Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 02.12.2011 № 2-2-9/12865 "Об отношениях по договору розничной купли-продажи"

(Извлечение)

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь сообщает следующее.

1. Пунктом 2 статьи 140 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) установлено: при создании объектов основных средств, объектов незавершенного строительства, объектов жилищного строительства собственными силами освобождение от обложения налогом на прибыль производится в суммах фактически произведенных затрат в налоговом периоде.

Статья 43 НК устанавливает обязанность плательщика при использовании налоговых льгот представлять в налоговый орган по месту постановки на учет документы, подтверждающие право на льготы, вместе с налоговой декларацией (расчетом) по соответствующему налогу, сбору (пошлине).

Учитывая изложенное, документы, подтверждающие право на льготу по налогу на прибыль при осуществлении работ капитального характера собственными силами, должны подтверждать факт осуществления расходов по данным работам. Такими документами могут быть:

- калькуляция затрат на осуществление данных работ, отражающая фактические расходы в разрезе статей;

- документы, подтверждающие получение товарно-материальных ценностей, использованных на выполнение работ, накладные на внутреннее перемещение данных товарно-материальных ценностей;

- расчет затрат по заработной плате и реестр начисленной зарплаты в части произведенных работ;

- иные документы, подтверждающие затраты капитального характера.

2. Статьей 129 НК установлено, что внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с подпунктами 3.1 и 3.27 пункта 3 статьи 129 НК в состав внереализационных расходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров, а также другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно статье 462 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) к отношениям по договору розничной купли-продажи с участием покупателя-гражданина, не урегулированным настоящим Кодексом, применяется законодательство о защите прав потребителей.

В соответствии со статьей 474 ГК при возврате продавцу товара ненадлежащего качества покупатель вправе потребовать возмещения разницы между ценой товара, установленной договором розничной купли-продажи, и ценой соответствующего товара на момент добровольного удовлетворения его требования, а если требование добровольно не удовлетворено - на момент вынесения судом решения. Аналогичные нормы установлены статьей 27 Закона Республики Беларусь от 09.01.2002 N 90-З "О защите прав потребителей" (с изменениями и дополнениями, далее - Закон N 90-З).

Согласно статье 15 Закона N 90-З убытки, причиненные потребителю, подлежат возмещению в полном объеме сверх неустойки, установленной законодательством или договором.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25 Закона N 90-З требования потребителя о расторжении договора розничной купли-продажи и (или) возврате уплаченной за товар ненадлежащего качества денежной суммы подлежат удовлетворению продавцом незамедлительно. В случае если удовлетворить требования потребителя незамедлительно не представляется возможным, максимальный срок для удовлетворения требований потребителя не может превышать семи дней со дня предъявления соответствующего требования, а при необходимости проведения экспертизы - четырнадцати дней.

Таким образом, организация розничной торговли при возврате товара ненадлежащего качества в установленный законодательством срок обязана удовлетворить требование покупателя и выплатить ему уплаченную за товар денежную сумму, а также возместить разницу между ценой товара, установленной договором розничной купли-продажи, и ценой соответствующего товара на момент удовлетворения требования.

Статьей 26 Закона N 90-З установлено, что за нарушение сроков, предусмотренных статьей 25 Закона N 90-З, продавец, допустивший такие нарушения, уплачивает потребителю за каждый день просрочки неустойку в размере одного процента цены товара.

Учитывая изложенное, расходы по возмещению в соответствии с законодательством покупателю разницы между ценой товара, установленной договором розничной купли-продажи, и ценой соответствующего товара на момент удовлетворения требования, а также расходы по выплате покупателю неустойки в случае нарушения сроков удовлетворения его требования включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.

Заместитель Министра Э.А.Селицкая