Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.08.2011 № 2-3-14/1512 "О применении Указа Президента Республики Беларусь от 9 августа 2011 г. № 349 "О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения"

(Извлечение)

Инспекции Министерства по налогам
и сборам Республики Беларусь по
областям и г. Минску

Министерство по налогам и сборам в связи со вступлением в силу Указа Президента Республики Беларусь от 9 августа 2011 г. N 349 "О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения" (далее - Указ) разъясняет следующее.

1. Предельные уровни валовой выручки, установленные Указом, подлежат применению с 1 января 2011 г. по валовой выручке за 2011 год, определяемой с учетом пунктов 2 и 4 статьи 288 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс).

2. Применяющие УСН (в том числе с уплатой налога на добавленную стоимость, далее - НДС) организации, с численностью работников в среднем за период с начала 2011 года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 3400000000 белорусских рублей (за исключением указанных в части третьей подпункта 2.1 пункта 2 Указа), вправе с начала налогового периода, т.е. с 1 января 2011 г. заполнить книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее - книга учета доходов и расходов). Ведение учета в книге учета доходов и расходов такие плательщики могут осуществлять до окончания первого отчетного периода, в котором будет превышен любой из вышеуказанных критериев.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с уплатой НДС, при ведении учета в книге учета доходов и расходов, осуществляют в ней в том числе учет, необходимый для исчисления и уплаты НДС.

В настоящее время Министерством по налогам и сборам разработан проект постановления, предусматривающий дополнение книги учета доходов и расходов разделом, предназначенным для учета НДС.

Организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими ведение учета в книге учета доходов и расходов, определение валовой выручки, в том числе для целей исчисления НДС, производится по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

3. Возобновить применение УСН могут только те плательщики, которые перешли в течение 2011 г. на общую систему налогообложения в связи с превышением критериев валовой выручки, установленных Кодексом (4120200000 белорусских рублей для применявших УСН с уплатой НДС; 1177200000 белорусских рублей для применявших УСН без уплаты НДС, а также с использованием в качестве налоговой базы валового дохода).

Плательщики, прекратившие применение УСН в связи с превышением критериев численности работников либо по своему желанию, возобновить применение УСН не вправе.

4. Плательщики, применявшие до момента перехода на общую систему налогообложения УСН с уплатой НДС, с момента такого перехода могут возобновить применение УСН с уплатой НДС и применять такой порядок до конца первого отчетного периода, в котором будет превышен любой из критериев, указанных в части второй подпункта 2.2 пункта 2 Указа.

Для этого плательщики, у которых отчетным периодом по налогу при УСН является календарный месяц, не позднее 20 сентября 2011 г., а плательщики, у которых отчетным периодом по налогу при УСН является календарный квартал, не позднее 20 октября 2011 г. обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН, с отражением в ней показателей за период соответственно с января по август (по первый отчетный период, в котором был превышен любой из критериев, указанных в части второй подпункта 2.2 пункта 2 Указа) либо с января по сентябрь (по первый отчетный период, в котором был превышен любой из критериев, указанных в части второй подпункта 2.2 пункта 2 Указа) включительно, а также налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и (или) дополнениями по налогам, сборам (пошлинам), уплаченным за период применения общей системы налогообложения (далее - уточненные налоговые декларации).

Уплата налога при УСН производится не позднее 22 сентября или 22 октября соответственно. При этом начисление пени и применение мер административной ответственности не производится.

5. Плательщики, применявшие УСН без уплаты НДС и в связи с превышением критерия валовой выручки в размере 1177200000 белорусских рублей перешедшие на общую систему налогообложения, вправе:

- с момента перехода возобновить применение УСН с уплатой НДС и применять указанный порядок до конца первого отчетного периода, в котором будет превышен любой из критериев, указанных в части второй подпункта 2.2 пункта 2 Указа. Для этого не позднее 20 сентября 2011 г. (для уплачивающих НДС ежемесячно) или 20 октября 2011 г. (для уплачивающих НДС ежеквартально) необходимо представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН, с отражением в ней показателей соответственно за период с января по август (сентябрь) (либо по первый отчетный период, в котором был превышен любой из критериев, указанных в части второй подпункта 2.2 пункта 2 Указа) включительно, а также уточненные налоговые декларации. Представление уточненной налоговой декларации по НДС в таких случаях не требуется, а суммы НДС не включаются в валовую выручку для налога при УСН;

- с момента перехода возобновить применение УСН без уплаты НДС и применять такой порядок до конца первого отчетного периода, в котором будет превышен любой из критериев, указанных в части второй подпункта 2.3 пункта 2 Указа. Для этого не позднее 20 октября 2011 г. следует представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН, с отражением в ней показателей за период с января по сентябрь (по первый отчетный период, в котором был превышен любой из критериев, указанных в части второй подпункта 2.2 пункта 2 Указа) включительно, а также уточненные налоговые декларации.

