Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 25.05.2012 № 8-2-7/1525/15-1-6/307 "О наличии в местах хранения и (или) реализации товарно-материальных ценностей документов, подтверждающих их приобретение (поступление) либо отпуск в реализацию"

В связи с поступающими запросами субъектов предпринимательской деятельности по вопросам обеспечения наличия в местах хранения и (или) реализации товарно-материальных ценностей документов, подтверждающих их приобретение (поступление) либо отпуск в реализацию, Министерство по налогам и сборам и Министерство финансов разъясняют следующее.

В силу норм подпункта 1.12 пункта 1 статьи 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) плательщик обязан обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами:

подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, - в местах хранения этих товарно-материальных ценностей и при их транспортировке;

подтверждающих приобретение товарно-материальных ценностей при их непосредственном поступлении в места реализации или отпуск товаров в места реализации, - в местах реализации.

Такими документами в соответствии с нормами Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов", постановления Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360 "Об утверждении перечня первичных учетных документов" и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 192 (далее - Инструкция N 192), являются товарно-транспортные накладные (форма ТТН-1) и товарные накладные (форма ТН-2). Товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1) и товарная накладная (форма ТН-2) согласно пункту 2 Инструкции N 192 применяются юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

С учетом требований статьи 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон) лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, обеспечивают своевременное и качественное оформление этих документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных.

Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 N 74, установлено, что отчеты (реестры, товарные отчеты, товарно-денежные отчеты и т.п.) составляются материально ответственными лицами в двух экземплярах. Все документы, на основании которых составлен отчет, прикладываются к первому экземпляру отчета и передаются бухгалтеру под его расписку на втором экземпляре, остающемся у материально ответственного лица.

Передача первичных учетных и расчетных документов в бухгалтерию с учетом требований статьи 6 Закона и главы 5 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62, производится на основании графика (схемы) документооборота, составленного в соответствии с учетной политикой организации (далее - график). В целях установления рационального документооборота в организации график должен определять минимальный срок нахождения того либо иного первичного учетного документа в подразделениях.

В соответствии с пунктами 4 и 88 Положения о порядке организации и проведения проверок, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 N 510, проверяющие вправе требовать у проверяемого субъекта представления необходимых документов (их копий) по проверяемым вопросам. Если такие документы (их копии) в соответствии с законодательством не должны находиться в месте проверки, проверяющий (руководитель проверки) обязан установить разумный срок (не менее 2 рабочих дней) для представления документов (их копий), а при проведении внеплановой тематической оперативной проверки такие документы должны быть представлены не позднее следующего рабочего дня со дня предъявления требования о представлении документов (их копий).

Исходя из изложенного документы, подтверждающие приобретение (поступление) товаров и (или) их отпуск в реализацию, в частности, товарно-транспортные или товарные накладные, до их передачи в бухгалтерию должны храниться в местах хранения и (или) реализации товарно-материальных ценностей, а после составления и передачи товарного отчета вместе с документами - в бухгалтерии субъекта предпринимательской деятельности. При проведении проверки накладные (оригиналы или заверенные должным образом копии) должны быть представлены должностному лицу налогового органа в установленный в требовании о представлении документов (их копий) срок. Документы (их копии), представленные в установленные законодательством сроки, должны приниматься проверяющими во внимание при проведении проверки.

Необходимо отметить наличие особенностей у индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее - единый налог), осуществляющих хранение и реализацию подакцизных товаров и товаров в магазинах, а также розничную торговлю товарами, ввезенными в Республику Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза, при розничной торговле которыми уплачивается единый налог.

В соответствии с пунктом 3 статьи 293 НК индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, вправе осуществлять перевозку (транспортировку), хранение и реализацию товаров (кроме подакцизных) на торговых объектах (кроме магазинов) и торговых местах на рынках без договоров, на основании которых приобретены товары, товаросопроводительных документов, иных документов, подтверждающих их приобретение (поступление). Документы, подтверждающие приобретение (поступление) товаров (за исключением случая отсутствия у индивидуальных предпринимателей документов на ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза товары, при розничной торговле которыми уплачивается единый налог), представляются индивидуальными предпринимателями - плательщиками единого налога по письменному предписанию должностных лиц контролирующих органов в установленные этими органами сроки.

Пунктом 11 Перечня документов, представляемых контролирующим органам индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками единого налога, или привлекаемыми ими физическими лицами, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.04.2005 N 415, предусмотрено, что при реализации товаров в магазине и подакцизных товаров документы, подтверждающие приобретение (поступление) товаров, представляются по требованию контролирующих органов незамедлительно.

Таким образом, индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога, осуществляющие хранение и реализацию подакцизных товаров, а также хранение и реализацию товаров в магазинах, в том числе ввезенных в Республику Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза, обязаны обеспечивать наличие документов, подтверждающих приобретение (поступление) и (или) отпуск товаров в реализацию, непосредственно в местах их хранения и (или) реализации.

Индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога, осуществляющие розничную торговлю товарами, ввезенными в Республику Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза, при розничной торговле которыми уплачивается единый налог, а также налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме, вправе осуществлять розничную торговлю такими товарами, за исключением подакцизных товаров и товаров в магазине, без наличия и предоставления контролирующим органам документов, подтверждающих их приобретение (поступление) и (или) отпуск в реализацию.

Заместитель Министра по налогам

и сборам Республики Беларусь В.Б.Каменко

Заместитель Министра финансов

Республики Беларусь И.С.Шунько