации ЖКХ после уплаты налогов.

235. В себестоимость услуг водоснабжения включаются затраты, связанные с ремонтом и заменой, техническим обслуживанием, включая метрологическую поверку, индивидуальных приборов учета расхода воды, установленных в квартирах граждан.

236. Учет затрат на производство и реализацию услуг водоснабжения в организации ЖКХ, одним из основных видов деятельности которой является водоснабжение населения, проживающего в жилищном фонде, и других потребителей, осуществляется на соответствующем субсчете "Затраты на производство и реализацию услуг водоснабжения" счета 20 "Основное производство" в разрезе элементов и статей затрат отчетной калькуляции согласно форме 6-вх по циклам производства и реализации в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

Дебетовый оборот по дебету субсчета "Затраты на производство и реализацию услуг водоснабжения" счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость производства и реализации воды организации ЖКХ.

237. Выручка от реализации услуг водоснабжения всего (стр. 0200) включает доходы, получаемые организацией ЖКХ от реализации воды:

от населения по фиксированным тарифам (стр. 0210);

от населения по тарифам, обеспечивающим полное возмещение экономически обоснованных затрат (стр. 0220);

на собственные нужды (стр. 0230);

от ведомственного жилищного фонда (стр. 0240);

от остальных потребителей по свободным тарифам, утвержденным в соответствии с законодательством (стр. 0250).

Кроме того, в выручку от реализации услуг водоснабжения включается НДС, уплачиваемый организациями ЖКХ от реализации услуг водоснабжения по свободным тарифам.

238. Учет выручки от реализации услуг водоснабжения, оказанных населению по фиксированным тарифам, а также по тарифам, обеспечивающим полное возмещение экономически обоснованных затрат, и остальным потребителям (по свободным тарифам), а также финансовых результатов в организации ЖКХ ведется на соответствующих субсчетах "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" и "Реализация услуг водоснабжения прочим потребителям" счета 90 "Реализация".

239. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации ЖКХ метода учета выручки и финансовых результатов (по начислению платежей либо по поступлению средств) учет реализации услуг водоснабжения по фиксированным тарифам отражается следующими бухгалтерскими записями:

239.1. по начислению платежей:

239.1.1. начислены и предъявлены платежи организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, и населению, заключившему прямые договоры на водоснабжение, - по дебету соответствующего субсчета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" (на всю предъявленную сумму платежей);

239.1.2. поступление выручки от организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, отражается в учете записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

239.1.3. финансовый результат от реализации услуг водоснабжения по фиксированным тарифам формируется по дебету субсчета "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на производство и реализацию услуг водоснабжения" счета 20 "Основное производство" на сумму затрат, приходящихся на реализованные объемы воды населению по фиксированным тарифам, за вычетом части затрат, включенных в тарифы на услуги водоснабжения для прочих потребителей;

239.1.4. дебетовое сальдо по субсчету "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученного убытка;

239.1.5. направление субсидий на возмещение убытков, получаемых из бюджета в связи с реализацией услуг населению по фиксированным тарифам, отражается в бухгалтерском учете организации ЖКХ, реализующей услуги водоснабжения, записями по дебету субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение разницы в ценах и тарифах" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с заключительным оборотом по кредиту субсчета "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" (на сумму направленных субсидий);

239.2. по фактической оплате:

239.2.1. списывается себестоимость воды, отпущенной организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, и населению, заключившему прямые договоры на водоснабжение, - дебет субсчета "Себестоимость услуг водоснабжения, оказанных населению по фиксированным тарифам" счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета счета 20 "Основное производство" (за вычетом части затрат, включенных в тарифы для юридических лиц, приходящихся на отпущенные объемы воды, организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд). Одновременно в аналитическом учете без проведения бухгалтерских записей разносится сумма платежей, предъявленных к оплате по тарифам, указанным в счетах-фактурах;

239.2.2. поступление выручки в оплату за оказанные услуги водоснабжения отражается бухгалтерскими записями по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация";

