Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.02.2013 № 2-2-13/303 "О налоге на недвижимость"

Инспекции Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
по областям и г. Минску

В связи с поступающими вопросами от налогоплательщиков и подведомственных инспекций и учитывая изменение налогового законодательства в 2013 году в отношении порядка исчисления налога на недвижимость при заключении договоров аренды, иного возмездного и безвозмездного пользования, а также договоров субаренды Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь сообщает следующее.

Согласно статье 183 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица с учетом особенностей, установленных статьей 184 НК.

В соответствии с абзацем третьим части первой пункта 1 статьи 184 НК по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель).

Нормы статьи 184 НК, предусматривающие уплату налога на недвижимость по зданиям и сооружениям, а также машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организацией в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)), иное возмездное или безвозмездное пользование у белорусских организаций, той организацией, у которой эти объекты недвижимости находятся на балансе по условиям договора аренды, иного возмездного или безвозмездного пользования, исключены с 1 января 2013 г.

Пунктом 1 статьи 185 НК предусмотрено, что объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:

капитальные строения (здания, сооружения), их части, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам;

капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь (далее - объекты недвижимого имущества) и взятые организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь).

Таким образом, статьей 184 НК определены основания, при наличии которых статус плательщика налога на недвижимость, у которого объекты недвижимости находятся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении), переходит к другому лицу. Переход статуса плательщика налога на недвижимость от одного лица к другому может произойти только в том случае, если организация или физическое лицо в отношении передаваемых в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов недвижимого имущества обладают статусом плательщика налога на недвижимость на основании статей 183, 184 и 185 НК.

При отсутствии у арендодателя (ссудодателя) статуса плательщика налога на недвижимость в отношении передаваемого в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование) имущества нормы статьи 184 НК не применяются.

Статьей 577 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) предусмотрено, что по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Статьей 586 ГК определено, что арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование. В указанных случаях ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.

К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено ГК и иными актами законодательства (часть 3 пункта 2 статьи 586 ГК).

НК не предусмотрено особенностей определения плательщика налога на недвижимость в случае заключения арендатором с согласия арендодателя договоров субаренды.

Таким образом, при определении плательщика налога на недвижимость необходимо руководствоваться положениями статей 183 и 184 НК, применяя их ко всем участникам арендных и субарендных отношений последовательно, начиная с собственника объекта недвижимости.

В результате только одно лицо может быть признано плательщиком налога на недвижимость в отношении какого-либо объекта недвижимого имущества.

Варианты различных отношений в результате сдачи объектов недвижимости в аренду и далее в субаренду приведены в нижеследующей таблице, где заглавными буквами обозначены плательщики налога на недвижимость.

