Зарегистрировано в НРПА РБ 10 мая 2001 г. N 8/5956
В целях повышения финансовой устойчивости предприятий торговли и общественного питания и в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", другими нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить Методические рекомендации по разработке учетной политики предприятия торговли и общественного питания.
2. Предприятиям республиканского подчинения, региональным органам управления торговли и общественного питания принять к исполнению и донести указанные рекомендации до всех подведомственных предприятий и организаций.
3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на управление финансов, цен, бухгалтерского учета и контроля (Куриленкова).
Министр П.А.КОЗЛОВ
УТВЕРЖДЕНО
Приказ Министерства торговли
Республики Беларусь
27.01.1998 N 10
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО РАЗРАБОТКЕ
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ ТОРГОВЛИ И
ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ
1. Настоящие Методические рекомендации по разработке учетной политики предприятия торговли и общественного питания (далее - Методические рекомендации) не носят универсального характера и содержат разработанные с учетом реально складывающейся в Республике Беларусь ситуации по реформированию торговли и общественного питания.
2. При формировании учетной политики предприятию необходимо руководствоваться Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", введенным в действие с 1 января 1995 г. постановлением Верховного Совета Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3322-XII, и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению.
Учетная политика должна быть отражена в виде документа (приказа), в котором предусматриваются способы ведения учета, его организационный и технический аспекты.
3. Учетная политика определяет предел стоимости предметов для их учета в составе основных средств, МБП, порядок начисления износа.
Лимит отнесения предметов к малоценным и быстроизнашивающимся установлен в пределах 6 миллионов рублей (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым устанавливается в пределах 2 миллионов рублей).
Перенесение из основных средств в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов, числящихся на 15 января 1998 г., в связи с изменением лимита не производится.
Погашение стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов производится путем начисления износа:
исходя из сроков службы и стоимости предметов;
в соответствии с нормативными или сметными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и запланированного выпуска продукции сроком до двух лет;
в размере 50 процентов стоимости при передаче их со складов в эксплуатацию и остальных 50 процентов стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их за непригодностью.
При этом по предметам, по которым имеются сроки службы (спецодежда, спецобувь, предметы проката и др.) износ начисляется исходя из сроков их службы.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью до одной минимальной заработной платы субъектами хозяйствования могут списываться на издержки по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию.
Амортизационная политика может производиться по трем вариантам:
первый вариант - путем применения обычных ставок амортизационных отчислений;
при втором варианте можно применять самостоятельно разработанные понижающие коэффициенты амортизационных отчислений с учетом финансового положения предприятия (постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 г. N 166);
применяя метод ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов, предусмотрев использование равномерного (линейного) метода исчисления износа по установленным нормам годовых амортизационных отчислений на полное восстановление, увеличенным в 2 раза.
Начисление амортизации исходя из переоцененной (восстановленной) стоимости основных фондов должно осуществляться "начиная с месяца, следующего за месяцем отражения переоценки в учете" и в соответствии с Положением "О порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве".
4. Нематериальные активы следует отражать в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, определяемой по сумме фактических затрат на их приобретение или экспертным путем.
Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений исходя из срока их использования.
В случае, если срок полезного использования нематериальных активов не определен, то устанавливать его по каждому полученному (переданному) активу с оформлением в установленном порядке приказом (распоряжением) по предприятию.
По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно установить, применять нормы амортизационных отчислений из расчета использования актива в течение 10 лет.
По нематериальным активам, стоимость которых не превышает одной минимальной заработной платы, износ исчислять в момент оприходования в размере 100 процентов стоимости.
5. Учет издержек обращения осуществлять в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включенных в себестоимость, утвержденными 19 февраля 1993 г. Госэкономпланом, Минфином, Минстатом Республики Беларусь N 26/13-24; 15-6/14; 18-22/10, с внесенными в них изменениями и дополнениями и Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию издержек производства и обращения в предприятиях торговли и общественного питания Республики Беларусь.
Списание товарных потерь на издержки обращения (производства) производить в соответствии с нормами товарных потерь, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 2 апреля 1997 г. N 42, и решением Правления Белкоопсоюза от 2 апреля 1997 г. N 35.