Возобновить применение УСН без уплаты НДС с начала отчетного периода, следующего за днем вступления Указа в силу, плательщики, названные в данном пункте, не могут.

6. Плательщики, применявшие УСН без уплаты НДС и в связи с превышением критерия валовой выручки в размере 1177200000 белорусских рублей перешедшие на УСН с уплатой НДС, вправе:

- возобновить применение УСН без уплаты НДС с момента перехода на УСН с уплатой НДС и применять такой порядок до окончания первого отчетного периода, в котором будет превышен любой из критериев, указанных в части второй подпункта 2.3 пункта 2 Указа. Для этого не позднее 20 октября 2011 г. необходимо представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН, с отражением в ней показателей за период с января по сентябрь (по первый отчетный период, в котором был превышен любой из критериев, указанных в части второй подпункта 2.3 пункта 2 Указа) включительно, а также уточненные налоговые декларации;

- возобновить применение УСН без уплаты НДС (если размер валовой выручки нарастающим итогом за период с января по сентябрь не превысил 3400000000 белорусских рублей) с отчетного периода, следующего за вступлением Указа в силу, т.е. с 1 октября 2011 г. В таких случаях представление уточненных налоговых деклараций не требуется, а по сроку 20 октября 2011 г. представляется налоговая декларация (расчет) по налогу при УСН в установленном порядке с проставлением в ней отметки о переходе со следующего отчетного периода на применение УСН без уплаты НДС.

8. Необходимость в представлении уточненной налоговой декларации по НДС может возникнуть только при возобновлении применения УСН без уплаты НДС после перехода на общую систему налогообложения либо после перехода на УСН с уплатой НДС.

При представлении уточненной налоговой декларации должны быть соблюдены условия, изложенные в пункте 8 статьи 105 Кодекса, т.е. корректировка излишне предъявленных сумм НДС возможна только на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

При отсутствии актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, НДС подлежит уплате в бюджет и не включается в валовую выручку по налогу при УСН.

9. В период со дня вступления Указа в силу до 20 сентября 2011 г. (для плательщиков, у которых отчетным периодом по налогу при УСН является календарный месяц) или 20 октября 2011 г. (для плательщиков, у которых отчетным периодом по налогу при УСН является календарный квартал) соответственно представление налоговых деклараций по налогам, сборам (пошлинам), подлежащим уплате при применении общей системы налогообложения, и уплата этих платежей плательщиками, принявшими решение о возобновлении применения УСН, могут не производиться.

Плательщиками, применявшими УСН с уплатой НДС ежеквартально, перешедшими на общую систему налогообложения, налоговые декларации по НДС подлежат представлению в установленном порядке ежемесячно.

Плательщиками, применявшими УСН без уплаты НДС, перешедшими на общую систему налогообложения с уплатой НДС ежемесячно, принявшими решение о возобновлении применения УСН без уплаты НДС с 1 октября 2011 г., налоговые декларации по НДС подлежат представлению в установленном порядке ежемесячно.

В случаях если в вышеуказанные сроки в налоговый орган не будут представлены налоговые декларации (расчеты) по налогу при УСН, а также уточненные налоговые декларации в соответствии с пунктами 4, 5, 6 данного письма, налогообложение производится в порядке, применявшемся с момента перехода, с применением мер ответственности и исчислением пеней.

10. Плательщики, претендующие перейти на применение УСН с 1 января 2012 г., представляют в налоговый орган по месту постановки на учет заявление о переходе на УСН установленной формы (утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82) с соблюдением порядка и сроков, определенных пунктом 2 статьи 287 Кодекса. При этом предельный критерий валовой выручки за первые девять месяцев 2011 года, позволяющий осуществить такой переход, составляет 9000000000 белорусских рублей.

12. В соответствии с подпунктом 1.5 пункта 1 протокола коллегии Министерства по налогам и сборам от 27.05.2011 N 5 начальникам инспекций МНС по областям и г. Минску поручено после принятия Указа обеспечить изучение проблемных вопросов по применению УСН и направлять в Министерство по налогам и сборам предложения по их урегулированию в срок до 1 ноября 2011 г.

Заместитель Министра Э.А.Селицкая