|
|
|
|
Навигация
Новые документы
Реклама
Ресурсы в тему
|
Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.03.2012 № 2-1-10/10243 "Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость в 2012 году"< Главная страница Вопрос 1. В 2012 году организацией выявлена недостача товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ). Признается ли такое выбытие объектом налогообложения НДС? Ответ. С 01.01.2012 из объектов налогообложения НДС (статья 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее в настоящем письме - НК)) исключены обороты по прочему выбытию товаров, основных средств, объектов незавершенного капитального строительства, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства. Моментом фактической реализации при прочем выбытии товаров, основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства до 2012 года признавался день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их прочее выбытие (пункт 6 статьи 100 НК). Исходя из положений пункта 10 статьи 103 НК при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС. Таким образом, недостача ТМЦ, выявленная в 2012 году, как и иные случаи прочего выбытия объектов, с 01.01.2012 не являются объектом налогообложения НДС. Вместе с тем необходимо учитывать, что в случае получения в 2012 году суммы возмещения причиненного ущерба в отношении недостач, порчи и т.д., признаваемых объектом налогообложения в 2011 году, сумма превышения полученного возмещения над размером налоговой базы, отраженной в налоговой декларации (расчете) по НДС за 2011 год, будет облагаться НДС в 2012 году исходя из положений пункта 18 статьи 98 НК как сумма, увеличивающая налоговую базу. В отношении операций по прочему выбытию, которые в 2012 году не подлежат налогообложению НДС, вычет сумм "входного" НДС производится в общеустановленном порядке в соответствии с положениями статьи 107 НК. Вопрос 2. Организация планирует осуществлять в 2012 году реализацию ценных бумаг, включая их первичное размещение. Облагаются ли НДС указанные обороты по реализации? Ответ. С 01.01.2012 согласно подпункту 2.25 пункта 2 статьи 93 НК не признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость обороты по реализации ценных бумаг (в том числе при их первичном размещении, осуществляемом в соответствии с законодательством), форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка, за исключением реализации бланков ценных бумаг, бланков дорожных и банковских чеков, бланков именных чековых книжек, бланков расчетных и платежных документов, а также банковских пластиковых карточек. При этом к оборотам по реализации ценных бумаг относятся непосредственно реализация ценных бумаг, комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами, начисление доходов, депозитарная деятельность по учету ценных бумаг, а также погашение ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством. Таким образом, реализация с 01.01.2012 ценных бумаг, включая их первичное размещение, не признается объектом налогообложения НДС, и соответственно, указанные обороты по реализации не подлежат отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС. Необходимо отметить, что до 01.01.2012 вышеуказанные обороты по реализации признавались освобождаемыми от НДС с необходимостью отражения в соответствующей строке налоговой декларации (расчета) по НДС и распределения сумм налоговых вычетов. При этом признание освобождаемым объектом налогообложения непосредственно первичного размещения ценных бумаг осуществлялось только в период с 01.01.2011 по 31.12.2011. Вопрос 3. Организация в 2011 году приобрела у банка-эмитента процентные облигации. Согласно договору предусмотрено ежеквартальное получение купонного дохода. Погашение облигаций производится в 2012 году. Возникает ли обязанность в 2012 году по отражению оборотов, связанных с реализацией ценных бумаг: поступление купонного дохода и погашение облигаций эмитентом? Ответ. Как отмечено в вопросе 2, с 2012 года обороты по реализации на территории Республики Беларусь ценных бумаг (в т.ч. при их первичном размещении, осуществляемом в соответствии с законодательством), форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка, за исключением реализации бланков ценных бумаг, бланков дорожных и банковских чеков, бланков именных чековых книжек, бланков расчетных и платежных документов, а также пластиковых карточек, не признаются объектом налогообложения НДС. Как и прежде, к оборотам по реализации ценных бумаг относятся непосредственно реализация ценных бумаг, комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами, начисление доходов, депозитарная деятельность по учету ценных бумаг, а также погашение ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством. Пунктами 26, 27 Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 N 164, установлено, что доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг. Процентные доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они получены. Таким образом, процентный (купонный) доход, полученный в 2012 году, не признается объектом налогообложения НДС. Указанный доход не подлежит отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС. Положительная разница между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения, возникающая при предъявлении ценных бумаг (облигаций) их эмитенту к погашению в 2012 году в форме, установленной законодательством, у плательщика также не признается объектом налогообложения НДС. Вопрос 4. Организация, осуществляющая санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, реализует в январе 2012 года путевки в свой санаторий. Освобождаются ли от НДС указанные обороты по реализации? Ответ. Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 19.03.2006 N 154 "Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения" обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, согласно прилагаемому перечню освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. Таким образом, в случае если организация, осуществляющая санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, включена в вышеуказанный перечень, то обороты по реализации указанной организацией путевок в свой санаторий освобождаются от НДС. Вопрос 5. Частный учебный центр подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, являющийся учреждением образования, на платной основе реализует ряд образовательных программ дополнительного образования взрослых по специальной подготовке рабочих и служащих, необходимых для занятия отдельных должностей. В числе таких программ, к примеру, "Специальная подготовка водителей механических транспортных средств для выполнения перевозки опасных грузов (автомобильным транспортом)", "Охрана труда при выполнении погрузочно-разгрузочных работ с опасными грузами" и др. Учебно-программная документация разрабатывается и утверждается в соответствии с пунктом 8 статьи 255 Кодекса Республики Беларусь "Об образовании" от 13.01.2011 N 243-З (далее - Кодекс об образовании). Применяется ли в отношении оборотов по реализации таких образовательных программ освобождение от НДС в соответствии с подпунктом 1.28 пункта 1 статьи 94 НК? Ответ. Подпунктом 1.28 пункта 1 статьи 94 НК установлено освобождение от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации на территории Республики Беларусь платных услуг в сфере образования, включая реализацию образовательных программ дополнительного образования взрослых (за исключением образовательной программы обучающих курсов (лектории, тематические семинары, практикумы, тренинги, офицерские курсы и иные виды обучающих курсов), образовательной программы совершенствования возможностей и способностей личности, реализуемых иными организациями и индивидуальными предпринимателями, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность). Необходимо отметить, для целей применения указанного освобождения исключение составляют только обороты по реализации на территории Республики Беларусь образовательной программы обучающих курсов, а также образовательной программы совершенствования возможностей и способностей личности, реализуемых иными организациями и индивидуальными предпринимателями, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность. Статьей 242 Кодекса об образовании определено, что образовательная программа специальной подготовки, необходимой для занятия отдельных должностей, представляет собой образовательную программу, направленную на углубление знаний и приобретение практических профессиональных навыков лицами, претендующими на занятие должностей, для назначения на которые законодательными актами предусмотрено прохождение специальной подготовки, и является самостоятельной образовательной программой в числе образовательных программ дополнительного образования взрослых. Согласно приведенным в вопросе данным конкретные образовательные программы являются образовательными программами специальной подготовки, необходимой для занятия отдельных должностей, и учебно-программная документация данных образовательных программ согласно пункту 8 статьи 255 Кодекса об образовании разрабатывается и утверждается на основании законодательных актов, которыми предусмотрено прохождение специальной подготовки. С учетом изложенного применение освобождения от НДС в соответствии с подпунктом 1.28 пункта 1 статьи 94 НК в отношении оборотов по реализации таких образовательных программ является правомерным. Вопрос 6. Применяются ли какие-либо ограничения в целях применения освобождения от НДС в 2012 году в отношении оборотов по реализации услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов? Ответ. Согласно подпункту 1.31 пункта 1 статьи 94 НК (в редакции, действующей с 01.01.2012) освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов, оказываемых