Расходы, размер которых незначителен или они носят единичный характер, относятся в дебет счета 44 "Издержки обращения" в момент их оплаты с кредитованием счетов по учету денежных средств.
На суммы естественной убыли продуктов при хранении, которые выявляются или возникают в течение года равномерно, для более точного определения фактических затрат отчетного периода эти расходы включают в издержи каждого месяца в плановом размере. На суммы, предусмотренные сметой, ежемесячно начисляется резерв:
Д-Т 44 "Издержки обращения";
К-Т 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Суммы фактических затрат, по мере их возникновения или выявления, относят затем в дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Предприятия торговли имеют право предусматривать при разработке учетной политики создание резервов на списание затрат по:
ремонту основных средств, оплате очередных и дополнительных отпусков; естественной убыли и другим нормируемым потерям товаров.
Затраты по ремонту основных средств в случае, если они составляют значительную сумму и на эти цели не создан резерв (или не начисляется ремонтный фонд), арендную плату, коммунальные услуги, платежи по страхованию, оплачиваемые согласно договору вперед за квартал или более длительный срок, годовую или квартальную подписку на справочные, информационные издания и др. предварительно учитываются на дебете счета 31 "Расходы будущих периодов". С наступлением периода, к которому относятся эти расходы, суммы с этого счета (ежемесячно, равными частями, исходя из сроков погашения) переносят на дебет сч.44 "Издержки обращения" (ст.21 Закона "О бухгалтерском учете и отчетности").
Материальными затратами торговых предприятий являются все издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, за исключением:
расходов на оплату труда;
амортизации основных средств и индексации амортизационных отчислений;
отчислений на социальные нужды и в государственный фонд занятости;
износа нематериальных активов.
Суммы издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров, рассчитываются согласно таблице только по транспортным расходам и процентам по ссудам (таблица прилагается).
Из таблицы следует, что предприятия розничной торговли и общественного питания могут использовать приведенную в таблице методику без изменений при условии, что товары (продукты, готовые изделия) учитываются на складе по продажным ценам.
Расчет издержек обращения на остаток товаров теми предприятиями розничной торговли и общественного питания, в которых товары на складе учитываются по покупным ценам, производится с корректировкой учетных данных по счету 41/1. Необходимость корректировки именно стоимости остатка товаров обусловлена тем, что: а) объем товарооборота является важнейшим отчетным показателем и должен приводиться без искажения, б) как правило, стоимость товаров на складе предприятия розничной торговли и общественного питания значительно ниже объема месячного товарооборота и, следовательно, допущенные погрешности в оценке товарных запасов меньше повлияют на объективность распределения издержек обращения.
Корректировка оценки товарных запасов на складе для включения в расчет производится путем увеличения их стоимости на сумму торговой надбавки (в розничной торговле), торговой надбавки и наценки (в общественном питании), рассчитанную по сложившемуся в отчетном периоде уровню.
Указанные выше причины необходимости корректировки показателя именно остатка товаров, а не объема товарооборота для распределения издержек обращения, идентичны и в оптовой торговле. Исходя из этого, предприятия оптовой торговли, ведущие учет товаров на складе и отгруженных по покупным ценам, при заполнении графы 6 таблицы 1 корректируют оценку этих показателей: стоимость товаров, отгруженных по продажным ценам, устанавливается по данным бухгалтерского учета; стоимость товаров, хранящихся на складе (счет 41/1) увеличивается на сумму оптовой надбавки, рассчитанной по сложившемуся в данном месяце уровню валовых доходов.
Издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, списываются проводками:
1. Д-Т 80 "Прибыли и убытки", К-Т 44 "Издержи обращения";
2. Д-Т 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", К-Т 44 "Издержки обращения".
Бухгалтерский учет на сч.41 "Товары" ведется:
по покупкой стоимости с последующим списанием товаров по мере их реализации в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
по продажным ценам с отражением торговой надбавки на балансовом счете 42 "Торговая наценка" с последующим списанием стоимости реализованных товаров в дебет сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и сторнированием суммы надбавок в части, относящийся к реализованным товарам, по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Учет товаров, принятых для реализации на условиях комиссии (консигнации), осуществлять на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" (вариант - на счете 41 "Товары" с последующим отражением по кредиту счета 46 только суммы комиссионного вознаграждения / вариант - всей суммы выручки от реализации товара).