239.2.3. списание затрат, приходящихся на реализованные объемы воды, отражается записями по дебету субсчета "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Себестоимость услуг водоснабжения, оказанных населению по фиксированным тарифам" счета 45 "Товары отгруженные";

239.2.4. сальдо по итогам оборотов за отчетный месяц по субсчету "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" свидетельствует о финансовом результате от реализации, дебетовый остаток - сумма убытка;

239.2.5. направление субсидий на возмещение убытков, получаемых из бюджета в связи с реализацией услуг населению по фиксированным тарифам, отражается в бухгалтерском учете организации ЖКХ, реализующей услуги водоснабжения, записями по дебету субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение разницы в ценах и тарифах" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с заключительным оборотом по кредиту субсчета "Реализация услуг водоснабжения по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" (на сумму направленных субсидий).

По окончании отчетного месяца сальдо по данному субсчету счета 90 "Реализация" отсутствует.

240. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации ЖКХ метода учета выручки и финансовых результатов (по начислению платежей либо поступлению средств) учет реализации услуг водоснабжения по свободным тарифам прочим потребителям отражается следующими бухгалтерскими записями:

240.1. по начислению платежей:

240.1.1. предъявлены платежи прочим потребителям по свободным тарифам - по дебету соответствующего субсчета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация услуг водоснабжения прочим потребителям" счета 90 "Реализация" (на всю предъявленную сумму платежей);

240.1.2. поступление выручки от прочих потребителей отражается в учете записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

240.1.3. финансовый результат от реализации услуг водоснабжения по свободным тарифам формируется по дебету субсчета "Реализация услуг водоснабжения прочим потребителям" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на производство и реализацию услуг водоснабжения" счета 20 "Основное производство" на сумму затрат, приходящихся на реализованные объемы услуг водоснабжения прочим потребителям по свободным тарифам, включая часть затрат по услугам для населения, включенных в тарифы на воду для прочих потребителей, а также кредитом соответствующих субсчетов счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на суммы начисленных к уплате НДС.

240.1.4. кредитовое сальдо по субсчету "Реализация услуг водоснабжения прочим потребителям" счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученной прибыли, дебетовое - о сумме полученного убытка, которые по окончании отчетного месяца списываются заключительными оборотами в дебет или кредит обобщающего финансовые результаты от реализации услуг счета 99 "Прибыли и убытки";

240.2. по фактической оплате:

отражение реализации услуг водоснабжения (канализации) прочим потребителям по свободным тарифам и формирование финансовых результатов по фактическому поступлению средств на счета водоснабжающей организации ЖКХ производятся в аналогичном порядке, как и по реализации воды населению по фиксированным тарифам.

241. Финансовый результат от реализации услуг водоснабжения складывается из результата от реализации услуг водоснабжения населению и прочим потребителям по тарифам, утвержденным в соответствии с законодательством.

242. В формировании окончательного финансового результата от деятельности организации ЖКХ или структурного подразделения, обеспечивающего производство и реализацию услуг водоснабжения потребителям, учитываются также обороты по соответствующим субсчетам счетов 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы".

243. Налог на недвижимость отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции:

с дебетом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в части налога, начисленного по основным средствам, участвующим при оказании услуг водоснабжения и водоотведения населению;

с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки" - налога, исчисленного по основным средствам, участвующим при оказании услуг водоснабжения и водоотведения юридическим лицам.

244. Распределение сумм налога на недвижимость, подлежащих уплате за счет бюджетного финансирования, выделяемого на эти цели и на социальные выплаты, производится пропорционально количеству воды, фактически реализованной в стоимостном выражении населению по фиксированным тарифам и прочим потребителям по свободным тарифам.

245. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости услуг водоотведения (канализации) (форма 6-кх) должен вестись в организации ЖКХ непосредственно по циклам производства (переделам): перекачка стоков (стр. 0300) с разбивкой по соответствующим статьям, очистка стоков (стр. 0400) с разбивкой по основным статьям (затраты на эксплуатацию очистных сооружений и т.п.), транспортировка и утилизация стоков (стр. 0500), кроме того, в случае значительных ежегодных затрат на устранение аварий в учете подлежат выделению в отдельную статью расходов аварийно-восстановительные работы (стр. 0600), а также прочие прямые затраты (стр. 0700) и общехозяйственные расходы (стр. 0800).

