ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Решение Конституционного Суда Республики Беларусь от 05.07.2013 № Р-831/2013 "О соответствии Конституции Республики Беларусь Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Зарегистрировано в НРПА РБ 12 июля 2013 г. N 6/1314

Конституционный Суд Республики Беларусь в составе председательствующего - заместителя Председателя Конституционного Суда Сергеевой О.Г., судей Бойко Т.С., Вороновича Т.В., Данилюка С.Е., Козыревой Л.Г., Марыскина А.В., Подгруши В.В., Рябцева Л.М., Тиковенко А.Г., Чигринова С.П.

на основании части первой статьи 116 Конституции Республики Беларусь, подпункта 1.1 пункта 1 и пункта 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 26 июня 2008 г. N 14 "О некоторых мерах по совершенствованию деятельности Конституционного Суда Республики Беларусь"

рассмотрел в открытом судебном заседании в порядке обязательного предварительного контроля конституционность Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".

Заслушав судью-докладчика Бойко Т.С., проанализировав положения Конституции Республики Беларусь (далее - Конституция), Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" и иных законодательных актов Республики Беларусь, Конституционный Суд Республики Беларусь установил:

Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон) принят Палатой представителей Национального собрания Республики Беларусь 26 июня 2013 г., одобрен Советом Республики Национального собрания Республики Беларусь 28 июня 2013 г. и представлен Президенту Республики Беларусь на подпись.

В Законе определяются правовые и методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению бухгалтерской и (или) финансовой отчетности (далее - отчетность). Согласно статье 19 Закона признаются утратившими силу Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 года "О бухгалтерском учете и отчетности", законы, которыми в него вносились изменения и дополнения, а также Постановление Верховного Совета Республики Беларусь от 18 октября 1994 года "О порядке введения в действие Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".

Принятие Закона обусловлено необходимостью сближения национального законодательства с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями, принимаемыми Фондом Международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО), путем закрепления на уровне закона норм об обязательности применения на территории Республики Беларусь МСФО, а также согласования норм Закона с положениями иных законодательных актов, регулирующих общественные отношения в сфере бухгалтерского учета и отчетности.

В Законе закрепляются основные применяемые в нем термины и их определения, принципы, на которых основываются бухгалтерский учет и отчетность; определяются органы, осуществляющие государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности; предусматриваются правила организации и ведения бухгалтерского учета; устанавливаются общие требования к отчетности, ее состав, правила представления и публикации отчетности, а также порядок составления, представления и публикации отчетности в соответствии с МСФО.

1. При оценке содержания Закона Конституционный Суд исходит из положений части второй статьи 1 Конституции, согласно которым Республика Беларусь обладает верховенством и полнотой власти на своей территории, самостоятельно осуществляет внутреннюю политику, а также статьи 13 Конституции, в соответствии с которыми государство предоставляет всем равные права для осуществления хозяйственной и иной деятельности, кроме запрещенной законом, и гарантирует равную защиту и равные условия для развития всех форм собственности (часть вторая); государство гарантирует всем равные возможности свободного использования способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности (часть четвертая); государство осуществляет регулирование экономической деятельности в интересах человека и общества (часть пятая).

Согласно статье 132 Конституции финансово-кредитная система Республики Беларусь включает в том числе финансовые средства предприятий, учреждений, организаций; на территории Республики Беларусь проводится единая бюджетно-финансовая, налоговая, денежно-кредитная, валютная политика.

Основываясь на данных конституционных нормах, законодатель осуществляет правовое регулирование бухгалтерского учета, определяет требования к составлению и представлению отчетности. Действие Закона распространяется на организации - юридические лица Республики Беларусь, их филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, представительства иностранных и международных организаций, хозяйственные группы, холдинги, простые товарищества (участников договора о совместной деятельности (абзац девятый статьи 1, пункт 1 статьи 2). Ведение бухгалтерского учета, составление и представление отчетности является условием, обязательным к соблюдению в силу статьи 52 Конституции, предусматривающей, что каждый, кто находится на территории Республики Беларусь, обязан соблюдать ее Конституцию, законы.

