Стр. 2
Страницы: | Стр.1 | Стр.2
Кредит 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Если фактическая сумма ремонта меньше начисленного резерва (ремонтного фонда), то излишне начисленная сумма фонда сторнируется. При этом составляется следующая запись:
Дебет 20 "Расходы на ведение дела".
Кредит 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
6. УЧЕТ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности к малоценным и быстроизнашивающихся предметам относятся:
- предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
- предметы стоимостью до 10000 рублей включительно за единицу (комплект) независимо от срока их службы;
- специальные инструменты и специальные приспособления, специальная одежда, включая форменную, специальная обувь, а также постельные принадлежности, предметы проката независимо от их стоимости и срока службы;
Руководитель предприятия имеет право установить на отчетный год меньший предел стоимости предметов, учитываемых в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Предельная стоимость имущества, относящегося к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, изменяется Министерством финансов по мере необходимости.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение, сооружение или изготовление, а в балансе - по остаточной стоимости с выделением справочно без включения в итог баланса первоначальной стоимости и износа.
Бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется по местам хранения и эксплуатации, по лицам, ответственным за их сохранность, наименованиям, количеству, цене, сумме и, как правило, по следующим группам:
- инструменты и приспособления общего назначения;
- специальные инструменты и специальные приспособления;
- сменное оборудование;
- технологическая тара;
- производственный инвентарь;
- хозяйственный инвентарь;
- специальная одежда, специальная обувь;
- постельные принадлежности;
- прочие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
Предприятия могут самостоятельно устанавливать более детализированную группировку малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется с подразделением на предметы, находящиеся на складе, и предметы, находящиеся в эксплуатации. Под малоценными и быстроизнашивающимися предметами в эксплуатации понимаются предметы, находящиеся в кладовых структурных подразделений, на рабочих местах у рабочих и служащих, а также в процессе восстановления и ремонта. Предметы считаются в эксплуатации с момента их отпуска со склада для хозяйственных нужд.
Для правильной организации учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов должны осуществляться соответствующие мероприятия, в частности, необходимо:
- обеспечить условия для нормального их хранения на складах и использования в эксплуатации;
- размещать предметы в местах их хранения и эксплуатации таким образом, чтобы иметь возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия;
- установить круг лиц, ответственных за приемку, хранение и отпуск предметов, за правильное и своевременное оформление этих операций; заключать в установленном порядке с соответствующими лицами письменные договоры о материальной ответственности;
- определить должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение, отпуск и списание предметов, в то числе и дефицитных;
- установить четкую систему документооборота и строгий порядок оформления операций по движению этих предметов;
- проводить в надлежащие сроки в установленном порядке инвентаризации и своевременно отражать их результаты в учете;
- разработать и постоянно совершенствовать нормы запасов, отпуска, расходования предметов, сроки службы в эксплуатации (по предметам, по которым сроки службы не определены в установленном порядке) и нормативные или сметные ставки погашения их стоимости.
Приобретенные или собственного изготовления предметы должны поступать на склад предприятия. Передача их непосредственно в эксплуатацию, минуя склад, не рекомендуется.
В целях улучшения обеспечения сохранности следует производить маркировку спецодежды, спецобуви, производственного и хозяйственного инвентаря, постельных принадлежностей и других предметов до отпуска их в эксплуатацию. Маркировка должна содержать наименование предприятия или его символ и делается различными способами - несмываемой краской, клеймением, насечкой, прикреплением жетона.
Новые поступления предметов, перемещения их от одного ответственного лица к другому или за пределы структурного подразделения, а также изменение их рабочего состояния вследствие перехода из запаса в эксплуатацию и обратно, ликвидация, порча и т.п. должны своевременно оформляться соответствующими документами и получать отражение в учете.
Материально-ответственные лица учитывают движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов в натуральном выражении по каждому наименованию в карточках складского учета или книгах. Записи в карточки (книги) производятся на основании приходных и расходных документов по мере их поступления.
