УТВЕРЖДЕНО
Первый заместитель
Председателя Главной
государственной
налоговой инспекции
при Кабинете Министров
Республики Беларусь
01.08.1996 г. N 03/95
Общие положения
Фиксированные суммы налога на прибыль и твердые суммы подоходного налога с доходов, получаемых соответственно юридическими и физическими лицами, реализующими товары (работы, услуги) за наличный расчет через мелкорозничную торговую сеть и магазины с площадью торгового зала не более 25 кв. метров, а также на рынках, ярмарках, выставках-продажах, дифференцируются в зависимости от объема товарооборота, ассортимента товаров (работ, услуг), месторасположения торгового объекта (места) и других особенностей данного вида деятельности.
Установлению фиксированных сумм налога на прибыль и твердых сумм подоходного налога предшествует подготовительная работа, направленная на сбор и анализ информации по следующим направлениям.
Анализ количества субъектов хозяйствования, осуществляющих этот вид деятельности, в том числе по направлениям - мелкорозничная торговля через ларьки, палатки, киоски и т.д. и т.п., розничная торговля через магазины с площадью торгового зала не более 25 кв. метров, на рынках, ярмарках, выставках-продажах, мелкооптовая торговля за наличный расчет.
Анализ примерной рентабельности этого вида деятельности, в том числе по указанным выше направлениям, на основании информации о результатах хозяйственной деятельности, предоставляемой субъектами хозяйствования, осуществляющими этот вид деятельности, органам государственной налоговой инспекции, а также полученной в результате документальных проверок, обследований и контрольных проверок в начале и конце рабочего дня в местах реализации товаров (работ, услуг).
Анализ взаимосвязи получаемых доходов с месторасположением торгового объекта (места), ассортимента реализуемых через него товаров (работ, услуг), продолжительности рабочего дня.
Анализ уплаты налогов в бюджет данными субъектами хозяйствования, в том числе налога на прибыль, и возможных потерь для бюджета за счет уклонения от налогообложения путем сокрытия реально получаемой выручки.
В частности, при установлении фиксированных сумм налога на прибыль и твердых сумм подоходного налога субъектам хозяйствования необходимо учитывать, что имеет достаточно широкое распространение практика реализации товаров через мелкорозничную сеть за наличный расчет мелкооптовыми партиями (сигареты, кофе, жевательная резинка, пиво и т.д.). При этом полученная выручка резко наращивает размер реально получаемых доходов по торговому объекту (месту), в то же время в преобладающем большинстве случаев в отчетности она не отражается и, соответственно, скрывается от налогообложения.
В целом проводимая предварительная работа направлена на выявление реальных размеров доходов, получаемых субъектами хозяйствования от данного вида деятельности и, соответственно, обеспечение установления фиксированных сумм налога на прибыль в размерах, наиболее точно отражающих эти доходы.
В соответствии с руководящим документом Министерства торговли Республики Беларусь "Торговля. Термины и определения", утвержденным приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 14.12.1995 г. N 80, к мелкорозничной торговой сети относится часть розничной торговой сети, состоящая из палаток, ларьков, киосков, мини-кафе (летних кафе), торговых автоматов вне стационарных торговых единиц и пунктов передвижной торговли, а также передвижная торговая сеть, которая включает развозную и разносную торговую сеть. Развозная торговая сеть характеризуется размещением торговых объектов на транспортных средствах (автомагазины (автолавки), прицепы-лавки, судно-лавки, мотовелотележки). Разносная торговая сеть характеризуется продажей товаров с переносных приспособлений (лотков, корзин).
Торговый зал - внутреннее пространство магазина, предназначенное для выкладки, показа товаров, а также занятое оборудованием для выкладки, продажи и обслуживания покупателей.
Рынок - специально отведенное место с созданными на нем надлежащими условиями для продажи гражданами и субъектами хозяйствования сельскохозяйственной продукции, дикорастущих плодов и ягод, непродовольственных товаров, в том числе собственного изготовления (производства), а также с созданными для граждан необходимыми удобствами в их приобретении.
Сезонный базар (Ярмарка) - форма организации торговли товарами, в том числе сельскохозяйственной продукцией, характеризующаяся проведением к определенной дате (сезону) и в определенном месте.
