(с изменениями и дополнениями по состоянию на 10.11.93)
# - Письмо Министерства финансов Республики Беларусь
N 14 от 29.01.93 г.
## - Письмо Министерства финансов Республики Беларусь
N 65 от 20.04.93 г.
### - Письмо Министерства финансов Республики Беларусь
N 133 от 10.11.93 г.
Общие положения
Налог на доходы взимается на основании Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" от 22.12.91 г. N 1330-XII, постановления Верховного Совета Республики Беларусь "О порядке введения в действие Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" от 22.12.91 г. N 1331-XII.
1. ## Плательщиками налога на доходы являются предприятия, объединения и организации, независимо от подчиненности и форм собственности, имеющие статус юридического лица, а также осуществляющие свою деятельность на территории Республики Беларусь филиалы, представительства и другие структурные подразделения, головные предприятия которых расположены за пределами республики, и получающие доходы: ##
от казино, эксплуатации игровых автоматов с денежным выигрышем, игрально-призовых аттракционов;
от видеосалонов # (кроме видеопоказа с сурдопереводом) #;
от биржевой и брокерской деятельности;
# абзац исключен #
от продажи продукции, товаров, имущества на аукционах;
от проведения лотерей;
от принадлежащих предприятиям и организациям акций, облигаций и других ценных бумаг;
от долевого участия в совместных предприятиях с участием иностранных юридических лиц и граждан, а также в совместных предприятиях без участия иностранного капитала;
от продажи иностранной валюты, полученной предприятиями от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства;
от проведения массовых концертно-зрелищных и других (кроме спортивных) мероприятий на открытых площадках, стадионах, в помещениях, # где число мест превышает две тысячи (независимо от числа проданных билетов) # и получающие выручку от них.
ПРИМЕЧАНИЕ. # Доходы, полученные от проведения международных и республиканских фестивалей,конкурсов и смотров,перечень которых ежегодно утверждается Министерством культуры Республики Беларусь, налогом на доходы не облагаются. #
2. # С доходов, полученных от казино, видеосалонов (кроме видеопоказа с сурдопереводом), массовых концертно-зрелищных и других мероприятий (кроме спортивных) на открытых площадках, стадионах, в помещениях, где число мест превышает две тысячи (независимо от числа проданных билетов), игровых автоматов с денежным выигрышем, игрально-призовых аттракционов налог взимается по ставке 60 процентов. #
Налог с доходов от видеосалонов в указанном размере взимается по всем видам оказываемых ими услуг.
### абзацы 3 и 4 отменены ###
По видеопоказу налогообложению по ставке 60 процентов подлежат также доходы предприятий, объединений и организаций -владельцев систем кабельного телевидения в тех случаях, когда видеопоказ осуществляется в специально отведенных для этих целей местах за плату.
Если видеопоказ по вышеуказанным системам производится в номерах гостиниц и квартирах граждан за плату, то эти предприятия вносят платежи из прибыли (налога на прибыль) в общеустановленном порядке. В аналогичном порядке производится налогообложение доходов предприятий - владельцев систем кабельного, эфирного и спутникового телевидения, а также студий, производящих и формирующих программное обеспечение коммерческого телевидения.
Юридическое лицо приобретает право владельца системы кабельного телевидения и осуществления видеопоказа с момента получения технического разрешения на ее создание, эксплуатацию и свидетельства с регистрации данного средства массовой информации Министерством информации Республики Беларусь.
Осуществление видеопоказа по системам кабельного телевидения предприятиями, учреждениями без регистрации является нарушением постановления пения Совета Министров БССР от 29 августа 1990 года N 217 "О порядке регистрации, взимания и размерах сборов за, выдачу свидетельства о регистрации "родств массовой информации", рассчитанных на республиканскую или местную аудиторию, и в этих случаях должен решаться вопрос о взыскании незаконно полученных доходов в соответствии с пунктом 6 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь".
Посещение зрителями видеосалонов, казино, массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах, в помещениях, должно организовываться только по входным билетам, изготовленным типографским способом.
Билеты подлежат обязательной регистрации в государственной налоговой инспекции по месту проведения мероприятий.
Реализация билетов без регистрации в налоговой инспекции рассматривается как покрытие доходов. Взыскание этих доходов производится Государственной налоговой инспекцией в бесспорном порядке с применением финансовых санкций.
