Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь направляет ответы на вопросы по внешнеэкономической деятельности, возникающие на практике при исчислении налогов.
1. Вопрос: Подлежит ли обложению рентной платной древесина и изделия из нее при вывозе в государства-участники Таможенного Союза?
Ответ: Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 21.08.95 г. N 458 "О мерах по совершенствованию регулирования экспорта древесины" введена рентная плата за экспорт древесины и изделий из нее. Льготы по уплате рентной платы при вывозе древесины и изделий из нее в государства-участники Таможенного союза данным постановлением не установлены.
В соответствии с пунктом 2.1. Методических указаний Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 20.09.95 г. N 12 "О порядке исчисления и уплаты рентной платы за экспорт древесины и изделий из нее" (зарегистрировано в Реестре государственной регистрации 05.10.95 г. N 1098/12) вывоз древесины и изделий из нее с территории Республики Беларусь разрешается при наличии расчета рентной платы, заверенного налоговыми органами и документов, подтверждающих ее уплату.
2. Вопрос: Взимается ли при въезде на территорию республики сбор за проезд автотранспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь с автотранспортных средств с временными иностранными номерами доставляемых своим ходом в адрес субъектов хозяйствования республик по договорам лизинга?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Методических указаний Министерства финансов Республики Беларусь от 5 июля 1995 г. N 19, Главной государственной налоговой инспекции от 5 июля 1995 г. N 04/8 и Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 10 июля 1995 г. N 07-03/2184 "О порядке исчисления и уплаты сбора за проезд автотранспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь" (зарегистрировано в Реестре государственной регистрации 29 июля 1995 г. N 1016/12) при наличии на транспортном средстве временных (транзитных) номеров регистрации, указанные транспортные средства приравниваются к транспортных средства м иностранных государств с уплатой причитающихся сборов, за исключением приобретаемых юридическими и физическими лицами Республики Беларусь автобусов и доставляемых в Республику Беларусь своим ходом.
3. Вопрос: Подлежит ли обложению таможенными платежами мебель, ввозимая на территорию республики физическими лицами?
Ответ: В соответствии с постановлениями Кабинета Министров Республики Беларусь от 28 марта 1996 г. N 218 и от 10.07.96 г. N 452 "О внесении изменения в постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 5 августа 1995 г. N 419" мебель, классифицируемая в товарных позициях 9401 и 94043, при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь облагается таможенными платежами по единой ставке 50% ее таможенной стоимости.
4. Вопрос: На основании каких нормативных документов производится взимание таможенными органами республики таможенных пошлин с товаров, ввозимых юридическими лицами на территорию Республики Беларусь?
Ответ: Законом Республики Беларусь "О таможенном тарифе" определено, что товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь подлежат обложению таможенными пошлинами (если иное не установлено международными договорами Республики Беларусь).
Таможенные пошлины на ввозимые на территорию Республики Беларусь товары взимаются таможенными органами в соответствии с постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 29.04.94 г. N 298 "О таможенном тарифе Республики Беларусь", Кабинета министров Республики Беларусь от 19.04.95 г. N 219 "О таможенном тарифе Республики Беларусь" по ставкам, утвержденными постановлениями Кабинета Министров Республики Беларусь от 29.06.95 г. N 340 "Об изменении таможенного тарифа Республики Беларусь", от 13.11.95 г. N 624 "О внесении изменений в ставки таможенных пошлин на ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь вещи", от 09.09.96 г. N 595 "Об освобождении от обложения таможенными пошлинами крышек завинчивающихся, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь для производства плодоовощных консервов" и от 20.09.96 г. N 623 "О ставке таможенной пошлины на сахар, ввозимый на таможенную территорию Республики Беларусь из государств, не входящих в Таможенный союз".
5. Вопрос: Какие нормативные документы следует использовать субъекту хозяйствования Республики Беларусь при исчислении и уплате рентной платы за экспорт древесины и изделий из нее?