В абзаце четвертом статьи 1 Закона бухгалтерский учет определяется как система непрерывного формирования информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации посредством документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной записи на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности. Принимая во внимание положение пункта 2 статьи 62 Налогового кодекса Республики Беларусь, из которого следует, что на данных бухгалтерского учета основывается налоговый учет, Конституционный Суд считает, что совершенствование порядка осуществления бухгалтерского учета направлено на надлежащее формирование доходов бюджета, осуществляемое в соответствии с частью второй статьи 133 Конституции за счет налогов, определяемых законом, других обязательных платежей, а также иных поступлений.

2. В статье 5 Закона предусматривается, что государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, республиканскими органами государственного управления, осуществляющими государственное регулирование и управление в определенной экономической сфере, а также разграничиваются их полномочия в области бухгалтерского учета и отчетности. С учетом полномочий Президента Республики Беларусь, установленных в статьях 79 и 84 Конституции, а также положений статей 107 и 136 Конституции, определяющих компетенцию соответствующих государственных органов, Конституционный Суд отмечает, что положения указанной статьи Закона согласуются с Конституцией.

В силу требований Конституции каждый имеет право на свободу объединений (часть первая статьи 36), общественные объединения действуют в рамках Конституции и законов Республики Беларусь (часть первая статьи 5).

Оценивая на основании данных конституционных положений нормы Закона, закрепляющие полномочия общественных организаций (объединений) бухгалтеров, ассоциаций (союзов) коммерческих организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, Конституционный Суд приходит к выводу о том, что по своему содержанию они также согласуются с Конституцией. В частности, названные общественные объединения наделяются правом участвовать в подготовке проектов нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отчетности, оказывать методическую и иную помощь организациям по вопросам бухгалтерского учета и отчетности (абзацы второй и четвертый статьи 6 Закона).

Указанные положения Закона имеют целью выявление возможных пробелов и иных недостатков в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности, требующих дополнительного правового регулирования, что, в свою очередь, позволит своевременно совершенствовать методологические основы бухгалтерского учета и повышать его эффективность.

3. Конституционный Суд обращает внимание на абзац седьмой статьи 1 Закона, в соответствии с которым вводится понятие "общественно значимые организации". Такими организациями признаются открытые акционерные общества, являющиеся учредителями унитарных предприятий и (или) основными хозяйственными обществами по отношению к дочерним хозяйственным обществам, банки и небанковские финансово-кредитные организации (далее - банки), страховые организации.

При выявлении конституционно-правового смысла данной нормы во взаимосвязи с другими положениями Закона (статьи 8 и 17) Конституционный Суд отмечает, что отнесение указанных организаций к общественно значимым следует признать обоснованным вследствие определенного интереса к их финансово-хозяйственной деятельности со стороны личности, общества и государства и правомерным в силу специфики их деятельности, прямо или косвенно связанной с привлечением денежных средств неограниченного круга лиц.

По мнению Конституционного Суда, при регулировании отношений в указанной сфере законодатель вправе определить особенности бухгалтерского учета и отчетности общественно значимых организаций, предусмотрев, в частности, обязательность составления такими организациями годовой консолидированной отчетности, а банками - годовой консолидированной или индивидуальной отчетности в соответствии с МСФО (пункт 2 статьи 17 Закона), установить повышенные требования к должности главного бухгалтера общественно значимой организации (пункты 4, 5, часть вторая пункта 6 статьи 8 Закона) и др.

4. Согласно статье 41 Конституции гражданам Республики Беларусь гарантируется право на труд как наиболее достойный способ самоутверждения человека, то есть право на выбор профессии, рода занятий и работы в соответствии с призванием, способностями, образованием, профессиональной подготовкой и с учетом общественных потребностей.

4.1. Конституционный Суд считает, что нормы абзаца второго пункта 3 и абзаца второго части третьей пункта 7 статьи 8 Закона, устанавливающие определенные требования к лицу на занятие должности главного бухгалтера соответственно организации и общественно значимой организации о наличии высшего или среднего специального образования, предоставляющего в соответствии с законодательством Республики Беларусь право работать по специальности бухгалтера, а также установленного стажа работы по данной специальности, согласуются с положениями статьи 41 Конституции.

Относительно предусматриваемого в абзаце третьем пунктов 3, 4 и 5 анализируемой статьи Закона такого требования для занятия должности главного бухгалтера, как отсутствие непогашенной или неснятой судимости за совершение преступления против собственности и порядка осуществления экономической деятельности, Конституционный Суд отмечает следующее.