Торговая надбавка предприятий устанавливается в соответствии с Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов с последующими дополнениями и изменениями. На социально значимые товары применяются фиксированные надбавки, которые устанавливаются обл(Мингор)исполкомами. Налоги на продажу и сборы за услуги устанавливаются как надбавки к цене и исключаются из налогооблагаемой базы при определении сумм других налогов. В бухгалтерском учете их начисление отражается по дебету счета 46 "Реализация" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом".
Право дооценивать остатки ранее приобретенных товаров народного потребления (потребительских товаров) до цен последнего приобретения имеют предприятия, где оптовая торговля является основным видом деятельности и ведется раздельный учет по оптовым операциям. Сумму дооценки следует отнести на пополнение собственных оборотных средств и отразить по кредиту счета 88 "Фонды специального назначения".
Остатки товаров определяют по данным бухгалтерского учета либо по актам инвентаризации.
Предприятиям розничной торговли разрешено независимо от форм собственности производить дооценку остатков товаров народного потребления до уровня цен на вновь поступивший ассортимент таких товаров с отнесением суммы разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности по кредиту ст.80 "Прибыли и убытки" (постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 17 июля 1995 г. N 375 "О дооценке товаров народного потребления в розничной торговле"). Остатки товаров определяют по актам инвентаризации.
Отражение в учете внешнеэкономических операций, осуществляемых в валюте, в том числе товарообменных (бартерных), оцениваемых в валюте, производить по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операций, в порядке, установленном письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 15 апреля 1994 г. N 64 (с учетом последующих изменений и дополнений).
6. Выбор метода определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) проводится либо по моменту отгрузки и предъявления покупателю платежных документов, либо по моменту поступления денежных средств за отгруженную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги).
По торговой деятельности обеспечить раздельный учет выручки от реализации, валового дохода и прибыли от реализации товаров, облагаемых налогом на продажу.
В целях улучшения финансового положения предприятия отчислять на пополнение собственных оборотных средств 6 процентов валового дохода, полученного от реализации товаров.
Сумму отчислений отражать в учете по дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Фонд пополнения собственных оборотных средств"), (вариант - по дебету счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции со счетом 88).
Расчеты с поставщиками, покупателями и заказчиками осуществлять в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Республике Беларусь от 31 января 1997 г. N 849, предусмотрев форму расчетов в договорах поставки.
7. За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и обязательных платежей, образовываются следующие фонды:
фонд накопления;
фонд потребления;
резервный фонд;
фонд риска (для отнесения потерь на забывчивость покупателей в магазинах, торгующих по методу самообслуживания, и прочих затрат и потерь, возникших сверх предусмотренных норм естественной убыли при хранении и реализации товаров (уценка и др.).
В течение года все расходы за счет прибыли фиксируются на соответствующих субсчетах к счету 81 "Использование прибыли", 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли", 81-2 "Использование прибыли на потребление".
При реформировании баланса отчетного года фактическое использование прибыли на потребление списывается на ее уменьшение записью по дебету счета 80 и кредиту счета 81.
Оставшаяся неиспользованная часть прибыли списывается с дебета счета 80 в кредит счета 87. Нераспределенная прибыль представляет собой новый источник финансирования предприятия, аккумулирующий в себе как средства прибыли, уже использованные на накопление, так и свободные средства, которые могут быть впоследствии направлены как на потребление, так и на накопление.
8. Задолженность по кредитам и займам и начисленные по ним проценты отражаются в учете по мере их выплаты. По мере перечисления этих процентов суммы списываются с кредита денежных счетов в дебет счетов учета источников этих расходов (08, 44, 81 и др.).
Организационный и технический аспекты учета
9. Руководство бухгалтерским учетом предприятия возлагается на главного бухгалтера.
Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера определяются статьями 9 - 11 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18 октября 1994 г. N 3321-XII.
Установить, что указания и распоряжения главного бухгалтера (лица, его заменяющего) по вопросам соблюдения правил ведения учета, оформления и представления для учета необходимых документов и сведений являются обязательными для всех структурных подразделений и работников предприятия.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением.