Ответ: При вывозе за пределы Республики Беларусь древесины и изделий из нее субъекты хозяйствования республики уплачивают рентную плату на основании и по ставкам, установленными постановлениями Кабинета Министров Республики Беларусь от 21.08.95 г. N 458 "О мерах по совершенствованию регулирования экспорта древесины", от 31.10. 95 г. N 605 "О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Кабинета Министров Республики Беларусь", от 16.05.96 г. N 322 "О внесении изменений в ставки рентной платы за экспорт древесины и изделий из нее" и от 20.06.96 г. N 407 "О внесении изменений в ставки рентной платы за экспорт древесины и изделий из нее". При исчислении и уплате рентной платы следует руководствоваться Методическими указаниями Главной государственной налоговой инспекции от 20 сентября 1995 г. N 12 "О порядке исчисления и уплаты рентной платы за экспорт древесины и изделий из нее" (зарегистрировано в Реестре государственной регистрации 05.10.95 г. N 1098/12) и разъяснением о внесении дополнений в Методические указания Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 20 сентября 1995 г. N 12 "О порядке исчисления и уплаты рентной платы за экспорт древесины и изделий из нее" (Зарегистрировано в Реестре государственной регистрации 30.11.95 г. N 1171/12).
6. Вопрос: Какими нормативными документами определяется порядок взимания налогов и таможенных пошлин при перемещении физическими лицами вещей через таможенную границу Республики Беларусь?
Ответ: Уплата физическими лицами платежей, взимаемых таможенными органами при ввозе (вывозе) вещей должна производиться в соответствии с постановлениями Кабинета Министров Республики Беларусь от 05.08.95 г. N 419 "Об утверждении Положения о порядке перемещения физическими лицами вещей через таможенную границу Республики Беларусь", от 10.01.96 г. N 18 "О внесении изменений и дополнений в постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 5 августа 1995 г. N 419", от 28.03.96 г. N 218 "О внесении дополнений в постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 5 августа 1995 г. N 419" и от 10.07.96 г. N 452 "О внесении изменения в постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 5 августа 1995 г. N 419".
7. Вопрос: Какими нормативными документами следует руководствоваться при определении таможенной стоимости ввозимых на таможенную территорию вещей?
Ответ: При определении таможенной стоимости ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь вещей плательщикам следует руководствоваться Правилами определения таможенной стоимости вещей, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь, утвержденными Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.04.94 г. N 278 "О правилах определения таможенной стоимости вещей, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь".
8. Вопрос: Подлежат ли обязательной продаже валютные средства в СКВ и российских рублях, поступившие на счета иностранных предприятий и представительств иностранных фирм в соответствии с Указами Президента Республики Беларусь от 25.01.96 г. N 31 "О совершенствовании государственной денежно-кредитной политики", от 28.06.96 г. N 236 "О дополнительных мерах по упорядочению валютного регулирования на территории Республики Беларусь", от 2.10.96 г. N 393 "О внесении дополнений и изменений в Указы Президента Республики Беларусь от 25 января 1996 г. N 31 и от 28 июня 1996 г. N 236" и действующими постановлениями Кабинета Министров Республики Беларусь.
Ответ: Согласно указанных документов обязательная продажа поступивших средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях производится белорусскими юридическими лицами и предпринимателями, осуществляющими деятельность без образования юридического лица. Представительства иностранных фирм не являются белорусскими юридическими лицами и следовательно рассматриваемые поступления не подлежат обязательной продаже на Межбанковской валютной бирже. Иностранными предприятиями - юридическими лицами Республики Беларусь обязательная продажа валютных поступлений на Межбанковской валютной бирже производится в общеустановленном порядке, с учетом предусмотренных законодательством льгот.
9. Согласно абзацу второму пункта первого, постановления Кабинета Министров Республики Беларусь от 14.03.96 г. N 187 "Об изменении порядка продажи и покупки иностранной валюты" (в соответствии с подпунктом 3.3 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.96 г. N 31) юридические лица и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица освобождены от уплаты сбора в размере 10 процентов от суммы валютных средств, приобретенных на Межбанковской валютной бирже, при покупке валюты (российских рублей) (в соответствии с п. 2 Указа Президента N 236 от 28.06.96 г. прекратившего действие с 1.07.96 г.), для приобретения технологического оборудования, а также погашения полученных на эти цели кредитов и уплаты процентов за пользование ими.
Вопрос: Льготируются ли валютные средства, приобретенные на Межбанковской валютной бирже и направленные для закупки технологического оборудования, в случае дальнейшей реализации его на территории Республики Беларусь или за ее пределы?
Ответ: Согласно сообщения Администрации Президента Республики Беларусь от 23.07.96 г. N 11/310-20, из текста постановления следует, что предоставление этой льготы не зависит оттого, каким образом юридическое лицо (предприниматель) распорядится приобретенным технологическим оборудованием.