246. Учет затрат на производство и реализацию услуг водоснабжения, водоотведения (канализации) в организации ЖКХ, одним из основных видов деятельности которой является предоставление услуг населению, проживающему в жилищном фонде, и другим потребителям по отводу и очистке канализационных стоков, осуществляется в порядке, как и по услугам водоснабжения.

247. Финансовый результат от реализации услуг водоснабжения и водоотведения (канализации) складывается из результата от реализации услуг водоснабжения и водоотведения (канализации) населению по фиксированным тарифам и прочим потребителям по свободным тарифам с учетом субсидий из бюджета, направленных на возмещение убытков от реализации услуг населению по фиксированным тарифам, операционных и внереализационных доходов и расходов по этим видам деятельности.

248. В формировании финансовых результатов по этим видам деятельности, как и по жилищному хозяйству, принимают участие дополнительные доходы и расходы от оказания дополнительных платных услуг населению. В случае выполнения организацией ЖКХ, оказывающей услуги водоснабжения и водоотведения (канализации), значительных объемов таких работ при калькулировании и в отчетности эти виды работ подлежат выделению в дополнительный раздел отчетной калькуляции.

ГЛАВА 10 ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ ПО ВЫВОЗУ И ОБЕЗВРЕЖИВАНИЮ ТВЕРДЫХ БЫТОВЫХ ОТХОДОВ

249. Себестоимость услуг по вывозу и обезвреживанию твердых бытовых отходов (далее - ТБО) планируется, учитывается и калькулируется по форме 6-тбо согласно приложению 6 к настоящей Инструкции (далее - форма 6-тбо) по двум разделам: первый раздел (натуральные показатели) и третий раздел (себестоимость услуг по циклам производства).

250. Разграничение производственных циклов по оказанию услуг по вывозу и обезвреживанию ТБО (переделов), как и по учету производственных затрат, обусловлено выполнением работ по вывозу отходов специальными автохозяйствами (либо транспортными участками в структуре многоотраслевых организаций) и обезвреживанием отходов специализированными организациями (либо структурными подразделениями) и предполагает их разграничение при планировании, учете затрат на производство и калькулировании себестоимости услуг.

251. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости услуг ведется в организации ЖКХ непосредственно по циклам производства (переделам): расходы по вывозу ТБО (стр. 0300), включая расходы по подготовке ТБО к вывозу (приобретение тары (контейнеров для сбора отходов), обустройство и содержание площадок временного складирования), с разбивкой по соответствующим статьям, расходы по обезвреживанию ТБО (стр. 0400) с разбивкой по основным статьям (затраты на содержание и эксплуатацию полигонов по обезвреживанию ТБО и т.п., включая затраты на переработку и сортировку). В случае значительных ежегодных затрат по статье прочие прямые затраты (стр. 0500) и общехозяйственные расходы (стр. 0600) данные виды затрат подлежат более глубокой детализации.

252. При наличии в структуре организации ЖКХ подразделения (участка) по переработке ТБО перед обезвреживанием (сортировочных станций и т.п.) отдельной детализации подлежат затраты, связанные с переработкой отходов. При значительных объемах переработки ТБО деятельность таких структурных подразделений подлежит выделению в отдельный объект планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг.

253. Учет затрат на оказание услуг по вывозу и обезвреживанию ТБО осуществляется на соответствующем субсчете "Затраты на оказание и реализацию услуг по вывозу и обезвреживанию ТБО" счета 20 "Основное производство" в разрезе элементов и статей затрат отчетной калькуляции согласно форме 6-тбо по циклам производства (переделам) и реализации в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

Для получения более широкого перечня достоверных аналитических данных по основным, прочим и общехозяйственным (общеэксплуатационным) затратам в учете данные статьи затрат подлежат более глубокой детализации по соответствующим элементам и статьям затрат.