Выставка-продажа - форма организации розничной торговли, характеризующаяся предварительной демонстрацией и последующей продажей определенных товаров.
Фиксированные суммы налога на прибыль и твердые суммы подоходного налога областные и Минский городской Советы депутатов или по их поручению соответствующие исполнительные и распорядительные органы устанавливают дифференцированно по каждому торговому объекту (месту), принадлежащему субъекту хозяйствования. Иначе говоря, их величина может колебаться в зависимости от предполагаемого объема товарооборота, который в свою очередь находится в прямой зависимости от ассортиментного профиля, месторасположения, размера торговой площади торгового объекта (места).
Ассортиментный профиль торгового объекта (места) определяется по преобладанию в структуре ассортимента всех товаров, находящихся в продаже, товаров определенной ассортиментной группы или нескольких групп.
Групповой ассортимент товаров - это совокупность товаров, объединенных в группы по различным признакам. В качестве признаков могут выступать: однородность сырья; потребительское назначение; способ производства.
В целях наиболее полного учета зависимости прогнозируемого объема товарооборота торгового объекта (места) от группового ассортимента реализуемых товаров при установлении фиксированных сумм налога на прибыль, отдельно рекомендуется выделять:
- торговлю непродовольственными товарами через мелкорозничную торговую сеть и магазины с площадью торгового зала не более 25 кв. метров;
- торговлю непродовольственными товарами на рынках, ярмарках, выставках-продажах, а также с лотков, корзин и т.д. и т.п.;
- торговлю продовольственными товарами через мелкорозничную торговую сеть и магазины с площадью торгового зала не более 25 кв. метров.
- торговлю продовольственными товарами на рынках, ярмарках, выставках-продажах, а также с лотков, корзин и т.д. и т.п.;
- торгово-производственную деятельность (мини-кафе и т.д.).
В группе непродовольственных товаров целесообразно отдельно рассматривать торговлю такими видами товаров, как, например, цветы, товары бытовой химии, меховые изделия, хозяйственные товары, косметика и парфюмерия, кинофоторадиоаппаратура, книги, игры и игрушки, мебель, ковры, одежда, обувь, часы и украшения и т.д.
В группе продовольственных товаров это, например, овощи и фрукты, семечки (не относящиеся к продукции личного подсобного сельского хозяйства), рыба и рыбные продукты, мясо и мясопродукты и т.д.
Кроме того, через объекты мелкорозничной торговой сети зачастую реализуются товары смешанного ассортимента (как продовольственные, так и непродовольственные), что также требует отдельного подхода при установлении фиксированных сумм налога на прибыль.
Следует учитывать, что при осуществлении торговли через розничную торговую сеть ассортимент указывается в лицензии на розничную торговлю, выдаваемой исполкомами Советов депутатов.
При установлении фиксированных сумм налога на прибыль, твердых сумм подоходного налога необходимо учитывать месторасположение торгового объекта (места). В этих целях возможное например, использовать коэффициент месторасположения, на который будет корректироваться размер фиксированной суммы налога на прибыль.
Устанавливать для торговых объектов (мест) коэффициенты месторасположения должны областные и Минский городской Советы депутатов, а по отдельным торговым объектам (местам) они могут предоставить право районным (городским) Советам депутатов или их исполнительным органам понижать либо повышать коэффициенты в установленных пределах.
При установлении фиксированной суммы налога на прибыль, твердых сумм подоходного налога необходимо также обращать внимание на то, какой режим работы предусмотрен для данного торгового объекта, поскольку круглосуточный режим работы для объектов мелкорозничной торговли имеет достаточно широкое распространение.
1. Для юридических лиц рекомендуется устанавливать фиксированные суммы налога на прибыль в размере не менее 5% от предполагаемого товарооборота по каждому торговому объекту (месту). В случае, если фактический товарооборот по какому-либо торговому объекту (месту) значительно превысит предполагаемый и, соответственно, уплаченная фиксированная сумма налога на прибыль составит от него менее 5%, государственная налоговая инспекция обязана в оперативном порядке внести предложение местным органам власти о увеличении фиксированной суммы налога на прибыль, установленной для данного торгового объекта (места).