# Доходы, полученные от биржевой, брокерской деятельности, облагаются налогом по ставке 40 процентов.
Доход от биржевой и брокерской деятельности уменьшается на сумму фактических затрат на расширение (развитие) производства, погашение банковских кредитов, полученных на эти цели при недостаточности собственных источников, в пределах до 15 процентов налогооблагаемого дохода. #
3. Облагаемый доход исчисляется исходя из выручки, полученной от перечисленных в пункте 2 настоящих методических указаний видов деятельности или мероприятий, за вычетом следующих расходов, связанных с их осуществлением:
материальных затрат;
амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, связанных с непосредственным осуществлением соответствующих видов деятельности или мероприятий;
расходов на рекламу;
расходов по аренде и прокату имущества;
командировочных расходов (в пределах норм, установленных законодательством) ;
платы по процентам за краткосрочные ссуды банков (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудами ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов);
отчислений на государственное социальное и обязательное медицинское страхование:
платежей по обязательному страхованию имущества, учитываемого в составе производственных фондов;
прочие расходы, связанные с осуществлением конкретного вида деятельности (мероприятия) включая расходы по всем видам ремонта основных производственных фондов, а также налоги в бюджет, относимые на себестоимость продукции, кроме расходов на оплату труда.
Доля расходов по содержанию помещений в период проведения мероприятий определяется пропорционально удельному весу выручки от проведения этих мероприятий в общей сумме выручки, полученной предприятием от хозяйственной деятельности и платных мероприятий, или исходя из суммы расходов в среднем на один календарный день и количества дней, занятых проведением этих мероприятий.
В целях предотвращения сокрытия дохода, полученного от эксплуатации игральных автоматов с денежным выигрышем, игральные автоматы должны быть оборудованы электромеханическими счет токами для подсчета опущенных в автомат монет или жетонов, ч также выданных в качестве выигрыша. Показания электромеханических счетчиков должны идти с нарастающим итогом с момента ввода автомата в эксплуатацию.
Запрещается эксплуатировать автоматы без электромеханических счетчиков и автоматов.
Ввод автомата в эксплуатацию должен оформляться актом ввода, где должен быть указан объект, на котором установлен автомат, тип автомата, его номер и показания счетчика на момент ввода.
Инкассация автоматов должна производиться комиссией не реже двух раз в месяц с оформлением акта инкассации. Запрещается проводить инкассацию комиссией, состоящей только из работников, непосредственно занятых эксплуатацией автоматов.
В зале игральных автоматов необходимо вести зарегистрированный журнал учета показаний счетчиков, который должен заполняться ежедневно.
4. # пункт исключен #
5. Дополнительные доходы, полученные от продажи продукции, товаров, имущества на аукционах, подлежат обложению налогом по ставке 80 процентов. Дополнительная выручка (доход) от реализации продукции и имущества, принятых от населения для реализации на аукционах, подлежит обложению налогом по ставке 5О процентов.
Дополнительная выручка от аукционной продажи товаров определяется в виде разницы между ценой фактической реализации и свободно-отпускной ценой для предприятий (объединений) и свободно-розничной ценой для населения.
6. Доходы, полученные от проведения лотерей, подлежат обложению налогом по ставке 40 процентов.
Республиканские лотереи проводятся в каждом отдельном случае министерствами, ведомствами, другими органами управления, республиканскими общественными и иными организациями с разрешения Совета Министров Республики Беларусь на условиях, согласованных с Министерством финансов.
Проведение местных лотерей осуществляется на основания порядка и условий, утвержденных исполкомами местных Советов народных депутатов в соответствии с действующим законодательством. Реализация лотерейных билетов допускается только после получения разрешения на проведение лотереи.
Облагаемый доход от проведения лотерей определяется как разница между выручкой билетов, суммой фактических выигрышей* и расходов связанных с проведением и реализацией лотерейных билетов, кроме расходов на оплату труда.
-------------------------------
* Под фактическим выигрышем следует понимать сумму выигрышей по тиражу розыгрыша
7. Дивиденды, выплачиваемые предприятиями и организациями от принадлежащих им акций, облигаций и других ценных бумаг облагаются по ставке 3.5 процентов. Налог взимается у источника. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход (дивиденды).
От налогообложения освобождаются дивиденды, получаемые по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам.
8. Доходы от долевого участия в совместных предприятиях с участием иностранных юридических лиц и граждан, а также в совместных предприятиях без участия иностранного капитала облагаются по ставке 15 процентов. Налог взимается у источника выплаты.