Установление указанного требования к лицу на занятие должности главного бухгалтера независимо от вида организации является обоснованным и правомерным в силу того, что в обязанности главного бухгалтера согласно пункту 11 статьи 8 Закона входят формирование учетной политики организации, постановка и ведение бухгалтерского учета в организации, составление и своевременное представление отчетности, иные обязанности в области бухгалтерского учета и отчетности. В связи с этим данное требование к лицу, претендующему на занятие должности главного бухгалтера организации, по мнению Конституционного Суда, направлено на защиту конституционных прав и законных интересов организаций, прежде всего права собственности, гарантированного статьей 44 Конституции.

4.2. В то же время в статье 8 Закона предусматривается, что для занятия должности главного бухгалтера общественно значимой организации необходимо также наличие сертификата профессионального бухгалтера (абзац второй пунктов 4 и 5, абзац второй части второй пункта 6), который в соответствии с частью первой пункта 7 указанной статьи выдается Министерством финансов Республики Беларусь по результатам аттестации. Кроме того, физическое лицо, имеющее сертификат профессионального бухгалтера, обязано начиная с года, следующего за годом получения сертификата профессионального бухгалтера, не реже одного раза в два года подтверждать свою квалификацию (часть четвертая пункта 7, часть третья пункта 8 статьи 8 Закона).

Исходя из изложенных положений статьи 41, а также статей 132 - 136 Конституции, определяющих финансово-кредитную систему Республики Беларусь, Конституционный Суд считает, что установление в Законе особых требований для занятия должности главного бухгалтера общественно значимой организации согласуется с нормами Конституции.

Конституционный Суд отмечает, что в Законе обоснованно и правомерно предусматриваются повышенные требования к лицу для занятия должности главного бухгалтера общественно значимой организации, поскольку от профессионального уровня бухгалтера зависит степень доверия пользователей - собственника имущества (учредителей, участников) организации, инвесторов, кредиторов, государственных органов, иных лиц, заинтересованных в содержащейся в отчетности организации информации, к бухгалтерской и (или) финансовой отчетности такой организации (абзац пятнадцатый статьи 1). Кроме того, введение в действие на территории Республики Беларусь МСФО в качестве технических нормативных правовых актов (пункт 1 статьи 17 Закона) предполагает наличие высококвалифицированных бухгалтеров, имеющих профессиональное суждение (абзац шестнадцатый статьи 1 Закона).

Закрепление в Законе особых требований к лицу для работы в должности главного бухгалтера в зависимости от вида организации не нарушает установленного в статье 22 Конституции принципа равенства всех перед законом, поскольку эти особенности правового статуса лица объективно оправданны и обоснованны, являются соразмерными защищаемым общественным и государственным интересам, правам и свободам граждан.

4.3. Конституционный Суд обращает внимание также на нормы пункта 2 статьи 20 Закона, устанавливающие переходные положения, согласно которым лица, назначаемые до 1 января 2017 г. на должность главного бухгалтера общественно значимой организации (за исключением банков), должны иметь высшее образование и стаж работы по специальности бухгалтера не менее пяти лет (часть первая); лица, занимающие должность главного бухгалтера общественно значимой организации (за исключением банков), обязаны получить сертификат профессионального бухгалтера до 1 января 2017 г. (часть вторая); лица, занимающие должность главного бухгалтера банка, обязаны получить сертификат профессионального бухгалтера банка до 1 января 2017 г. (часть третья).

Такой подход законодателя дает возможность заинтересованным лицам своевременно подтвердить свой профессиональный уровень.

При этом, оценивая конституционность анализируемых законоположений, Конституционный Суд исходит из правовой позиции, выраженной им в решении от 23 декабря 2011 г. "О соответствии Конституции Республики Беларусь Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О государственной службе в Республике Беларусь". Согласно данной позиции конституционный принцип равенства, гарантирующий защиту от всех форм дискриминации, не препятствует законодателю при осуществлении специального правового регулирования труда устанавливать различия, исключения, предпочтения в правовом статусе лиц, принадлежащих к разным по условиям и роду деятельности категориям, если они объективно оправданны, обоснованны и соответствуют конституционно значимым целям.

4.4. В части пятой пункта 7 статьи 8 Закона определяются случаи аннулирования сертификата профессионального бухгалтера.