10. Совместное предприятие зарегистрировано до 3 августа 1993 года. Первая балансовая прибыль от реализации продукции собственного производства получена в октябре 1993 года, в целом по итогам 1993 года предприятие имеет прибыль. С октября 1993 года предприятие пользовалось льготой по налогу на прибыль.
Вопрос: С какого момента совместное предприятие должно уплачивать налог на прибыль в полном размере?
Ответ: Учитывая, что совместное предприятие было зарегистрировано до 3 августа 1993 г. и по итогам отчетного 1993 года предприятием получена прибыль от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, при соблюдении условий формирования уставного фонда (более 30% иностранного капитала в уставном фонде СП на 1.01.94 г.), совместное предприятие имеет право на льготу по налогу на прибыль, полученную от реализации продукции собственного производства в 1993-1995 отчетных годах.
В случае, если совместное предприятие зарегистрировано после введения в действие Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О иностранных инвестициях на территории Республики Беларусь" т.е. после 3 августа 1993 года, право на льготу по налогу на прибыль, полученную от реализации продукции собственного производства, предприятием может быть получено, при предоставлении им свидетельства о фактически сформированным каждым участником в течение года со дня регистрации уставного фонда в размере не менее 50% от предусмотренного учредительными документами. Документальным подтверждением факта сформирования уставного фонда является свидетельство, выданного в установленном порядке Министерством внешних экономических связей Республики Беларусь. Также необходимо наличие сертификата о принадлежности продукции к продукции собственного производства, в течении трех лет с момента объявления прибыли, включая первый прибыльный год, т.е. с октября 1993 года по октябрь 1996 года.
11. Вопрос: Какими из нормативных актов должен пользоваться субъект хозяйствования для отражения в бухгалтерском учете и отчетности срока реализации продукции при ее отгрузке в страны СНГ: п. 14 Постановления Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка от 11.08.93 г. N 536/20 "О мерах по упорядочению торгово-экономических отношений и взаиморасчетов с государствами, ранее входившими в СССР" с изменениями Постановлением Кабинетом Министров от 8.02.94 г. N 62 или п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.02.95 г. N 52 "Об установлении порядка регулирования экспортно-импортных и валютных операций и о повышении ответственности за нарушение законодательства в области внешнеэкономической деятельности", с изменениями, внесенными Указом Президента Республики Беларусь N 142 от 12.04.96 г. и Постановлением Кабинета Министров и Национального банка от 4.05.96 г. N 304/3.
Ответ: В соответствии с вышеназванными Постановлениями Кабинета Министров Республики Беларусь и Национального банка от 11.08.93 г. N 536/20 и Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 8.02.94 г. N 62, реализация продукции (работ, услуг) субъектами хозяйствования других государств, ранее входивших в СССР, отражается субъектами хозяйствования республики в бухгалтерском учете и отчетности по поступлении выручки, но не позднее 60 дней со дня отгрузки продукции (выполнения работ, услуг) если эта выручка не востребована в законном порядке.
В соответствии с п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 8.02.95 г. N 52 субъект хозяйствования должен обеспечить поступление на свой валютный счет выручки от продажи товара по экспортному контракту - не позднее 60 календарных дней с даты его отгрузки поставщиком.
Таким образом, Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 11.08.93 г. N 536/20 устанавливает порядок и сроки отражения в бухгалтерском учете и отчетности выручки от экспортного контракта, а Указ Президента Беларуси от 8.02.95 г. N 52 - срок поступления валютной выручки на валютный счет субъекта хозяйствования.
12. Вопрос: когда перечисляется в бюджет Республики Беларусь налог на доход, взимаемый с иностранного юридического лица у источника выплаты дохода?
Ответ: Согласно Закону Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" (статья 10) налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь удерживается предприятием, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода. В случае выплаты дохода не в денежном виде налог уплачивается от денежного эквивалента. Налог удерживается при начислении платежа.
Следовательно, перечисление налога в бюджет Республики Беларусь осуществляется при начислении платежа иностранному юридическому лицу при удержании налога.
13. Методическими указаниями Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21 мая 1996 г. N 14 "По исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц" предусмотрено предоставление расчета налога на доход (приложение N 3) белорусским предприятием, организацией в налоговую инспекцию в день уплаты налога в бюджет.
Вопрос: Нужно ли представлять данный расчет нарастающим итогом с начала года?
Ответ: Нет. В налоговую инспекцию представляется единовременный расчет налога на доход.