в пределах Республики Беларусь. Необходимо отметить, что с 01.01.2012 вышеуказанная норма НК в целях применения освобождения от НДС не содержит обязанности оказания данных услуг гидов-переводчиков и экскурсоводов только иностранным туристам, в связи с чем с 01.01.2012 освобождение от НДС при оказании услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов применяется без каких-либо ограничений. Вопрос 7. Признаются ли в 2012 году объектом налогообложения НДС операции по предоставлению возмездных денежных займов? Ответ. В соответствии со статьей 93 НК объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Вместе с тем согласно подпункту 1.47 пункта 1 статьи 94 НК с 01.01.2012 освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь операций по предоставлению возмездных денежных займов. Таким образом, операции по предоставлению возмездных денежных займов с 01.01.2012 признаются освобождаемым от НДС оборотом по реализации и подлежат отражению в строке 8 налоговой декларации (расчета) по НДС. Вопрос 8. В связи с тем что с 2012 года операции по предоставлению возмездных денежных займов на территории Республики Беларусь признаются освобождаемым от НДС оборотом по реализации, что признается налоговой базой по НДС и как определяется момент фактической реализации? Ответ. Согласно статье 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. В зависимости от возмездности договор займа может быть как возмездным (с начислением процентов), так и безвозмездным (беспроцентным). По предмету (объекту) займа он может быть денежным и товарным. Необходимо отметить, что положения подпункта 1.47 пункта 1 статьи 94 НК применяются только в отношении предоставляемых возмездных денежных займов и не применяются в отношении операций по получению процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, на депозитном счете и т.д. В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 93 НК объектом налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поскольку предметом договора займа являются денежные средства, а деньги для целей НДС не относятся к товарам, то налоговая база по операциям по предоставлению возмездных денежных займов определяется как сумма процентов, взыскиваемых (начисляемых) по договору займа. Положениями статьи 100 НК не установлено специальных норм, определяющих момент фактической реализации в отношении процентов по договорам на предоставление возмездных денежных займов. Вместе с тем согласно подпункту 3.5 пункта 3 статьи 128 НК в состав внереализационных доходов для целей обложения налогом на прибыль включаются доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации. Учитывая, что для целей налогового учета проценты по договору займа отражаются в составе доходов по мере их получения, отражение указанных процентов в налоговой декларации (расчете) по НДС также осуществляется по мере их поступления (оплаты) независимо от применяемого плательщиком (заимодавцем) метода определения момента фактической реализации объектов и стороны, выступающей заемщиком (организация, индивидуальный предприниматель, физическое лицо). При этом освобождаются от НДС и отражаются по строке 8 налоговой декларации (расчета) по НДС проценты по договору займа, полученные в 2012 году как по займам, выданным до 01.01.2012, так и по займам, выданным с 01.01.2012. В отношении операций по предоставлению возмездных денежных займов, освобождаемых от НДС в 2012 году, рекомендуется в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) предусматривать метод распределения налоговых вычетов по данным раздельного учета. В таком случае при обеспечении отдельного учета сумм "входного" НДС по общехозяйственным расходам, относящихся к вышеуказанным оборотам по реализации, данные суммы налога относятся на затраты в соответствии с требованиями статьи 106 НК на основании данных раздельного учета без необходимости распределения по удельному весу. Вопрос 9. Применяются ли положения подпункта 1.47 пункта 1 статьи 94 НК в отношении коммерческих займов? Ответ. Согласно статье 770 ГК правила, установленные главой 42 ГК "Заем и кредит", распространяются также на случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем), если иное не предусмотрено законодательством. Договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом (пункт 4 статьи 458 ГК). Указанные проценты, начисляемые (если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой за коммерческий заем (статья 770 ГК РБ, п. 12, 14 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 21.01.2004 N 1 "О некоторых вопросах применения норм Гражданского кодекса Республики Беларусь об ответственности за пользование чужими денежными средствами"). То есть в отличие от предоставления обычного займа коммерческий заем производится во исполнение обязательств по реализации товаров, выполнению работ или оказанию услуг, вытекающих