Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.10.2011 № 2-1-9/4902 "О налогообложении"

В Министерстве по налогам и сборам рассмотрен запрос от 27.09.2011 и сообщается следующее.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 2 постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 31.03.2011 N 49 "Об установлении предельных минимальных цен на алкогольную продукцию крепостью свыше 28 процентов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее - Постановление N 49) формирование цен на алкогольные напитки крепостью свыше 28 процентов, производимые и (или) реализуемые на территории Республики Беларусь, производится с учетом конъюнктуры рынка, но не ниже предельных минимальных цен, установленных Постановлением N 49.

Из вышеуказанного следует, что цены, по которым с 15.08.2011 осуществляется реализация определенных видов алкогольной продукции, не являются регулируемыми (фиксированными) розничными ценами.

Согласно пункту 3 статьи 98 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость приобретенных (ввезенных) товаров определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров.

Исходя из пункта 10 статьи 103 НК при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров, отгруженных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

Следовательно, при реализации алкогольной продукции крепостью свыше 28 процентов, отгруженной с 15.08.2011 (в том числе из остатков, имевшихся на 15.08.2011), порядок определения налоговой базы, установленный пунктом 3 статьи 98 НК, не применяется. С указанной даты налоговая база определяется в общеустановленном порядке, который изложен в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 98 НК, т.е. исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость.

Порядок вычета налога на добавленную стоимость по приобретенной (ввезенной) алкогольной продукции регулируется нормами статьи 107 НК.

Так, подпунктом 19.8 пункта 19 статьи 107 НК установлено, что не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) покупателем при приобретении и (или) ввозе товаров, налоговая база при реализации которых определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 98 НК (как разница между ценой реализации и ценой приобретения).

Таким образом, ограничение права вычета налога на добавленную стоимость действует в отношении тех товаров, реализация которых осуществляется по регулируемым розничным ценам. Соответственно, при реализации с 15.08.2011 алкогольной продукции по свободным ценам вычет сумм налога, предъявленных продавцами алкогольной продукции в первичных учетных документах, осуществляется в общеустановленном порядке без применения вышеуказанных ограничений при выполнении иных условий, установленных статьей 107 НК.

В отношении вычета сумм НДС по товарам, имевшимся в остатке на 15.08.2011 и реализуемым с указанной даты по свободным ценам, сообщаем следующее.

В случае если алкогольная продукция до 15.08.2011 была приобретена у завода - изготовителя указанной продукции, исчисление НДС которым производится исходя из цены реализации товара, то к вычету может быть принята сумма НДС, приходящаяся на полную стоимость приобретенного товара и предъявленная заводом-изготовителем. Вычет налога осуществляется на основании первичных учетных документов поставщика, в которых указана ставка и сумма налога (пункт 5 статьи 107 НК). В случае если у покупателя (например, организации оптовой торговли) в первичных учетных документах на приобретение отсутствуют сведения о сумме и ставке налога, исчисленной продавцом (заводом-изготовителем), то на основании пункта 8 статьи 105 НК при составлении актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, покупатели вправе принять к вычету сумму налога, исчисленную продавцом исходя из цены реализации товара.

При приобретении алкогольной продукции до 15.08.2011 у организации, исчислявшей налог в соответствии с пунктом 3 статьи 98 НК, т.е. исходя из разницы между ценой реализации и ценой приобретения, к вычету могут быть приняты только суммы налога, исчисленные продавцом из указанной разницы, выделенные либо в первичных учетных документах (пункт 5 статьи 107 НК), либо в актах сверки расчетов (пункт 8 статьи 105 НК), как указано выше.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 22.2 пункта 22 статьи 107 НК плательщики, исчисляющие налог на добавленную стоимость с учетом особенностей, установленных пунктом 9 статьи 103 НК, т.е. по расчетной ставке, имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров по регулируемым розничным ценам.

Самостоятельное выделение для вычета суммы налога на добавленную стоимость осуществляется исходя из цены приобретения товаров по регулируемым розничным ценам и ставки налога на добавленную стоимость, применяемой при их реализации на территории Республики Беларусь.

С учетом изложенного организации розничной торговли и (или) общественного питания, исчисляющие налог на добавленную стоимость по расчетной ставке, в отношении остатков алкогольной продукции, имевшихся на 15.08.2011, вправе были самостоятельно выделить для вычета сумму налога, приходящуюся на указанные остатки (данный порядок применялся указанными категориями плательщиков и до 15.08.2011). С учетом того что с 15 августа 2011 г. алкогольная продукция приобретается не по регулируемым розничным ценам, следовательно, самостоятельное выделение налога не производится. Указанными организациями к вычету принимается сумма налога, предъявленная продавцом.

Заместитель Министра Э.А.Селицкая