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности предметы стоимостью до 200 рублей включительно за единицу (комплект) могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Стоимость этих предметов относится сразу на увеличение расходов на ведение дела. В целях обеспечения сохранности этих предметов на предприятии, в организации должен быть организован оперативный учет их движения, в частности, оперативный учет в количественном выражении. Износ по таким предметам не начисляется. Этот порядок распространяется на предметы, переданные в производство или эксплуатацию после 1 июля 1992 г., и не касается предметов, числящихся в эксплуатации до этого периода. Лимит отнесения предметов стоимостью до 10000 рублей включительно за единицу (комплект) к малоценным и быстроизнашивающимся касается предметов, поступающих в эксплуатацию после 1 июля 1992 года. Перенесение с основных средств в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов, числящихся по состоянию на 1 июля 1992 г., не предусматривается.
По малоценным и быстроизнашивающимся предметам стоимостью свыше 200 рублей за единицу (комплект) могут применяться по решению предприятия несколько способов погашения стоимости предметов, находящихся в эксплуатации, и соответствующие им методы начисления износа:
- исходя из сроков службы и стоимости предметов;
- в соответствии с нормативными или сметными ставками, рассчитанными предприятием исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и выпуска продукции;
- в размере 50 процентов стоимости предметов при передаче их в эксплуатацию и остальных 50 процентов стоимости (за вычетом их стоимости по цене возможного использования) - при выбытии за непригодностью;
- в размере 100 процентов стоимости предметов при передаче их в эксплуатацию.
Для определения непригодности малоценных и быстроизнашивающихся предметов к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности производства восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание указанных предметов на предприятии, в организации создается постоянно действующая комиссия. Комиссия производит непосредственный осмотр предметов, подлежащих списанию, устанавливает непригодность их к восстановлению, а также определяет возможность использования или реализации материалов, остающихся от списываемых предметов. Эта же комиссия составляет акт на списание предметов.
Предметы, утратившие свое назначение, но пригодные для использования, должны быть реализованы в установленном порядке.
На каждый испорченный или утраченный малоценный и быстроизнашивающийся предмет руководитель соответствующего структурного подразделения обязан обеспечить составление акта выбытия с указанием причин и виновников. Если это произошло по вине работника, то в соответствии с действующим законодательством производится определение размера ущерба и порядок его возмещения.
При предъявлении работником акта выбытия ему взамен негодного или утраченного предмета выдается годный. Акт выбытия впоследствии прикладывается к акту на списание.
Непригодные к дальнейшему использованию малоценные и быстроизнашивающиеся предметы сдаются в кладовую для утилизации по мере поступления утвержденных актов на списание. После этого акты на списание с распиской кладовщика о принятом утиле передаются в бухгалтерию, где они являются основанием для соответствующих записей.
Синтетический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется на активном счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", который имеет 2 субсчета: 12.1 "МБП в запасе" и 12.2 "МБП в эксплуатации". По дебету счета отражается наличие малоценных и быстроизнашивающихся предметов и их поступление, а по кредиту - их выбытие. Сальдо по счету дебетовое и означает наличие малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складе и в эксплуатации.
Хозяйственные операции по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:
1. Поступили МБП, приобретенные за плату от поставщиков или подотчетных лиц.
Дебет 12.1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе".
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или
Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
2. Поступили МБП от учредителей в счет их вклада в уставный фонд по договорной стоимости.
Дебет 12.1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе".
Кредит 75 "Расчеты с учредителями".
3. Поступили МБП безвозмездно по стоимости, определенной экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.
Дебет 12.1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе".
Кредит 88.4 "Фонды специального назначения" субсчет "Безвозмездно полученные ценности".
4. Отражаются транспортно-заготовительные расходы по перевозке, погрузке - разгрузке и т.п. МБП.
Дебет 12.1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе".
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
5. Оприходованы излишки МБП, выявленные при инвентаризации.
Дебет 12.1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе".
Кредит 39 "Прочие доходы".
6. Отпущены МБП стоимостью до 200 рублей за единицу (комплект) со склада в эксплуатацию на стоимость по учетным ценам с соответствующей частью транспортно-заготовительных расходов.
Дебет 20 "Расходы на ведение дела".
Кредит 12.1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе".
7. Отпущены МБП стоимостью свыше 200 рублей за единицу (комплект) в производство (эксплуатацию):
а) по учетным ценам -
Дебет 12.2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации".
Кредит 12.1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе".
б) на сумму транспортно-заготовительных расходов -
Дебет 20 "Расходы на ведение дела".