254. Дебетовый оборот по дебету субсчета "Затраты на оказание и реализацию услуг по вывозу и обезвреживанию ТБО" счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость оказания и реализации услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО организации ЖКХ.

255. Выручка от реализации услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО всего с НДС (стр. 0200) включает доходы, получаемые организацией ЖКХ от реализации услуг:

от населения (стр. 0210);

от структурных подразделений по фактической себестоимости (стр. 0220);

от ведомственного жилищного фонда (стр. 0230);

от остальных потребителей по свободным тарифам (стр. 0240);

за сданное вторсырье (стр. 0250).

Кроме того, в выручку от реализации включается НДС (стр. 0260), уплачиваемый организациями ЖКХ от реализации услуг по свободным тарифам.

256. Учет выручки от реализации услуг, оказанных населению по фиксированным тарифам и остальным потребителям (по свободным тарифам), а также финансовых результатов в организации ЖКХ ведется на соответствующих субсчетах "Реализация услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО населению по фиксированным тарифам" и "Реализация услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО прочим потребителям" счета 90 "Реализация".

257. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации ЖКХ метода учета выручки и финансовых результатов от реализации услуг по вывозу и обезвреживанию ТБО учет хозяйственных операций по формированию финансовых результатов от реализации услуг населению по фиксированным тарифам, прочим потребителям по свободным тарифам, направления на компенсацию убытков от реализации услуг населению субсидий из бюджета и т.д. осуществляются в аналогичном порядке, как и по услугам по производству и реализации тепловой энергии, услуг водоснабжения и водоотведения (канализации).

258. В многоотраслевой организации ЖКХ, в структуре которой имеется подразделение по вывозу и обезвреживанию ТБО, отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по оказанию услуг структурному подразделению по эксплуатации жилищного фонда внутрипроизводственным подразделением, осуществляющим вывоз и обезвреживание ТБО, производится по фиксированным тарифам и учитывается по структурному подразделению, осуществляющему обслуживание жилищного фонда, в составе целевых сборов за коммунальные услуги.

259. Затраты на оказание услуг по вывозу и обезвреживанию ТБО от жилищного фонда в соответствии с закрепленным методом по учету указанных расходов отражаются в расходах структурного подразделения по обслуживанию жилищного фонда на основании расчетных документов, предъявленных к оплате по фиксированным тарифам, а также бухгалтерскими записями по кредиту соответствующего субсчета счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты", в корреспонденции с дебетом субсчета "Расчеты с населением за сбор, вывоз и обезвреживание ТБО" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму начисленных платежей по фиксированным тарифам).

260. Сумма доходов от услуг по вывозу и обезвреживанию ТБО по фиксированным тарифам, оказанных структурным подразделением по вывозу и обезвреживанию ТБО подразделению, оказывающему услуги по техническому обслуживанию жилищного фонда, отражается в бухгалтерском учете многоотраслевой организации ЖКХ по дебету счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты" в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация".

ГЛАВА 11 ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ УСЛУГ ПОЛЬЗОВАНИЯ ЛИФТОМ И РАБОТ ПО ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ ЛИФТОВ

261. Обслуживание лифтового хозяйства в жилищном фонде и на других объектах производится специализированными организациями.

Взимание в соответствии с законодательством с населения, проживающего в жилищном фонде, платы за пользование лифтом предопределяет особенности при планировании, учете затрат на производство, калькулировании себестоимости и формировании финансовых результатов по услугам, оказываемым специализированными организациями по обслуживанию лифтов для организаций ЖКХ, осуществляющих обслуживание жилищного фонда, и соответственно населения и выполнению работ по техническому обслуживанию лифтов для прочих субъектов хозяйствования.

262. Планирование, учет затрат на производство, калькулирование себестоимости и формирование финансовых результатов по услугам пользования лифтом, оказываемым населению, проживающему в жилищном фонде (независимо от ведомственной принадлежности), производится по форме 6-лх (нас.) согласно приложению 7 к настоящей Инструкции (далее - форма 6-лх (нас.).

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 | Стр. 5 | Стр. 6 |

dokumenty archiwalne Папярэдні | Наступны