ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.09.2011 № 2-2-23/1651 "Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

(Извлечение)

Вопрос: Организация планирует изменить валюту обязательства и произвести погашение валютного займа, полученного у нерезидента, белорусскими рублями по договорному курсу, который выше курса Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк). Учитывается ли при налогообложении разница между договорным курсом и курсом Нацбанка белорусского рубля по отношению к иностранной валюте при изменении валюты обязательств по договору займа на белорусские рубли?

Ответ: Согласно подпункту 3.27 пункта 3 статьи 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) в состав внереализационных расходов включаются другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Подпунктом 3.25 пункта 3 статьи 129 НК предусмотрено, что отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с пунктом 5 статьи 31 настоящего Кодекса, включаются в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, на который приходится день погашения дебиторской или кредиторской задолженности.

НК не содержит ограничений в отношении расходов организаций, связанных с применением договорного курса валют.

Таким образом, если белорусская организация заключает с нерезидентом дополнительное соглашение к договору займа, согласно которому обязательство, по договору первоначально выраженное в иностранной валюте, изменено на белорусские рубли по договорному курсу, превышающему курс Нацбанка, разница в части такого превышения включается в состав внереализационных расходов и учитывается при налогообложении в общеустановленном порядке.

Вопрос: Учитываются ли у некоммерческих организаций при налогообложении налогом на прибыль доходы, связанные с продажей иностранной валюты, полученной в рамках безвозмездной иностранной помощи?

Ответ: В соответствии с подпунктом 4.9 пункта 4 статьи 128 НК денежные средства, безвозмездно полученные в качестве иностранной безвозмездной помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь, не включаются в состав внереализационных доходов и не облагаются налогом на прибыль.

Порядок и условия получения иностранной безвозмездной помощи установлены Декретом Президента Республики Беларусь от 28.11.2003 N 24 "О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи" (с изменениями и дополнениями) (далее - Декрет N 24).

Согласно части первой пункта 4 Декрета N 24 иностранная безвозмездная помощь используется на установленные цели, в том числе на оказание социальной помощи малообеспеченным гражданам, инвалидам, пенсионерам, детям, многодетным, неполным, опекунским и приемным семьям, а также гражданам, оказавшимся в трудной жизненной ситуации, объективно нарушающей их нормальную жизнедеятельность.

В соответствии с пунктом 3 Декрета N 24 иностранная безвозмездная помощь, направляемая на цели, определенные в части первой пункта 4 Декрета N 24, освобождается в том числе от налога на прибыль, подлежащего уплате ее получателями, а также организациями и физическими лицами Республики Беларусь, получившими такую помощь в порядке ее распределения согласно плану, Управлением делами Президента Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Сведения о предоставленных льготах при получении иностранной безвозмездной помощи содержатся в удостоверении о регистрации иностранной безвозмездной помощи.

Подпунктом 1.3 пункта 1 Декрета N 24 установлено, что использование иностранной безвозмездной помощи на цели, не предусмотренные в части первой пункта 4 Декрета N 24 и (или) в плане, является нецелевым.

Таким образом, при получении в рамках иностранной безвозмездной помощи, освобожденной от налога на прибыль Управлением делами Президента Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь, иностранной валюты и при ее дальнейшей продаже для распределения между организациями и физическими лицами Республики Беларусь, получающими такую помощь согласно плану, объекта для исчисления налога на прибыль не возникает.

Вопрос: Освобождается ли от налога на прибыль стоимость товаров, безвозмездно полученных от иностранной организации для проведения рекламных акций?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 31 НК безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.

Согласно подпункту 3.8 пункта 3 статьи 128 НК у принимающей стороны стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств включаются во внереализационные доходы и учитываются при налогообложении независимо от того, как и на какие цели они будут использованы в будущем.

Подпунктом 4.9.6 пункта 4 статьи 128 НК предусмотрено, что в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 Декрета N 24 иностранной безвозмездной помощью являются денежные средства, в том числе в иностранной валюте, товары (имущество), безвозмездно предоставляемые в пользование, владение, распоряжение организациям и физическим лицам Республики Беларусь иностранными государствами, международными организациями, иностранными организациями и гражданами, а также лицами без гражданства и анонимными жертвователями.