-----+----------------------+----------------------+------------------
¦ N  ¦     Собственник      ¦      Арендатор       ¦     Субарендатор     ¦
¦п/п +----------------------+----------------------+----------------------+
¦    ¦          1           ¦          2           ¦          3           ¦
+----+----------------------+----------------------+----------------------+
¦ 1  ¦БЕЛОРУССКАЯ           ¦белорусская           ¦белорусская           ¦
¦    ¦ОРГАНИЗАЦИЯ,          ¦организация,          ¦организация,          ¦
¦    ¦ИНОСТРАННАЯ           ¦иностранная           ¦иностранная           ¦
¦    ¦ОРГАНИЗАЦИЯ,          ¦организация (как      ¦организация (как      ¦
¦    ¦ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ        ¦осуществляющая, так и ¦осуществляющая, так и ¦
¦    ¦ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА       ¦не осуществляющая     ¦не осуществляющая     ¦
¦    ¦ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ ¦деятельность на       ¦деятельность на       ¦
¦    ¦БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ        ¦территории Республики ¦территории Республики ¦
¦    ¦ПОСТОЯННОЕ            ¦Беларусь через        ¦Беларусь через        ¦
¦    ¦ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО     ¦постоянное            ¦постоянное            ¦
¦    ¦                      ¦представительство),   ¦представительство),   ¦
¦    ¦                      ¦индивидуальный        ¦индивидуальный        ¦
¦    ¦                      ¦предприниматель,      ¦предприниматель,      ¦
¦    ¦                      ¦физическое лицо (как  ¦физическое лицо (как  ¦
¦    ¦                      ¦признаваемое, так и не¦признаваемое, так и не¦
¦    ¦                      ¦признаваемое налоговым¦признаваемое налоговым¦
¦    ¦                      ¦резидентом Республики ¦резидентом Республики ¦
¦    ¦                      ¦Беларусь)             ¦Беларусь)             ¦
+----+----------------------+----------------------+----------------------+
¦ 2  ¦иностранная           ¦БЕЛОРУССКАЯ           ¦белорусская           ¦
¦    ¦организация, не       ¦ОРГАНИЗАЦИЯ,          ¦организация,          ¦
¦    ¦осуществляющая        ¦ИНОСТРАННАЯ           ¦иностранная           ¦
¦    ¦деятельность на       ¦ОРГАНИЗАЦИЯ,          ¦организация (как      ¦
¦    ¦территории Республики ¦ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ        ¦осуществляющая, так и ¦
¦    ¦Беларусь через        ¦ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА       ¦не осуществляющая     ¦
¦    ¦постоянное            ¦ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ ¦деятельность на       ¦
¦    ¦представительство,    ¦БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ        ¦территории Республики ¦
¦    ¦физическое лицо (как  ¦ПОСТОЯННОЕ            ¦Беларусь через        ¦
¦    ¦признаваемое, так и не¦ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО     ¦постоянное            ¦
¦    ¦признаваемое налоговым¦                      ¦представительство),   ¦
¦    ¦резидентом Республики ¦                      ¦индивидуальный        ¦
¦    ¦Беларусь),            ¦                      ¦предприниматель,      ¦
¦    ¦индивидуальный        ¦                      ¦физическое лицо (как  ¦
¦    ¦предприниматель       ¦                      ¦признаваемое, так и не¦
¦    ¦                      ¦                      ¦признаваемое налоговым¦
¦    ¦                      ¦                      ¦резидентом Республики ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦Беларусь)             ¦
+----+----------------------+----------------------+----------------------+
¦ 3  ¦ИНОСТРАННАЯ           ¦физическое лицо (как  ¦белорусская           ¦
¦    ¦ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ       ¦признаваемое, так и не¦организация,          ¦
¦    ¦ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ        ¦признаваемое налоговым¦иностранная           ¦
¦    ¦ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА       ¦резидентом Республики ¦организация (как      ¦
¦    ¦ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ ¦Беларусь),            ¦осуществляющая, так и ¦
¦    ¦БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ        ¦индивидуальный        ¦не осуществляющая     ¦
¦    ¦ПОСТОЯННОЕ            ¦предприниматель       ¦деятельность на       ¦
¦    ¦ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО     ¦                      ¦территории Республики ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦Беларусь через        ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦постоянное            ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦представительство),   ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦индивидуальный        ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦предприниматель,      ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦физическое лицо (как  ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦признаваемое, так и не¦
¦    ¦                      ¦                      ¦признаваемое налоговым¦
¦    ¦                      ¦                      ¦резидентом Республики ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦Беларусь)             ¦
+----+----------------------+----------------------+----------------------+
¦ 4  ¦ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО (КАК  ¦физическое лицо (как  ¦белорусская           ¦
¦    ¦ПРИЗНАВАЕМОЕ, ТАК И НЕ¦признаваемое, так и не¦организация,          ¦
¦    ¦ПРИЗНАВАЕМОЕ НАЛОГОВЫМ¦признаваемое налоговым¦иностранная           ¦
¦    ¦РЕЗИДЕНТОМ РЕСПУБЛИКИ ¦резидентом Республики ¦организация (как      ¦
¦    ¦БЕЛАРУСЬ),            ¦Беларусь),            ¦осуществляющая, так и ¦
¦    ¦ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ        ¦индивидуальный        ¦не осуществляющая     ¦