из ранее заключенного договора, и не предусматривает необходимости осуществления возврата суммы денег или равного количества других полученных вещей. Коммерческий заем самостоятельного значения не имеет, он неразрывно связан с тем договором, исполнение которого обеспечивается посредством отсрочки, рассрочки платежа, авансирования или предварительной оплаты. Таким образом, гражданское законодательство предусматривает возможность включения в содержание договора купли-продажи условий о коммерческом займе, что позволяет отнести проценты по коммерческому займу, получаемые продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, к суммам, иначе связанным с оплатой реализованных по договору объектов. Согласно подпункту 18.1 пункта 18 статьи 98 НК налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, в связи с чем указанные проценты увеличивают налоговую базу по реализации основного объекта по мере их получения. Кроме того, учитывая тот факт, что проценты по коммерческому займу не признаются товаром, работой либо услугой, а также не влияют на цену (тариф) реализуемого товара (работы, услуги), продавец товара (работы, услуги) не производит выделение НДС от суммы процентов по коммерческому займу. Соответственно, уплата таких процентов покупателем товара (работы, услуги) не влечет у него оснований для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных продавцом товара (работы, услуги) с таких процентов. Вопрос 10. В каком порядке осуществляется отражение в налоговой декларации (расчете) по НДС налоговой базы по "ввозному" НДС в случае приобретения товаров у резидентов Российской Федерации или Республики Казахстан, если по условиям внешнеторгового договора товар принят к бухгалтерскому учету в январе 2012 года, а его фактический ввоз осуществлен в феврале 2012 года: либо до 20.02.2012, либо после 20.02.2012? Ответ. С 01.01.2012 положения статьи 95 НК дополнены пунктом 5, согласно которому налоговая база для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза, может отражаться в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того месяца, срок представления которой следует за датой принятия к бухгалтерскому учету фактически ввезенных товаров на территорию Республики Беларусь, либо того месяца, в котором в связи с условиями внешнеторгового договора товары приняты к бухгалтерскому учету. Настоящее положение применяется, если такое принятие к бухгалтерскому учету товаров предшествует их фактическому ввозу на территорию Республики Беларусь. Таким образом, в случае принятия приобретаемых товаров к бухгалтерскому учету в январе 2012 года, а их фактического ввоза в феврале 2012 года, плательщик вправе: - отразить налоговую базу по "ввозному" НДС в налоговой декларации (расчете) по НДС того месяца, в котором в связи с условиями внешнеторгового договора товары приняты к бухгалтерскому учету, т.е. в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь 2012 года, - либо в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того месяца, срок представления которой следует за датой принятия к бухгалтерскому учету фактически ввезенных товаров. При этом в случае если фактический ввоз товаров будет осуществлен до 20.02.2012, то налоговая база по "ввозному" НДС должна быть отражена в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь 2012 года, т.к. срок 20.02.2012 - это ближайший срок представления налоговой декларации (расчета) по НДС, который следует за датой принятия к бухгалтерскому учету фактически ввезенных товаров. В случае если фактический ввоз товаров будет осуществлен после 20.02.2012 (включительно), то налоговая база по "ввозному" НДС должна быть отражена в налоговой декларации (расчете) по НДС за февраль 2012 года, т.к. срок 20.03.2012 - это ближайший срок представления налоговой декларации (расчета) по НДС, который следует за датой принятия к бухгалтерскому учету фактически ввезенных товаров с 20.02.2012. Вопрос 11. Что признается в 2012 году днем выполнения работ (оказания услуг) в целях определения момента их фактической реализации при исчислении НДС? Ответ. Согласно пункту 1 статьи 100 НК днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). С 2012 года указанная норма дополнена положениями, согласно которым при неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов. Внесение указанных норм обусловлено необходимостью конкретизации даты передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами, т.