Таким образом, товарно-материальные ценности, безвозмездно полученные от нерезидентов Республики Беларусь, относятся к иностранной безвозмездной помощи.

Согласно пункту 3 Декрета N 24 иностранная безвозмездная помощь, направляемая на цели, определенные в части первой пункта 4 Декрета N 24, освобождается Управлением делами Президента Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь в том числе от налога на прибыль, подлежащего уплате ее получателями. Использование организацией товарно-материальных ценностей в качестве рекламных материалов и образцов для изучения характеристик, потребительских свойств и качеств, а также для технических испытаний не поименовано в части первой пункта 4 Декрета N 24.

Учитывая изложенное, товарно-материальные ценности, полученные от нерезидента Республики Беларусь на рекламные цели, включаются в состав внереализационных доходов и учитываются при налогообложении прибыли.

Вопрос: Исчисляется ли в 2011 году налог на прибыль при первичном размещении акций и облигаций?

Ответ: С 01.01.2011 из пункта 3 статьи 31 НК исключена норма, согласно которой не признавалось реализацией товаров первичное размещение ценных бумаг, осуществляемое в соответствии с законодательством.

Вместе с тем при решении вопроса о налогообложении налогом на прибыль доходов, получаемых при первичном размещении ценных бумаг, следует учитывать экономическую природу указанных доходов.

В соответствии со статьей 4 Закона Республики Беларусь от 12.03.1992 N 1512-XII "О ценных бумагах и фондовых биржах" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон N 1512-XII) акции выпускаются при создании акционерного общества либо при увеличении его уставного фонда.

Статьей 65 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 N 2020-XII "О хозяйственных обществах" (с изменениями и дополнениями) акционерным обществом признается хозяйственное общество, уставный фонд которого разделен на определенное число акций. Уставный фонд акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций.

В соответствии с пунктом 4 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181 (с изменениями и дополнениями), доходами организации не считаются вклады, внесенные другими организациями в ее уставный фонд.

Согласно статье 5 Закона N 1512-XII облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска).

Учитывая изложенное, средства, полученные при первичном размещении акций и облигаций, не подлежат налогообложению налогом на прибыль.

Вместе с тем при размещении ценных бумаг по цене выше (ниже) номинальной стоимости возникающие разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов на основании подпункта 3.20 пункта 3 статьи 128 НК или в составе внереализационных расходов на основании подпункта 3.27 пункта 3 статьи 129 НК.

Вопрос: Банком был осуществлен выкуп собственных облигаций, ранее размещенных на первичном рынке, по цене выше цены первичного размещения. С целью увеличения доходности вложений в ценные бумаги облигации были проданы следующему их владельцу по цене ниже их текущей стоимости. Как учитываются при налогообложении расходы по выкупу собственных облигаций?

Ответ: Порядок определения валовой прибыли при реализации и (или) погашении ценных бумаг регламентирован статьей 138 НК.

В соответствии с пунктом 1 статьи 138 НК при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами:

- доходы плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении учитываются (принимаются) исходя из цены реализации ценных бумаг и полученной плательщиком суммы накопленного процентного (купонного) дохода. При этом в доходы плательщика не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Под накопленным процентным (купонным) доходом для целей НК понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска такой ценной бумаги или даты выплаты предшествующего процентного (купонного) дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги);

- затраты плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении определяются исходя из расходов на приобретение и реализацию или погашение ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы налога на добавленную стоимость.

Валовая прибыль от операций с ценными бумагами определяется как разница между доходами от реализации (погашения) ценных бумаг и затратами при реализации (погашении) ценных бумаг.

Главой 14 НК не установлено особенностей исчисления налога на прибыль эмитентом при реализации собственных облигаций. Таким образом, доходы и расходы, возникающие в результате сделок купли-продажи у эмитентов с собственными облигациями, учитываются при исчислении налога на прибыль.