Уплата фиксированных сумм налога на прибыль производится до начала месяца, в котором юридическое лицо планирует осуществлять реализацию товаров (работ, услуг). Учитывая, что постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 27 июня 1996 г. N 424 введено в действие с 1 июля 1996 года, сроки уплаты фиксированных сумм налога на прибыль будут определены следующим образом:
за июль - август фиксированные суммы налога на прибыль должны быть уплачены до 22 августа текущего года;
за сентябрь - до 1 сентября текущего года;
за октябрь и далее - 22 числа каждого предшествующего месяца.
Кроме реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет через мелкорозничную торговую сеть и магазины с площадью торгового зала не более 25 кв. метров, а также на рынках, ярмарках, выставках-продажах юридические лица могут осуществлять другие виды деятельности. В данном случае обязательно ведение раздельного учета и раздельное исчисление и уплата налога на прибыль.
В случае, если юридическое лицо одновременно осуществляет розничную и мелкорозничную торговлю, предварительно уплаченные фиксированные суммы налога на прибыль учитываются при расчетах с бюджетом следующим образом: после расчета балансовой прибыли за отчетный период в целом по юридическому лицу в целях налогообложения из нее вычитается сумма налога на недвижимость и уплаченная фиксированная сумма налога на прибыль, после чего прибыль облагается налогом в общеустановленном порядке.
При уплате фиксированных сумм налога на прибыль по торговым объектам (местам), принадлежащим юридическому лицу, государственная налоговая инспекция делает отметку на представленном субъектом хозяйствования платежном поручении о зачислении на бюджетный счет фиксированных сумм налога на прибыль. При наличии у юридического лица более одного такого торгового объекта (места) к платежному поручению о перечислении фиксированной суммы налога на прибыль в целом по юридическому лицу должен прилагаться реестр, где указываются фиксированные суммы налога на прибыль по каждому принадлежащему юридическому лицу торговому объекту (месту) с указанием их конкретного месторасположения, и платежные поручения об уплате налога на каждый такой объект, на каждом из которых делается соответствующая отметка государственной налоговой инспекции.
Указанное платежное поручение должно предъявляться по первому требованию работника государственной налоговой инспекции при проверке объектов (мест) мелкорозничной торговли и магазинов с площадью торгового зала до 25 кв. метров.
В случае отсутствия подтверждения предварительной уплаты по торговому объекту (месту) фиксированной суммы налога на прибыль в доход бюджета взыскивается установленная фиксированная сумма налога на прибыль, финансовая санкция в размере 10 процентов к фиксированной сумме налога на прибыль и пеня с момента начала осуществления вида деятельности, по которому предусмотрен и не уплачен в соответствующие сроки налог на прибыль в фиксированной сумме.
2. Для физических лиц рекомендуется устанавливать ставки подоходного налога в твердых суммах в минимальных заработных платах в месяц на календарный год и предъявлять платежное извещение на уплату налога ежемесячно или ежеквартально в начале отчетного периода на каждый торговый объект (место).
При определении размеров ставок подоходного налога рекомендуется использовать следующие методы.
Размеры ставок налога можно определить на основании данных о доходах предпринимателей, занимавшихся данным видом деятельности в 1995 году и первом квартале (полугодии) 1996 г., которые имеются в налоговых органах. Имеются в виду доходы, указанные плательщиками в декларациях, определенные в ходе рейдов, обследований и документальных проверок предпринимателей, контрольных проверок в начале и конце рабочего дня в местах реализации товаров (работ, услуг). При определении среднего дохода по виду деятельности следует принимать доходы предпринимателей, занимавшихся деятельностью постоянно в течение года, которая периодически проверялась налоговыми органами. Доходы с большими отклонениями и неправдоподобные учитывать при определении базового дохода не следует.
Средний доход следует корректировать в сторону увеличения с учетом выявленных в ходе проверок сумм сокрытого дохода и денежных средств, принятых с нарушением установленного порядка приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет.