к. по общему правилу датой передачи выполненных работ (оказанных услуг) признается дата подписания заказчиком первичных учетных документов. Учитывая, что на практике заказчики подписывали указанные документы задним числом, на исполнителей работ (услуг) возлагалась обязанность доплаты налога с начислением пени. Кроме того, имели место случаи, когда недобросовестные плательщики могли умышленно не подписывать первичные учетные документы, что позволяло организации-исполнителю не исполнять налоговые обязательства, при этом работы (услуги) были фактически выполнены (оказаны) и потреблены организацией-заказчиком. Необходимо отметить, что согласно подпункту 1.4 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов" дата составления первичного учетного документа является одним из обязательных реквизитов любого первичного учетного документа. Исходя из положений пункта 10 статьи 103 НК при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС. Таким образом, в 2012 году днем выполнения работ (оказания услуг) будет признаваться день составления первичного учетного документа, в случае если первичный учетный документ не будет подписан заказчиком до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным. Например: --------------+--------------------+------------------+--------------- ¦ ¦ День составления ¦ День подписания ¦ День выполнения ¦ ¦ Отчетный ¦первичного учетного ¦ первичного ¦ работ (оказания ¦ ¦ период ¦ документа ¦учетного документа¦ услуг) ¦ ¦ ¦ Исполнителем ¦ Заказчиком ¦ ¦ +-------------+--------------------+------------------+-------------------+ ¦месяц ¦22.12.2011 ¦30.12.2011 ¦30.12.2011 ¦ +-------------+--------------------+------------------+-------------------+ ¦месяц ¦30.12.2011 ¦03.01.2012 ¦03.01.2012 ¦ +-------------+--------------------+------------------+-------------------+ ¦месяц ¦30.12.2011 ¦25.01.2012 ¦25.01.2012 ¦ +-------------+--------------------+------------------+-------------------+ ¦месяц ¦02.01.2012 ¦06.01.2012 ¦06.01.2012 ¦ +-------------+--------------------+------------------+-------------------+ ¦месяц ¦02.01.2012 ¦20.02.2012 ¦20.02.2012 ¦ +-------------+--------------------+------------------+-------------------+ ¦месяц ¦02.01.2012 ¦21.02.2012 ¦02.01.2012 ¦ +-------------+--------------------+------------------+-------------------+ ¦месяц ¦02.01.2012 ¦15.03.2012 ¦02.01.2012 ¦ +-------------+--------------------+------------------+-------------------+ ¦квартал ¦22.12.2011 ¦30.12.2011 ¦30.12.2011 ¦ +-------------+--------------------+------------------+-------------------+ ¦квартал ¦30.12.2011 ¦03.01.2012 ¦03.01.2012 ¦ +-------------+--------------------+------------------+-------------------+ ¦квартал ¦30.12.2011 ¦25.01.2012 ¦25.01.2012 ¦ +-------------+--------------------+------------------+-------------------+ ¦квартал ¦02.01.2012 ¦21.01.2012 ¦21.01.2012 ¦ +-------------+--------------------+------------------+-------------------+ ¦квартал ¦02.01.2012 ¦15.04.2012 ¦15.04.2012 ¦ +-------------+--------------------+------------------+-------------------+ ¦квартал ¦02.01.2012 ¦26.04.2012 ¦02.01.2012 ¦ ¦-------------+--------------------+------------------+-------------------- Следует учитывать, что вышеприведенные положения являются общими нормами определения дня выполнения работ (оказания услуг), а при наличии специальных норм должны применяться данные специальные нормы определения дня выполнения работ (оказания услуг) для целей исчисления НДС. Например. При оказании туруслуг, при реализации иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работ (услуг), при выполнении строительных работ, при оказании услуг связи и т.д. Вопрос 12. В каком порядке в 2012 году определяется момент фактической реализации при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей? Ответ. С 01.01.2012 положения пункта 4 статьи 100 НК дополнены нормой, согласно которой при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей моментом их фактической реализации признается день обмена. При этом днем обмена признается дата совершения каждой отгрузки товара. Таким образом, с 01.01.2012 при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей момент фактической реализации определяется как дата отгрузки товара независимо от применяемого плательщиком способа определения выручки от реализации ("по оплате" либо "по отгрузке"). До 01.01.2012 у заимодавцев, определяющих выручку от реализации "по оплате", момент фактической реализации наступал в момент возврата товара заемщиком, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров заемщику. Вопрос 13. В каком порядке в 2012 году определяется момент фактической реализации при выполнении работ по производству товаров из давальческого сырья для нерезидентов? Ответ. С 01.01.2012 положениями пункта 9 статьи 100 НК установлено, что моментом фактической реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь признается день отгрузки (передачи) товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов). Необходимо отметить, что до 01.01.2012 день отгрузки (передачи) товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов, определялся как день выполнения работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) и не признавался моментом фактической реализации для плательщиков, определяющих выручку от реализации "по оплате". В 2012 году в отношении вышеуказанных операций момент фактической реализации определяется как день отгрузки (передачи) товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), независимо от применяемого плательщиком способа определения выручки от реализации. Вопрос 14. Участвуют ли в 2012 году обороты по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов по НДС? Ответ. Согласно пункту 24 статьи 107 НК (в редакции, применяемой с 01.01.2012) при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога на добавленную стоимость. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не произведено исчисление налога на добавленную стоимость. Таким образом, при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в общую сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (например, реализация товаров, вывезенных с территории Республики Беларусь, с мест хранения за пределами Республики Беларусь). При этом с 01.01.2012 при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота будут исключаться обороты по реализации товаров, приобретенных за пределами Республики Беларусь и реализованных за пределами Республики Беларусь без их ввоза на территорию Республики Беларусь, при условии, что при их реализации не произведено исчисление НДС (например, товар приобретен в Российской Федерации и без ввоза на территорию Республики Беларусь реализован в Республику Казахстан). Вопрос 15. Подлежат ли отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС обороты по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь? Ответ. Согласно подпункту 10.12 пункта 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 (далее - Инструкция N 82), в разделе I части I налоговой декларации (расчета) по НДС отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей пункта 24 статьи 107 НК. Таким образом, в строке 9 налоговой декларации (расчета) по НДС отражаются обороты по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии включения указанных оборотов по реализации в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов (например, обороты по реализации товаров, вывезенных с территории Республики Беларусь, с мест хранения за пределами Республики Беларусь). Учитывая тот факт, что с 01.01.2012 обороты по реализации товаров, приобретенных за пределами Республики Беларусь и реализованных за пределами Республики Беларусь без их ввоза на территорию Республики Беларусь, исключаются из общей суммы оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, то отражение вышеуказанных оборотов в строке 9 налоговой декларации (расчета) по НДС с 2012 года не производится. Вопрос 16. Возникает ли необходимость в отражении освобождаемых от НДС оборотов по реализации, указанных в подпункте 1.46 пункта 1 статьи 94 НК, в налоговой декларации по НДС? Ответ. На основании статьи 92 НК на белорусского плательщика возлагаются обязанности по исчислению и уплате НДС при приобретении у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее - иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь), товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Республики Беларусь. С 2012 года пункт 1 статьи 94 НК дополнен подпунктом 1.46, согласно которому освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах. Вышеуказанная норма ранее применялась в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 11.08.2011 N 358 "О стимулировании реализации товаров" по работам (услугам), приобретенным белорусскими плательщиками в период с 01.04.2011. Налоговая база и суммы НДС, исчисленные согласно статье 92 НК, подлежат отражению по строке 13 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС. В случае если у белорусского плательщика обязанность исчисления НДС, предусмотренная статьей 92 НК, не возникает по причине применения освобождения от НДС в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, то при приобретении таких освобождаемых от НДС объектов налоговая база в разделе I части I налоговой декларации (расчета) по НДС не отражается. Данный порядок определен подпунктом 10.9 пункта 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 (с изменениями и дополнениями). Таким образом, по работам (услугам), указанным в подпункте 1.46 пункта 1 статьи 94 НК и приобретенным в период с 01.04.2011, обязанность по исполнению налогового обязательства по НДС в соответствии со статьей 92 НК не возникает и данные освобождаемые от НДС обороты не отражаются в разделе I части I налоговой декларации по НДС. Указанный порядок применяется и в отношении иных оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от НДС согласно статье 94 НК, т.к. согласно пункту 4 статьи 94 НК положения данной статьи распространяются также на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь. |
Новости законодательства
Новости Спецпроекта "Тюрьма"
Новости сайта
Новости Беларуси
Полезные ресурсы
Счетчики
|