Учитывая изложенное, стоимость, по которой в результате сделок купли-продажи эмитентом произведен выкуп собственных облигаций, учитывается при исчислении налога на прибыль в порядке, установленном нормами статьи 138 НК, в том отчетном периоде, в котором соответствующие расходы будут признаны на основании принципа начисления, применяемого в порядке, установленном Нацбанком.

Вопрос: Организация, производящая детское питание, заключила договор со сторонней организацией на производство детского питания на давальческих условиях. Заказчик делает заказ и предоставляет сырье и материалы для производства детского питания. Оплата производится после подписания актов выполненных работ и отгрузки произведенной продукции как за работу по производству детского питания. Может ли организация, выполняющая работу по производству детского питания, пользоваться льготой по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1.7 пункта 1 статьи 140 НК от налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания.

Согласно главе 37 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) договор на переработку давальческого сырья является разновидностью договора подряда.

Статьей 657 ГК предусмотрено, что договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

Учитывая изложенное, льготой по налогу на прибыль в части прибыли, полученной от производства продуктов детского питания, вправе воспользоваться те плательщики, которые производят данную продукцию, в том числе с привлечением сторонних организаций.

Те организации, которые выполняют работы по переработке сырья (материалов) и производству из него товаров с последующей передачей данных товаров в собственность заказчика, не вправе воспользоваться указанной льготой.

Вопрос: Организация зарегистрирована Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь в качестве центра трансфера технологий (свидетельство о регистрации от 29.10.2010). Государственный комитет по науке и технологиям письмом уведомил инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о регистрации организации в качестве центра трансфера технологий на срок до 29.10.2013. С какого момента у организации возникает право на применение ставки 10% по налогу на прибыль?

Ответ: Указом Президента Республики Беларусь от 03.01.2007 N 1 "Об утверждении Положения о порядке создания субъектов инновационной инфраструктуры и внесении изменения и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 30 сентября 2002 г. N 495" (в редакции, действовавшей в 2010 году) установлено, что центры трансфера технологий уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента) при условии, если их деятельность соответствует требованиям пункта 12 Положения, утвержденного названным Указом.

Подтверждение о соблюдении условий, выполнение которых обязательно для применения налоговой преференции, представляется Государственным комитетом по науке и технологиям в инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту постановки на учет научно-технологических парков, центров трансфера технологий и резидентов научно-технологических парков:

ежегодно до 1 апреля года, следующего за отчетным;

по запросам налоговых органов, направляемым в течение календарного года, - за истекший период текущего календарного года. Подтверждение представляется в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса.

Учитывая изложенное, организация вправе исчислять и уплачивать налог на прибыль по ставке 10 процентов в отношении прибыли, полученной ею после регистрации в качестве центра трансфера технологий. Фактическое поступление в налоговый орган названного подтверждения из Государственного комитета по науке и технологиям на момент представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль или уплаты суммы налога по пониженной ставке не является обязательным условием применения льготы.

Вместе с тем при неподтверждении Государственным комитетом по науке и технологиям соблюдения центрами трансфера технологий соответствующих условий сумма, на которую была уменьшена подлежащая уплате сумма налога на прибыль в результате использования налоговой льготы, подлежит уплате в бюджет на основании требования налогового органа не позднее одного месяца со дня направления данного требования научно-технологическому парку, центру трансфера технологий и резиденту научно-технологического парка, а в случае неуплаты в указанный срок - взыскивается в установленном порядке.

Вопрос: Организация осуществила выплату премий своим работникам за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении. Учитываются ли при налогообложении страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (далее - ФСЗН) и Белгосстрах, начисленные на указанные премии?

Ответ: В соответствии со статьей 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Статья 131 "Затраты, не учитываемые при налогообложении" НК не содержит запрет на включение в затраты, учитываемые при налогообложении, страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, произведенных в порядке, установленном законодательством.

Согласно статье 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (с изменениями и дополнениями) объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН.

Согласно пункту 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297 (с изменениями и дополнениями), объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, на которые в соответствии с законодательством не начисляются указанные взносы.

Таким образом, обязательные отчисления в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленные от сумм начисленных премий (независимо от источников финансирования данных премий), включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

Вопрос: По итогам соревнований на расчетный счет организации было перечислено денежное вознаграждение из средств областного бюджета. Включаются ли данные средства в состав внереализационных доходов и облагаются ли налогом на прибыль?