Конституционный Суд считает, что норма об аннулировании сертификата профессионального бухгалтера не свидетельствует об ограничении права на труд, то есть на выбор профессии в соответствии с профессиональной подготовкой (статья 41 Конституции). Из системного анализа данной нормы во взаимосвязи с иными положениями Закона (пункты 3, 9 статьи 8 и др.) следует, что лицо, сертификат которого аннулируется, не лишается права на работу в качестве главного бухгалтера и (или) бухгалтера в любой другой организации либо индивидуального предпринимателя, оказывающего услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, с учетом общественных потребностей, за исключением работы в должности главного бухгалтера общественно значимой организации.

Кроме того, на защиту прав и законных интересов лица, сертификат профессионального бухгалтера которого аннулируется, направлена часть седьмая пункта 7 статьи 8 Закона. Согласно этой норме физическое лицо (за исключением случая подачи физическим лицом заявления об аннулировании сертификата профессионального бухгалтера) вправе обжаловать решение об аннулировании сертификата профессионального бухгалтера в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения данным лицом такого решения.

Указанный подход законодателя согласуется с положением части первой статьи 60 Конституции о гарантированности каждому защиты его прав и свобод компетентным, независимым и беспристрастным судом в определенные законом сроки.

5. В Законе определяются требования к представлению и публикации отчетности, в том числе отчетности общественно значимой организации, составленной в соответствии с МСФО (статья 16, пункты 2 и 4 статьи 17). Так, годовая отчетность организации в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, подлежит обязательной публикации; если годовая отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, она публикуется вместе с аудиторским заключением по данной отчетности; общественно значимые организации (за исключением банков) обязаны составлять за 2016 год и последующие годы годовую консолидированную отчетность в соответствии с МСФО в официальной денежной единице Республики Беларусь; банки обязаны составлять за 2016 год и последующие годы годовую консолидированную или индивидуальную отчетность в соответствии с МСФО в официальной денежной единице Республики Беларусь; годовая отчетность общественно значимой организации, составленная в соответствии с МСФО, вместе с аудиторским заключением по этой отчетности должна быть представлена в Министерство финансов Республики Беларусь (банка - в Национальный банк Республики Беларусь) не позднее 30 июня года, следующего за отчетным, а также размещена на сайте общественно значимой организации в глобальной компьютерной сети Интернет не позднее 31 июля года, следующего за отчетным.

Данное правовое регулирование отвечает целям обеспечения информационной открытости хозяйственной и иной деятельности организаций, обеспечения необходимого баланса прав и законных интересов всех лиц, заинтересованных в осуществлении экономической (предпринимательской) деятельности, что соответствует положениям Конституции о гарантированности государством всем равных возможностей свободного использования способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности (часть четвертая статьи 13), а также о праве граждан Республики Беларусь на получение, хранение и распространение полной, достоверной и своевременной информации об экономической жизни (часть первая статьи 34).

Закон принят Палатой представителей Национального собрания Республики Беларусь в рамках полномочий в соответствии с пунктом 2 части первой статьи 97 Конституции, одобрен Советом Республики Национального собрания Республики Беларусь в соответствии с пунктом 1 части первой статьи 98 Конституции. Палаты Национального собрания Республики Беларусь при принятии Закона действовали в рамках компетенции, предусмотренной статьями 97 - 100 Конституции.

На основании изложенного Конституционный Суд приходит к выводу о том, что по содержанию норм, форме акта и порядку принятия Закон соответствует Конституции.

Руководствуясь частями первой, седьмой статьи 116 Конституции Республики Беларусь, частями восьмой, тринадцатой, четырнадцатой статьи 24 Кодекса Республики Беларусь о судоустройстве и статусе судей, подпунктом 1.1 пункта 1 и пунктом 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 26 июня 2008 г. N 14 "О некоторых мерах по совершенствованию деятельности Конституционного Суда Республики Беларусь", Конституционный Суд Республики Беларусь

решил:

1. Признать Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" соответствующим Конституции Республики Беларусь.

2. Настоящее решение вступает в силу со дня принятия.

3. Опубликовать настоящее решение в соответствии с законодательством.

Председательствующий -

заместитель Председателя

Конституционного Суда

Республики Беларусь О.Г.Сергеева

Архив документов Папярэдні | Наступны