Обязанности между работниками бухгалтерии распределяются согласно должностным инструкциям.
На основании типового плана счетов с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности предприятия разрабатывается и ведется внутренний план счетов с разбивкой по субсчетам.
При ведении бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма.
Внутренние правила документирования операций, документооборота, ведения регистров бухгалтерского учета.
Проведение инвентаризации имущества обязательно в следующих случаях:
при смене собственника или реорганизации предприятия;
при ликвидации предприятия;
перед составлением годовой отчетности;
при смене руководителя предприятия или другого материально ответственного лица;
при установлении фактов хищения, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие);
по решению контролирующих судебных и иных уполномоченных на то органов.
В остальных случаях учетной политикой следует определить объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации.
Обязательную ежегодную инвентаризацию статей баланса проводить:
основных средств и нематериальных активов - по состоянию на 1 октября отчетного года;
капитальных вложений - по состоянию на 1 декабря отчетного года;
сырья и прочих материальных ценностей, незавершенного производства готовой продукции и товаров на складах - по состоянию на 1 октября отчетного года;
расчетов с дебиторами и кредиторами - по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным;
денежных средств, ценных бумаг и денежных документов - по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
Состав инвентаризационных комиссий, ответственные за проведение инвентаризации, порядок оформления, представления и рассмотрения результатов инвентаризации определяются приказом по предприятию.
10. Главный бухгалтер предприятия обязан:
обеспечить соблюдение общих методических принципов и способов ведения бухгалтерского учета, предусмотренных настоящим приказом, а также действующими нормативными и законодательными актами в части ведения бухгалтерского учета;
определить и представить на утверждение перечень должностных лиц, имеющих право подписи документов на отпуск товарно-материальных ценностей, прием и выдачу денежных средств, получение и отпуск бланков строгой отчетности;
установить и оформить распоряжением по предприятию процедуры приемки (получения) и отпуска товарно-материальных ценностей и денежных средств, оценки и продажи основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
обеспечить заключение с работниками, в ведении которых находятся товарно-материальные и денежные средства, договоров о полной (частичной), индивидуальной (коллективной) ответственности;
подготовить и представить на утверждение мероприятия по обеспечению сохранности товарно-материальных и денежных средств, недопущению их неэффективного и нецелевого использования, порядок сдачи в аренду и субаренду площадей;
обеспечить соблюдение в течение года настоящей учетной политики и раскрытие ее в пояснительной записке к бухгалтерскому отчету.
Начальник управления финансов,
цен, бухучета и контроля С.С.КУРИЛЕНКОВА
Приложение
к методическим рекомендациям по
разработке учетной политики
предприятий торговли и
общественного питания
РАСЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ НА ОСТАТОК ТОВАРОВ
----------------+---------------------------+---------------------------------------+---------+---------------¬
¦ Наименование ¦ Сумма издержек обращения ¦ Стоимость товаров ¦Средний ¦Сумма издержек ¦
¦статей издержек+-----------+---------+-----+-------------+-------------+-----------+процент ¦на остаток ¦
¦ обращения ¦на остаток ¦за месяц ¦итого¦реализованных¦оставшихся на¦Итого ¦издержек ¦товаров ¦
¦ ¦товаров ¦(ст.2.10)¦ ¦в течение ¦конец месяца ¦(гр.5+гр.6)¦обращения¦(гр.6хгр.8/100)¦
¦ ¦на нач. ¦ ¦ ¦месяца ¦(конечное ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мес. ¦ ¦ ¦(оборот по ¦сальдо ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦к-ту сч.46) ¦счета 41) <*>¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-----------+---------+-----+-------------+-------------+-----------+---------+---------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦
¦---------------+-----------+---------+-----+-------------+-------------+-----------+---------+----------------
-------------------------------
<*> На предприятиях общественного питания в расчет включается стоимость товаров, сырья, готовой продукции, полуфабрикатов (т.е. сальдо сч.41 "Товары" (1, 2 субсчета) и 20 "Основное производство".
На предприятиях, осуществляющих оптовую реализацию, в расчет включается стоимость товаров отгруженных (т.е. сальдо сч.45 " Товары отгруженные" за вычетом стоимости отгруженной тары, оказанных услуг).
| 