14. Вопрос: С какого времени производить уплату налога на доход с иностранных юридических лиц, получающих доход из источников Республики Беларусь по перечню, утвержденному постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.07.96 г. N 492 "О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций"?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" (с изменениями и дополнениями на 1.04.96 г.) иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог по "другим доходам" по ставке 15 процентов.
Перечень "других доходов" утвержден постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.07.96 г. N 492 "О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций". В соответствии с разъяснениями Министерства финансов Республики Беларусь от 28.08.96 г. N 05-21/680 датой введения в действие вышеназванного постановления является момент его принятия - 26 июля 1996 года.
Следовательно, доходы иностранных юридических лиц, входящие в перечень, утвержденный постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.07.96 г. N 492, подлежат обложению налогом по ставке 15 процентов начиная с 26.07.96 г. При этом "другие доходы" иностранных юридических лиц, входящие в вышеуказанный перечень (кроме доходов с продажи валюты) начисленные до 26.07.96 г. и перечисляемые, начиная с 26.07.96 г., подлежат обложению налогом на доход при перечислении платежа.
15. Вопрос: Подлежат ли налогообложению в Республике Беларусь доходы российских субъектов хозяйствования, возникающие из источников в Республики Беларусь?
Ответ: Да. В соответствии со статьей 2 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительство Российской Федерации о налоговой политике от 20 июля 1992 г. до заключения двустороннего соглашения об избежании двойного налогообложения юридические лица, их представительства и физические лица Сторон, осуществляющие деятельность на территории одного из участников настоящего Соглашения, руководствуются налоговым законодательством данного государства и все налоги и обязательные платежи перечисляются в доход его бюджетной системы.
16. Вопрос: Необходимо ли иностранным юридическим лицам, осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство ежемесячно представлять в налоговую инспекцию налоговую декларацию о доходах, заверенную аудиторской организацией?
Ответ: В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" (статья 9 пункт 2) иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Беларусь, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляет в налоговый орган отчет о деятельности в Республике Беларусь, а также декларацию о доходах. Декларация о доходах иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в Республике Беларусь, подлежит ежегодной проверке хозрасчетной аудиторской организацией за плату. Следовательно, представление в налоговую инспекцию и проведение ежемесячной аудиторской проверки деклараций для иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство не требуется.
17. Вопрос: Какой порядок уплаты налога на доход иностранного юридического лица от сдачи имущества в аренду?
Ответ: В соответствии с Законом Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" от 19 апреля 1996 г. N 237-XIII иностранные юридические лица, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог на доходы по "роялти" по ставке 15 процентов.
Понятие "роялти" включает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования авторских прав на произведения литературы, искусства, науки, включая кинофильмы, пленки, используемые для радиовещания, телевидения, спутниковую или кабельную передачу для трансляции, любого патента, товарного знака, знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, формулы или процесса, вознаграждения за использование или представление права пользования имуществом или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау).
К доходам от представления права использования следует относить доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг).
Налог удерживается предприятием, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, при начислении платежа. Если международным договором установленные правила, то применяются правила международного договора.
18. Белорусское предприятие закупило продукцию в России. Согласно контракта доставка товара от склада предприятия-изготовителя до склада покупателя за счет белорусского предприятия. Белорусское предприятие не заключает контракт на перевозку груза с российскими транспортными организациями. Российское предприятие само заказывает транспорт для перевозок груза в Республику Беларусь и оплачивает стоимость перевозки транспортному предприятию, а затем стоимость перевозки указывает в товарно-транспортной накладной (стоимость продукции отдельной строкой; стоимость перевозки отдельной строкой; всего к оплате).
Вопрос: Обязано ли в данном случае белорусское предприятие удерживать налог на фрахт с иностранного юридического лица?
Ответ: В соответствии со статьей 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" суммы дохода от фрахта, выплачиваемого иностранным юридическим лицам в связи с осуществлением международных перевозок, облагаются по ставке 6 процентов. Если иное предусмотрено международным договором, то применяются положения международного договора.
Согласно Методическим указаниям Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21 мая 1996 г. N 14 "По исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц" (регистрационный номер Минюста 1615/12 от 10.10.96 г.) под доходами от фрахта понимается плата за предоставленные услуги по перевозке грузов или пассажиров, исчисленная исходя из контрактной стоимости или согласованного тарифа перевозок.
Учитывая изложенное, налог по ставке 6 процентов взыскивается при наличии договора с иностранным юридическим лицом на перевозку.
Заместитель Председателя Н.Т.ГРИНЕВ
| 