9. Доходы от продажи иностранной валюты, полученной предприятиями от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства облагаются налогом по ставке 15 процентов, доходы от продажи иностранной валюты, полученной от других видов деятельности,- по ставке 60 процентов. Налог взимается при каждом случае реализации валюты.
Для целей налогообложения из полученной выручки вычитаются материальные затраты, связанные с получением этого дохода.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога
Сумма налога определяется плательщиками самостоятельно, исходя из величины облагаемого дохода и ставки налога.
Исчисление налога на доходы от казино, эксплуатации игровых автоматов, игрально-призовых аттракционов и видеосалонов, от биржевой и брокерской деятельности производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года, а по массовым концертно-зрелищным мероприятиям и другим мероприятиям или источникам дохода, облагаемым налогом на доходы, - по каждому отдельно взятому мероприятию или источнику дохода.
В целях правильного исчисления налога плательщикам следует обеспечить раздельное ведение учета финансовых результатов по видеосалону, каждому виду игрового бизнеса, концертно-зрелищному мероприятию, а также других мероприятий или источников дохода, облагаемых налогом на доходы.
# Плательщики налога на доходы от казино, эксплуатации игровых автоматов, игрально-призовых аттракционов, видеосалонов, брокерской деятельности вносят платежи по налогу в бюджет ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным. Расчет налога представляется в налоговую инспекцию за пять дней до уплаты налогов в бюджет.
Налог на доходы от биржевой деятельности вносится в бюджет ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Расчет налога представляется в налоговую инспекцию за пять дней до уплаты налогов в бюджет.
Налог на доходы (дивиденды), выплачиваемые предприятиям, организациям и гражданам Республики Беларусь от принадлежащих им акций, облигаций, других ценных бумаг, а также от долевого участия в совместных предприятиях с участием иностранного капитала и без него (общества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью) вносится в бюджет организацией, выплачивающей доход в 10-дневный срок со дня выплаты. Расчет налога представляется в налоговую инспекцию за 5 дней до уплаты налогов в бюджет.
Налог на доходы (дивиденды) иностранных участников совместных предприятий вносится в бюджет организацией, выплачивающей доходы (дивиденды) только при переводе их за границу. При переводе ранее распределенной прибыли за границу непосредственно иностранным участником совместного предприятия налог уплачивается самим иностранным участником. Расчет налога на доходы представляется в налоговую инспекцию в день уплаты налогов в бюджет и во всех случаях взимается в валюте перевода.
Налог на доходы от продажи иностранной валюты, полученной предприятиями от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства и от других видов деятельности, вносится в бюджет по каждому случаю реализации валюты не позднее 5 дней со дня продажи. Расчет налога представляется в налоговую инспекцию в день уплаты налогов в бюджет.
Налог на доходы от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий (кроме спортивных) где число мест превышает две тысячи (независимо от количества проданных билетов) вносится в бюджет не позднее 5 дней с даты окончания каждого мероприятия. Расчет налога представляется в налоговую инспекцию в день уплаты налогов в бюджет. Налог вносится в бюджет по месту проведения мероприятия организацией, расположенной на территории Республики Беларусь, которая взяла на себя обязательство на проведение концертно-зрелищного мероприятия.
Налог на доходы от продажи продукции, товаров, имущества на аукционах вносится в бюджет не позднее 15 дней после проведения каждого аукциона. Расчет налога представляется в налоговую инспекцию за пять дней до уплаты налогов в бюджет.
Налог на доходы, полученные от проведения лотерей, вносится в бюджет не позднее 15 дней после проведения каждого тиража розыгрыша лотереи. Расчет налога представляется в налоговую инспекцию за пять дней до уплаты налогов в бюджет.
Форма расчета налога, представляемого в налоговую инспекцию, приведена в приложении N 1 к настоящим Методическим указаниям. #
# абзацы исключены #
Налог на доходы зачисляется на раздел 25 бюджетной классификации:
полученные от принадлежащих предприятиям, объединениям и организациям акций, облигаций и других ценных бумаг - на параграф 1;
совместных предприятий с участием и без участия иностранных юридических лиц и граждан - на параграф 2;
от видеосалонов, массовых концертно-зрелищных и других (кроме спортивных) мероприятий, эксплуатации игровых автоматов с денежным выигрышем, игрально-призовых аттракционов - на параграф 3;
от сдачи в аренду предприятий, цехов, участков с производственным оборудованием, принадлежащих на праве собственности государству,- на параграф 4;
от реализации имущества и иностранной валюты на аукционах - на параграф 5;
от проведения лотерей и других аналогичных мероприятий, непосредственно не связанных с производством продукции,- на параграф 6;
полученные от биржевой и брокерской деятельности - на параграф 7.
