Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.08.2011 № 2-2-23/1565 "Об экологическом налоге"

Инспекции Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
по областям и г. Минску

В связи с поступающими вопросами от налогоплательщиков и инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о порядке исчисления и уплаты экологического налога Министерство по налогам и сборам сообщает следующее.

Вопрос 1. В каком порядке применялась льгота по экологическому налогу за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования , а также импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона, установленная пунктом 6 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс)?

Ответ 1. Пунктом 1 статьи 205 Кодекса установлено, что объектом налогообложения экологическим налогом признаются производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона (далее - тара) и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования (далее - иные товары), а также импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона (далее - импорт товаров, упакованных в тару).

Пунктом 5 ст. 208 Кодекса установлено, что при производстве и (или) импорте тары, иных товаров, а также импорте товаров, упакованных в тару, исчисление экологического налога по таким товарам и таре производится в налоговом периоде, на который приходится:

по произведенной таре, иным товарам - дата отгрузки таких товаров и тары в соответствии с оформленными документами;

по импортируемым таре, иным товарам, а также по импортируемым товарам, упакованным в тару, - дата выдачи таможенными органами свидетельства о помещении таких товаров и тары под таможенные режимы свободного обращения, свободной таможенной зоны, свободного склада, реимпорта, переработки на таможенной территории либо дата принятия на учет таких товаров и тары, таможенное оформление которых в соответствии с законодательством не производится.

Пунктом 6 статьи 208 Кодекса установлено, что при сборе (заготовке) и переработке в налоговом периоде отходов пластмасс (кроме отходов пластмасс, являющихся отходами производства) в размере 20 и более процентов от массы произведенных и (или) импортируемых пластмассовой тары и иных товаров плательщики налога за производство и (или) импорт пластмассовой тары, импорт товаров, упакованных в пластмассовую тару, и импорт иных товаров освобождаются от данного налога в указанном периоде.

Аналогичные нормы до 1 января 2010 г. были установлены в Законе Республики Беларусь от 23.12.1991 N 1335-XII "О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)", Указе Президента Республики Беларусь от 15.06.2005 N 275 "О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания" и Указе Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 N 215 "О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания".

В графе 4 налоговой декларации (расчета) по налогу за производство и (или) импорт пластмассовой тары, иных товаров, а также импорт товаров, упакованных в пластмассовую тару, утвержденной в приложении 10 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.05.2007 N 82 и к постановлению Министерства по налогам и сборам от 31.12.2008 N 125, а также в приложении 13 к постановлению Министерства по налогам и сборам от 16.03.2005 N 125, плательщик должен был указать массу пластмассовой тары и иных товаров, фактически реализованных и (или) импортированных в отчетном квартале.

В отчете о сборе (заготовке) и переработке отходов пластмасс, установленном указанными постановлениями, плательщик для целей применения льготы должен был указать массу фактически произведенной и (или) импортированной в отчетном квартале пластмассовой тары и иных товаров.

Исходя из изложенного согласно приведенным законодательным актам плательщики в течение всего периода действия указанной льготы (с 01.05.2006 по 01.01.2011) должны были исчислять налог от массы пластмассовой тары и иных товаров, фактически реализованных и (или) импортированных в отчетном квартале, а для целей применения льготы в отчет включать массу фактически произведенной и (или) импортированной в отчетном квартале пластмассовой тары и иных товаров.

Вопрос 2. В каком документе, являющемся основанием для исчисления налога за захоронение отходов производства владельцем объектов захоронения отходов, собственник отходов производства указывает объем отходов производства, подлежащих захоронению на объектах захоронения отходов?

Ответ 2. Пунктом 2 статьи 204 Кодекса установлено, что плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов производства.

Объектом налогообложения экологическим налогом признается захоронение отходов производства. Налоговая база определяется как фактические объемы отходов производства, подлежащих захоронению.

Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (ставки установлены в приложении 8 к Кодексу).

С 1 января 2008 г. экологический налог за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов исчисляется владельцами объектов захоронения отходов и предъявляется ими собственникам отходов дополнительно к тарифам за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов.

Пунктом 3 статьи 31 Закона Республики Беларусь "Об обращении с отходами" определено, что отходы, поступающие на объекты хранения, захоронения и обезвреживания отходов, подлежат учету в порядке, устанавливаемом законодательством об обращении с отходами, в том числе техническими нормативными правовыми актами.

В соответствии с пунктом 3 Инструкции о порядке оформления сопроводительного паспорта перевозки отходов производства, утвержденной постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды от 09.12.2008 N 112, установлено, что сопроводительный паспорт перевозки отходов производства оформляется собственником отходов производства путем заполнения всех реквизитов, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 7 Инструкции, для перевозки отходов, предназначенных для использования на объектах по использованию отходов, обезвреживания на объектах обезвреживания отходов, хранения на объектах хранения отходов, захоронения на объектах захоронения отходов.

Исходя из изложенного, плательщик должен уплачивать владельцу объекта захоронения отходов сумму налога за захоронение отходов производства, исчисленную владельцем объекта захоронения отходов от фактического объема отходов производства, размещенных на его объектах согласно сопроводительным паспортам.

Вопрос 3. Относятся ли в 2011 году вокзалы и линейные станции к объектам, обеспечивающим социально-бытовые нужды населения, для целей применения понижающего коэффициента 0,27 к ставкам экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения?

Ответ 3. Подпунктом 3.2 пункта 3 статьи 207 главы 19 Кодекса установлено, что к ставкам экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения, применяется коэффициент 0,27.

С 1 января 2011 г. для целей названной главы Кодекса под выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующимися при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения, понимаются выбросы от сгорания топлива, при котором вырабатываются электрическая энергия, отпускаемая населению для целей освещения, питания электробытовых приборов и стационарных электроплит, а также тепловая энергия, отпускаемая населению для целей отопления и горячего водоснабжения, в том числе для объектов здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства, обеспечивающих социально-бытовые нужды населения.

Железнодорожные объекты и линейные станции не относятся ни к одному из вышеперечисленных объектов.

Таким образом, с 1 января 2011 г. при расчете сумм экологического налога от использования топлива для обогрева вокзалов и линейных станций к ставке экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух коэффициент 0,27 не применяется.

Заместитель Министра Э.А.Селицкая