¦    ¦ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ       ¦предприниматель       ¦деятельность на       ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦территории Республики ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦Беларусь через        ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦постоянное            ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦представительство),   ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦индивидуальный        ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦предприниматель,      ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦физическое лицо (как  ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦признаваемое, так и не¦
¦    ¦                      ¦                      ¦признаваемое налоговым¦
¦    ¦                      ¦                      ¦резидентом Республики ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦Беларусь)             ¦
+----+----------------------+----------------------+----------------------+
¦ 5  ¦физическое лицо (как  ¦ИНОСТРАННАЯ           ¦индивидуальный        ¦
¦    ¦признаваемое, так и не¦ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ       ¦предприниматель,      ¦
¦    ¦признаваемое налоговым¦ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ        ¦физическое лицо (как  ¦
¦    ¦резидентом Республики ¦ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА       ¦признаваемое, так и не¦
¦    ¦Беларусь),            ¦ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ ¦признаваемое налоговым¦
¦    ¦индивидуальный        ¦БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ        ¦резидентом Республики ¦
¦    ¦предприниматель       ¦ПОСТОЯННОЕ            ¦Беларусь)             ¦
¦    ¦                      ¦ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО     ¦                      ¦
+----+----------------------+----------------------+----------------------+
¦ 6  ¦физическое лицо (как  ¦ИНОСТРАННАЯ           ¦белорусская           ¦
¦    ¦признаваемое, так и не¦ОРГАНИЗАЦИЯ,          ¦организация,          ¦
¦    ¦признаваемое налоговым¦ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ        ¦иностранная           ¦
¦    ¦резидентом Республики ¦ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА       ¦организация (как      ¦
¦    ¦Беларусь),            ¦ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ ¦осуществляющая, так и ¦
¦    ¦индивидуальный        ¦БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ        ¦не осуществляющая     ¦
¦    ¦предприниматель       ¦ПОСТОЯННОЕ            ¦деятельность на       ¦
¦    ¦                      ¦ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО     ¦территории Республики ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦Беларусь через        ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦постоянное            ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦представительство),   ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦индивидуальный        ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦предприниматель,      ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦физическое лицо (как  ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦признаваемое, так и не¦
¦    ¦                      ¦                      ¦признаваемое налоговым¦
¦    ¦                      ¦                      ¦резидентом Республики ¦
¦    ¦                      ¦                      ¦Беларусь)             ¦
+----+----------------------+----------------------+----------------------+
¦ 7  ¦иностранная           ¦иностранная           ¦БЕЛОРУССКАЯ           ¦
¦    ¦организация, не       ¦организация, не       ¦ОРГАНИЗАЦИЯ,          ¦
¦    ¦осуществляющая        ¦осуществляющая        ¦ИНОСТРАННАЯ           ¦
¦    ¦деятельность на       ¦деятельность на       ¦ОРГАНИЗАЦИЯ (КАК      ¦
¦    ¦территории Республики ¦территории Республики ¦ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ, ТАК И ¦
¦    ¦Беларусь через        ¦Беларусь через        ¦НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ     ¦
¦    ¦постоянное            ¦постоянное            ¦ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА       ¦
¦    ¦представительство,    ¦представительство     ¦ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ ¦
¦    ¦физическое лицо (как  ¦Справочно. До         ¦БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ        ¦
¦    ¦признаваемое, так и не¦заключения договора   ¦ПОСТОЯННОЕ            ¦
¦    ¦признаваемое налоговым¦субаренды плательщиком¦ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО)    ¦
¦    ¦резидентом Республики ¦налога на недвижимость¦                      ¦
¦    ¦Беларусь),            ¦признается арендатор  ¦                      ¦
¦    ¦индивидуальный        ¦(иностранная          ¦                      ¦
¦    ¦предприниматель       ¦организация, не       ¦                      ¦
¦    ¦                      ¦осуществляющая        ¦                      ¦
¦    ¦                      ¦деятельность на       ¦                      ¦
¦    ¦                      ¦территории Республики ¦                      ¦
¦    ¦                      ¦Беларусь через        ¦                      ¦
¦    ¦                      ¦постоянное            ¦                      ¦
¦    ¦                      ¦представительство)    ¦                      ¦
¦----+----------------------+----------------------+-----------------------

Ситуации, рассмотренные в таблице, не распространяются на случаи предоставления объектов недвижимости в финансовую аренду (лизинг). При наличии финансовой аренды (лизинга) следует руководствоваться абзацами вторым и третьим части первой пункта 1 и пунктом 2 статьи 184 НК.

Пунктом 4 статьи 184 НК установлено, что по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, а также машино-местам, переданным в доверительное управление и (или) приобретенным в процессе доверительного управления, плательщиком признается вверитель.

Поскольку статус плательщика налогов не переходит на лицо, являющееся доверительным управляющим, то в отношении объектов недвижимого имущества, переданных в доверительное управление, плательщиком всегда будет являться вверитель независимо от того, кому указанные объекты будут переданы в аренду и субаренду.

Заместитель Министра Э.А.Селицкая