Суммы дополнительно исчисленных налогов налоговыми органами по результатам проверки расчетов и документальных проверок вносятся плательщиками в доходы соответствующих бюджетов в 5- дневный срок со дня сообщения государственной налоговой инспекцией о сумме доплат.
Излишне внесенные суммы налогов засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в 5-дневный срок по заявлению плательщика.
Плательщики несут ответственность за правильность исчисления, подсчет и своевременность уплаты налога на доходы, а налоговые органы осуществляют контроль в соответствии с действующим законодательством.
Учет начисленных и поступивших гумм налогов на доходы по каждому виду дохода и плательщику государственные налоговые инспекции ведут на лицевых счетах по форме, согласно приложению 2 настоящих методических указаний.
Контроль за правильностью исчисления плательщиками и своевременностью перечисления в бюджет налога на доходы осуществляется государственными налоговыми инспекциями.
По концертно-зрелищным мероприятиям, аукционам, лотереям документальные проверки проводятся по каждому концертно-зрелищному мероприятию, аукциону, лотерее.
По другим источникам дохода, облагаемым налогом на доходы, документальные проверки проводятся по мере необходимости, но не реже одного раза в два года.
Настоящие методические указания вводятся в действие начиная с расчетов по доходам, полученным с 1 января 1992 г.
Приложение 1
РАСЧЕТ НАЛОГА НА ДОХОДЫ*
от ______________________________________________________________
(вид дохода, мероприятия)
за_____________________________месяц, ______квартал 199 г.,
по ______________________________________________________________
(наименование предприятия, объединения и организации)
_________________________________________________________________
Неиспользованные билеты: количество ______________серия__________
номера ____________________номинальная стоимость_________________
1. Выручка ______________________________________________________
2. Расходы, исключаемые из выручки для исчисления налога_________
_________________________________________________________________
3. Облагаемый доход______________________________________________
6. Сумма, подлежащая зачету______________________________________
7. Подлежит уплате по сроку______________________________________
в т.ч. в республиканский бюджет__________________________
в местный бюджет _________________________________
Руководитель предприятия
(объединений, учреждения
и организации) (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
--------------------------------
* При расчете налога на доходы от проведения массового
концертно-зрелищного мероприятия строки 6 и 7 формы расчета не
заполняются.
Приложение 2
бюджет________________
раздел________________
параграф______________
КАРТОЧКА ЛИЦЕВОГО СЧЕТА
по _______________________ на 19 г.
(наименование платежа в бюджет)
Полное наименование предприятия_____________________________
_________________________________________________________________
Адрес предприятия___________________________________________
Телефон ____________________________________________________
Ответственный исполнитель по расчетам с бюджетом тов._______
_________________________________________________________________
Расчетный счет _____________________в ______________________
____________________________________телефон N ___________________
------+-------+-----T----------------------------+-----------------+-----¬
Дата ¦Содер- ¦Срок ¦Расчеты по осн.платежам ¦Расчеты по начи- ¦Вне- ¦
за- ¦жание ¦упла-+-----+------+---------------+слен.к уплате ¦сено ¦
писи ¦опера- ¦ты и ¦начи-¦упла- ¦Сальдо расчетов¦ пени ¦всего¦
опе- ¦ции ¦дата ¦слено¦чено +------+--------+------+-----T----+на ¦
рации ¦ ¦зачи-¦к уп-¦в бю- ¦недо- ¦перепла-¦Начис-¦Упла-¦Ос- ¦нача-¦
¦ ¦сле- ¦лате ¦джет ¦имка ¦ та ¦лено ¦чено ¦та- ¦ло ¦
¦ ¦ния ¦ ¦ ¦ ¦ ¦или ¦или ¦ток ¦года ¦
¦ ¦пла- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦умень-¦воз- ¦неу-¦ ¦
¦ ¦те- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦шено ¦вра- ¦пла-¦ ¦
¦ ¦жей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(-) ¦щено ¦чен-¦ ¦
¦ ¦в бю-¦ ¦ ¦ ¦ ¦пени ¦(-) ¦ной ¦ ¦
¦ ¦джет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦пени ¦пени¦ ¦
------+-------+-----+-----+------+------+--------+------+-----+----+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
| 
