Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.06.2012 № 2-1-10/1167 "О налогообложении"

В связи с поступившим запросом об определении в 2012 году места реализации услуг хостинга и услуг по регистрации доменных имен Министерство по налогам и сборам с учетом мнений Министерства связи и информатизации Республики Беларусь (далее - Минсвязи), Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь (далее - Госстандарт), Национального статистического комитета Республики Беларусь сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Место реализации работ, услуг, имущественных прав определяется в соответствии со статьей 33 НК и международными договорами, действующими для Республики Беларусь, в том числе Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол).

При определении места реализации услуг хостинга необходимо учитывать следующее.

В соответствии с СТБ 1439-2008 "Услуги электросвязи. Термины и определения", утвержденного постановлением Госстандарта от 30.09.2008 N 48 (далее - СТБ 1439-2008), действующим в настоящее время, услугой хостинга является услуга по размещению и хранению информационного ресурса пользователя услуг электросвязи. Различают следующие варианты размещения и хранения информационного ресурса:

- виртуальный хостинг - размещение и хранение информации пользователя услуг электросвязи с использованием аппаратно-программных ресурсов оператора электросвязи;

- физическое размещение - размещение физического аппаратно-программного ресурса пользователя услуг электросвязи на технических площадях оператора электросвязи с постоянным подключением этого ресурса к сети Интернет;

- аренда сервера - предоставление пользователю услуг электросвязи выделенного физического сервера с подключением к сети Интернет.

Таким образом, исходя из действующего определения термина "хостинг", место реализации услуг, оказываемых плательщиками Республики Беларусь, для целей исчисления НДС определяется в следующем порядке:

-------------+-----------------+--------------+-----------------------
¦    Вид     ¦   Покупатель    ¦    Место     ¦         Основание         ¦
¦  хостинга  ¦                 ¦  реализации  ¦                           ¦
+------------+-----------------+--------------+---------------------------+
¦виртуальный ¦налогоплательщик ¦территория    ¦подпункт 5) пункта 1 статьи¦
¦хостинг     ¦государств -     ¦Республики    ¦3 Протокола (услуги, не    ¦
¦            ¦членов           ¦Беларусь      ¦предусмотренные подпунктами¦
¦            ¦Таможенного      ¦              ¦1) - 4) пункта 1 статьи 3  ¦
¦            ¦союза            ¦              ¦Протокола)                 ¦
¦            +-----------------+--------------+---------------------------+
¦            ¦налогоплательщик ¦не территория ¦подпункт 1.4 пункта 1      ¦
¦            ¦государств, не   ¦Республики    ¦статьи 33 НК (услуги по    ¦
¦            ¦являющихся       ¦Беларусь      ¦предоставлению дискового   ¦
¦            ¦членами          ¦              ¦пространства для размещения¦
¦            ¦Таможенного      ¦              ¦информации на сервере и    ¦
¦            ¦союза            ¦              ¦(или) услуги по его        ¦
¦            ¦                 ¦              ¦техническому обслуживанию) ¦
+------------+-----------------+--------------+---------------------------+
¦физическое  ¦налогоплательщик ¦территория    ¦подпункт 2) пункта 1 статьи¦
¦размещение  ¦государств -     ¦Республики    ¦3 Протокола (услуги связаны¦
¦            ¦членов           ¦Беларусь      ¦непосредственно с движимым ¦
¦            ¦Таможенного      ¦              ¦имуществом, находящимся на ¦
¦            ¦союза            ¦              ¦территории Республики      ¦
¦            ¦                 ¦              ¦Беларусь)                  ¦
¦            +-----------------+--------------+---------------------------+
¦            ¦налогоплательщик ¦территория    ¦подпункт 1.2 пункта 1      ¦
¦            ¦государств, не   ¦Республики    ¦статьи 33 НК (услуги       ¦
¦            ¦являющихся       ¦Беларусь      ¦связаны с движимым         ¦
¦            ¦членами          ¦              ¦имуществом, находящимся на ¦
¦            ¦Таможенного      ¦              ¦территории Республики      ¦
¦            ¦союза            ¦              ¦Беларусь)                  ¦
+------------+-----------------+--------------+---------------------------+
¦аренда      ¦налогоплательщик ¦не территория ¦подпункт 4) пункта 1 статьи¦
¦сервера     ¦государств -     ¦Республики    ¦3 Протокола (аренда        ¦
¦            ¦членов           ¦Беларусь      ¦движимого имущества)       ¦
¦            ¦Таможенного      ¦              ¦                           ¦
¦            ¦союза            ¦              ¦                           ¦
¦            +-----------------+--------------+---------------------------+
¦            ¦налогоплательщик ¦не территория ¦подпункт 1.4 пункта 1      ¦
¦            ¦государств, не   ¦Республики    ¦статьи 33 НК (аренда       ¦
¦            ¦являющихся       ¦Беларусь      ¦движимого имущества)       ¦
¦            ¦членами          ¦              ¦                           ¦
¦            ¦Таможенного      ¦              ¦                           ¦
¦            ¦союза            ¦              ¦                           ¦
¦------------+-----------------+--------------+----------------------------

При классификации услуг по регистрации доменных имен, оказываемых плательщиками Республики Беларусь, необходимо учитывать следующее.

Минсвязи разъяснено, что в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь "Услуги населению" ОКРБ 015-2003, утвержденным постановлением Госстандарта от 09.12.2003 N 49 (далее - ОКРБ 015-2003), действующим в настоящее время, услуги по регистрации доменных имен могут быть отнесены к разделам 034206 "Предоставление адресного пространства" либо 034208 "Пользование статическим адресом". Указанные разделы относятся к общей группе "Услуги связи" (код 030000).

Соответственно, при определении места реализации услуг по регистрации доменных имен для целей исчисления НДС следует руководствоваться подпунктом 1.5 пункта 1 статьи 33 НК, а при оказании данных услуг резидентам государств - членов Таможенного союза - подпунктом 5) пункта 1 статьи 3 Протокола.

Положения настоящего письма не применяются в случае признания утратившими силу СТБ 1439-2008, ОКРБ 015-2003.

Указанную информацию довести до сведения подведомственных инспекций.

Заместитель Министра Э.А.Селицкая