В целях оперативного решения вопросов, которые могут возникнуть на практике, в решениях вышеуказанных органов об установлении ставок подоходного налога в твердых суммах рекомендуется предусмотреть:
- основание для введения ставок подоходного налога со ссылкой на соответствующий нормативный акт;
- порядок представления льгот для отдельных категорий плательщиков и размеры льготных ставок;
- порядок корректировки ставок для лиц, использующих труд привлеченных граждан;
- порядок перерасчета месячной ставки подоходного налога в сторону уменьшения для лиц, которые начали осуществлять предпринимательскую деятельность не с начала месяца, а также для лиц, прекративших деятельность в течение месяца в порядке, установленном законодательством;
- порядок исчисления и уплаты налога в твердых суммах лицами, изначально занимающимися неполный месяц (например, реализация товаров на рынке только по выходным дням);
- порядок и основания возврата ранее уплаченных сумм.
В решениях Советов депутатов и их исполнительных органов рекомендуется оговорить меры ответственности плательщиков за несвоевременную уплату подоходного налога в твердых суммах либо за занятие деятельностью без уплаты фиксированных сумм со ссылкой на соответствующие законодательные и нормативные акты Республики Беларусь. При этом следует иметь в виду, что пеня исчисляется со дня, следующего за сроком уплаты, указанным в платежном извещении. В случае занятия деятельностью, доходы от которой облагаются по твердой ставке, без уплаты подоходного налога по твердой ставке и без вручения налоговым органам платежного извещения пеня исчисляется начиная с 1 числа месяца, за который не уплачен налог.
По отдельным торговым объектам областные органы, устанавливающие ставки подоходного налога в твердых суммах, могут предоставить право районным (городским) Советам депутатов или их исполнительным органам понижать либо повышать коэффициенты в пределах, установленных областным органом власти (управления).
Можно устанавливать ставки подоходного налога в твердых суммах и на смешанный ассортимент (как правило, в киосках мелкорозничной торговой сети продаются непродовольственные и продовольственные товары).
Можно выделять отдельные виды непродовольственных товаров, например цветы, товары бытовой химии, меховые изделия, хозяйственные товары, косметика и парфюмерия, кинофоторадиоаппаратура, книги, игры и игрушки, мебель, ковры, одежда, обувь, часы и украшения и т.д., и продовольственных товаров, например овощи и фрукты, семечки (не относящиеся к продукции личного подсобного сельского хозяйства), рыба и рыбные продукты, мясо и мясопродукты и т.д., и устанавливать на них фиксированные ставки.
Ставки подоходного налога в твердых суммах устанавливаются на торговый объект, торговое место и уплачиваются по каждому из них с выпиской извещения на уплату фиксированных сумм налога по каждому.
К другим особенностям данного вида деятельности можно отнести сменность работы торгового объекта, т.е., например, при круглосуточном режиме работы следует предусмотреть повышающий коэффициент.
При установлении ставок подоходного налога в твердых суммах следует учитывать также социальную значимость реализуемой продукции (товаров).
Подоходный налог в твердой сумме уплачивается предпринимателем до начала месяца, в котором он планирует осуществлять деятельность. Учитывая, что постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 27 июня 1996 г. N 424 введено в действие с 1 июля 1996 года, в решениях областных и Минского городского Советов или соответствующих исполнительных и распорядительных органов необходимо оговорить сроки уплаты подоходного налога за июль и август 1996 г. (например, не позднее 25 августа). Допускается уплата подоходного налога за квартал, год или любое другое количество месяцев до наступления этих периодов на основании платежных извещений, выписанных налоговым органом после предварительного согласования с плательщиком периода осуществления деятельности. При этом при изменении размера минимальной заработной платы или изменении размера ставок производится доплата подоходного налога в сроки, установленные соответствующими решениями.
Согласно Закону Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" перерасчет подоходного налога, уплаченного в твердых суммах, исходя из фактического дохода не производится.
Для уплаты подоходного налога в твердых суммах налоговым органом выдается извещение на уплату фиксированных сумм налога. Форма извещения приводится в приложении.
При уплате фиксированной суммы подоходного налога в извещении делается отметка об уплате, которая заверяется налоговым органом. Извещение на уплату твердых сумм подоходного налога выдается на каждый торговый объект (место).
Платежные извещения на уплату фиксированных сумм налога являются бланками строгой отчетности, ведется соответствующий их учет в налоговых инспекциях.
| 