Кредит 12.1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе".
8. Начислен износ МБП в соответствии с выбранной предприятием методикой.
Дебет 20 "Расходы на ведение дела".
Кредит 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
9. Списаны МБП, выбывшие из эксплуатации вследствие физического износа.
а) на сумму износа -
Дебет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
Кредит 12.2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации".
б) на стоимость металлолома и других материальных ценностей, полученных от списания -
Дебет 10 "Материалы".
Кредит 12.2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации".
10. Выбытие МБП при реализации и по другим причинам:
а) на стоимость по учетным ценам -
Дебет 48 "Реализация прочих активов".
Кредит 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
б) на сумму ранее начисленного износа -
Дебет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
Кредит 48 "Реализация прочих активов".
в) на сумму отклонений от стоимости по учетным ценам по МБП, отпущенным со склада. Запись дополнительная или "красное сторно" -
Дебет 48 "Реализация прочих активов".
Кредит 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
г) на стоимость поступивших средств по цене реализации МБП -
Дебет 51 "Расчетный счет".
Кредит 48 "Реализация прочих активов".
Пример:
Реализованы МБП кооперативу или один кооператив другому.
Первоначальная стоимость 40000 руб.
Износ 50% (фактический) 20000 руб.
Остаточная стоимость 20000 руб.
Продажная стоимость 70000 руб.
Прибыль от реализации 50000 руб. (70000 - 20000)
Налог на добавленную 50000 x 25
стоимость (НДС) ---------- = 10000 руб.
125
1. Отражается первоначальная стоимость реализованных МБП.
-----------------+----------------+---------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма ¦
+----------------+----------------+---------------------+
¦ 48 ¦ 12 ¦ 40000 ¦
¦----------------+----------------+----------------------
2. Списывается сумма фактически начисленного износа на реализованные МБП.
-----------------+----------------+---------------------¬
¦ 13 ¦ 48 ¦ 20000 ¦
¦----------------+----------------+----------------------
3. Отражается продажная стоимость реализованных МБП.
-----------------+----------------+---------------------¬
¦ 76 ¦ 48 ¦70000 + 10000 = 80000¦
¦----------------+----------------+----------------------
4. Поступили деньги от кооператива за реализованные ему МБП.
-----------------+----------------+---------------------¬
¦ 51 ¦ 76 ¦ 80000 ¦
¦----------------+----------------+----------------------
5. Отражается задолженность бюджету по НДС.
-----------------+----------------+---------------------¬
¦ 48 ¦ 68 ¦ 10000 ¦
¦----------------+----------------+----------------------
6. Перечислена задолженность бюджету по НДС.
-----------------+----------------+---------------------¬
¦ 68 ¦ 51 ¦ 10000 ¦
¦----------------+----------------+----------------------
7. Отражается результат от реализации МБП (К 48 - Д 48).
-----------------+----------------+---------------------¬
¦ 48 ¦ 80 ¦ 50000 ¦
¦----------------+----------------+----------------------
11. Передача МБП дочерним предприятиям, филиалам, отделениям и другим обособленным подразделениям предприятия, выделенным на отдельные балансы.
Дебет 78 "Расчеты с дочерними организациями".
Кредит 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
12. Предъявлена претензия поставщикам за недостачу или порчу МБП.
Дебет 63 "Расчеты по претензиям".
Кредит 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
13. Отражается недостача МБП, выявленная в процессе инвентаризации на складе.
Дебет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Кредит 12.1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе".
14. Отражается недостача, порча МБП, выявленные в процессе инвентаризации в местах эксплуатации:
а) на сумму ранее начисленного износа -
Дебет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
Кредит 12.2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации".
б) на стоимость оприходованных материалов (лом, ветошь) -
Дебет 10 "Материалы".
Кредит 12.2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации".
в) на остаточную стоимость -
Дебет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Кредит 12.2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации".
15. Списывается недостача МБП:
а) в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке -
Дебет 20 "Расходы на ведение дела".
Кредит 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
б) сверх норм убыли за счет виновных лиц -
Дебет 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
Кредит 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
в) когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании -
Дебет 26 "Прочие расходы".
Кредит 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Страницы: | Стр.1 | Стр.2
| 