Ответ: Согласно статье 128 НК внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В состав внереализационных доходов включаются, в частности, стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств.

В соответствии с пунктом 4 статьи 128 НК не включаются в состав внереализационных доходов средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подпункте 3.19-2 пункта 3 статьи 128 НК. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.

Таким образом, денежные средства, полученные по итогам соревнований из областного бюджета, носящие характер целевого финансирования, не включаются в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль при условии использования данных средств по целевому назначению.

Вопрос: Унитарное предприятие в 2011 году было преобразовано в ОАО. При проведении преобразования унитарным предприятием были понесены расходы (юридические услуги и т.п.), связанные с реорганизацией. Учитываются ли данные расходы при налогообложении у унитарного предприятия?

Ответ: Расходы, произведенные организацией в связи с ее реорганизацией, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, на основании подпункта 3.27 пункта 3 статьи 129 НК как другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вопрос: Финансирование и материально-техническое обеспечение органов, подразделений и организаций системы МЧС осуществляется за счет средств республиканского и местных бюджетов, а также иных источников, не запрещенных законодательством. Как учитываются при налогообложении доходы и расходы указанных организаций?

Ответ: Порядок планирования, учета и использования доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности, регламентируется Инструкцией о порядке планирования, учета и использования средств, получаемых организациями, финансируемыми из бюджета, от приносящей доходы деятельности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2002 N 152 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция N 152).

Согласно Инструкции N 152 средства, получаемые от приносящей доходы деятельности организаций, не включаются в республиканский или местные бюджеты и расходуются строго по целевому назначению в соответствии со сметами доходов и расходов внебюджетных средств.

По каждому виду деятельности, приносящему доходы, бюджетные организации составляют смету доходов и расходов. Расходы не могут превышать сумму доходов.

В обязательном порядке в расходной части сметы предусматриваются расходы на оплату коммунальных услуг, транспортных услуг, услуг связи. Объем средств по указанным расходам определяется расчетным путем пропорционально планируемым объемным показателям по видам приносящей доходы деятельности и аналогичной деятельности за счет средств бюджета или пропорционально сумме планируемых поступлений средств от деятельности, приносящей доходы, и плановому объему ассигнований из бюджета.

При превышении доходов над расходами в смете определяется сумма этого превышения как разница между общей суммой доходов планируемого года и расходами, налогами и отчислениями. Если из этой суммы вычесть платежи налога на прибыль и другие налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с налоговым законодательством из прибыли (превышения доходов над расходами), получим прибыль (превышение доходов над расходами), остающуюся в распоряжении организации.

Использование полученных средств осуществляется по каждому виду деятельности в пределах утвержденных смет и фактического поступления доходов. Использование доходов, поступивших по одному виду деятельности, на покрытие расходов по другому виду деятельности не допускается.

Аналогичные нормы по планированию, учету и использованию доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности, органами, подразделениями и организациями, подчиненными Министерству по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, установлены в Инструкции о порядке поступления и использования средств, получаемых Министерством по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь и подчиненными ему органами, подразделениями и организациями и оставляемых в их распоряжении, утвержденной постановлением Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь от 19.03.2007 N 18 (далее - Инструкция N 18).

Кроме того, Инструкцией N 18 предусмотрено, что в расходной части сметы может предусматриваться направление внебюджетных средств на финансирование других бюджетных расходов в соответствии с законодательством.

В соответствии с пунктом 1 статьи 137 НК валовая прибыль бюджетных организаций определяется как сумма полученной от осуществления предпринимательской деятельности прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При определении прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности, учитываются затраты, связанные с предпринимательской деятельностью этих организаций (объединений).

Указанные организации ведут раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а также затрат, связанных с их предпринимательской деятельностью.

Таким образом, у бюджетных организаций при определении валовой прибыли, подлежащей налогообложению налогом на прибыль, учитываются расходы, предусмотренные сметой доходов и расходов и связанные с предпринимательской деятельностью этих организаций. Расходы, предусмотренные сметой бюджетного финансирования, не могут быть учтены при определении валовой прибыли, подлежащей налогообложению налогом на прибыль.

Вместе с тем подпунктом 3.19-2 статьи 128 НК предусмотрено, что средства, поступившие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в налоговых периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении, включаются в состав внереализационных доходов и учитываются при налогообложении.

В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 4 статьи 128 НК в состав внереализационных доходов не включаются средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подпункте 3.19-2 пункта 3 статьи 128 НК. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.

Учитывая изложенное, если расходы, покрытые средствами бюджетного финансирования, были учтены при налогообложении, то и поступившие целевые средства также подлежат налогообложению в составе внереализационных доходов. Сказанное относится также к тем расходам, предусмотренным сметой бюджетного финансирования, которые оплачиваются за счет прибыли, полученной от видов деятельности, приносящих доход, и остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

В состав внереализационных доходов не включаются средства, полученные в рамках бюджетного финансирования, по которым расходы, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.

Вопрос: Предприятие в порядке присоединения к нему другого предприятия оприходовало в бухгалтерском учете по передаточному акту активы и пассивы присоединенного предприятия, в том числе курсовые разницы, числящиеся на счете 97 "Расходы будущих периодов". Каков порядок списания указанных курсовых разниц в случае, если они были образованы до 01.01.2010 при переоценке кредиторской задолженности, образовавшейся в связи с приобретением сырья и материалов?

Ответ: Согласно статье 54 ГК при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. В соответствии с законодательством при реорганизации у присоединяемой организации производится инвентаризация имущества и обязательств, по результатам которой составляются передаточный акт и баланс.

Подпунктом 3.24 пункта 3 статьи 129 НК установлено, что в состав внереализационных операций, учитываемых при налогообложении, относятся отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством.

Согласно подпункту 1.2 пункта 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 N 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (с изменениями и дополнениями) (далее - Декрет N 15) возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями:

по кредиторской задолженности (в том числе по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

в иных случаях - на внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

В соответствии с подпунктом 1.6 пункта 1 Декрета N 15 остатки курсовых разниц, числящиеся на 1 января 2010 г. в составе расходов будущих периодов, списываются на внереализационные расходы или (при наличии фонда переоценки статей баланса) за счет этого фонда ежемесячно, начиная с 1 января 2010 г., в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.

Учитывая приведенные нормы законодательства, курсовые разницы, числящиеся в составе расходов будущих периодов у присоединенной организации и в момент присоединения оприходованные по передаточному акту и балансу в бухгалтерском учете плательщика, к которому была присоединена данная организация, могут быть учтены у последнего при исчислении налога на прибыль в следующем порядке:

1) если реорганизация в форме присоединения осуществлена до 1 января 2010 г., то с момента реорганизации до 1 января 2010 г. курсовые разницы, числящиеся в составе расходов будущих периодов на дату присоединения и указанные в передаточном акте, относятся в состав внереализационных расходов ежемесячно в размере не более 10 процентов от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), если иное не установлено Советом Министров Республики Беларусь, а с 1 января 2010 г. не списанные на эту дату остатки курсовых разниц, в том числе полученные по передаточному акту, - ежемесячно в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;

2) если реорганизация в форме присоединения осуществлена после 1 января 2010 г., то в состав расходов от внереализационных операций, учитываемых при налогообложении, включаются образованные до 01.01.2010 в соответствии с законодательством курсовые разницы, которые: не списаны присоединенной организацией, учтены в составе расходов будущих периодов и отражены в передаточном акте. Указанные курсовые разницы относятся в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, ежемесячно в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. Курсовые разницы, образованные у присоединенной организации после 01.01.2010, должны быть списаны на внереализационные расходы у данной организации (за исключением курсовых разниц, в отношении которых присоединенной организацией реализовано право, установленное пунктом 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 03.06.2011 N 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте" (с изменениями и дополнениями) и не подлежат передаче плательщику, к которому указанная организация присоединилась.

Первый заместитель Министра С.Э.Наливайко

dokumenty archiwalne Папярэдні | Наступны