Государственный налоговый комитет Республики Беларусь направляет ответы на вопросы по внешнеэкономической деятельности, возникающие на практике при исчислении налогов.
1. Предприятие Республики Беларусь согласно контракту, заключенному с нерезидентом на выполнение перевозок, выплатило доход иностранному юридическому лицу путем наличных денежных средств, через представителя иностранной фирмы - иностранное физическое лицо.
Вопрос: Какими налогами облагается указанная выплата (налогом на доход от фрахта иностранного юридического лица или подоходным налогом с иностранного физического лица)?
Ответ: В соответствии со статьей 17 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" с сумм выручки, полученной на территории Республики Беларусь, в том числе и по поручениям (доверенностям) юридических лиц (кроме доходов, указанных в главах II, III настоящего Закона), лицами, временно проживающими в Республике Беларусь, налог удерживается у источника выплаты этих сумм или исчисляется государственной налоговой инспекцией по ставке 20 процентов без применения льгот, установленных названным Законом.
Полученную представителем иностранной фирмы на основании доверенности сумму наличных денежных средств в качестве предоплаты на контракту, следует, согласно вышеуказанной статье Закона, квалифицировать в качестве объекта обложения подоходным налогом, который подлежит удержанию и перечислению в доход бюджета источником выплаты этой суммы - резидентом Республики Беларусь".
Сумма удержанного подоходного налога подлежит возврату в случае, если дано опровержение того, что полученные иностранным гражданином денежные средства являются его доходом, т.е. источнику выплаты либо налоговому органу по месту его нахождения представлен документ, подтверждающий факт передачи названным гражданином иностранному юридическому лицу полученных им по доверенности иностранного юридического лица в Республике Беларусь денежных средств. При этом, указанный документ должен быть заверен налоговой службой нерезидента.
Согласно Закону Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог по плате за фрахт в связи с осуществлением международных перевозок по ставке 6 процентов, если иное не предусмотрено международным договором.
Таким образом, после получения подтверждения о том, что выплаченные суммы не являются доходами иностранного физического лица, доход от международных перевозок подлежит налогообложению по ставке 6 процентов, остальная сумма подлежит возврату или зачету в счет будущих платежей.
2. Вопрос: Необходимо ли удерживать белорусскому предприятию, имеющему свое представительство на территории Украины, налог на доходы иностранного юридического лица за аренду помещения, находящегося на территории Украины?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог по роялти - по ставке 15 процентов.
Понятие "роялти" включает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования авторских прав на произведения литературы, искусства, науки, включая кинофильмы, пленки, используемые для радиовещания, телевидения, спутниковую или кабельную передачу для трансляции, любого патента, товарного знака, знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, формулы или процесса, вознаграждения за использование или представление права пользования имуществом или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау).
Если международным договором установлены иные правила, то применяются правила международного договора.
С учетом положений статьи 6 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 24 декабря 1993 года доходы, получаемые из источников в Республике Беларусь резидентом Украины от сдачи в аренду помещений, находящихся в Украине, облагаются налогом в Украине.
3. Вопрос: Облагаются ли подоходным налогом доходы резидента Республики Беларусь - физического лица, от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации?
Ответ: Порядок налогообложения граждан, имеющих постоянное местожительство в Республике Беларусь и получающих доход из источников в Российской Федерации, регулируется Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан", Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года.
Согласно положениям указанного Соглашения доходы, которые лицо с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь получает от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации, могут облагаться в Российской Федерации. Термин "недвижимое имущество" имеет то значение, которое он имеет по законодательству того государства, в котором находится рассматриваемое имущество.
Таким образом, в случае получения резидентом Республики Беларусь дохода от реализации недвижимого имущества, которое в соответствии с российским законодательством рассматривается как "недвижимое имущество", он подлежит налогообложению в Российской Федерации.
В соответствии со статьей 3 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" суммы, получаемые физическими лицами от однократной в течение пяти лет продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков и другой недвижимости, принадлежащих физическим лицам на праве собственности, кроме доходов от продажи имущества при осуществлении предпринимательской деятельности, подоходным налогом не облагаются.
Независимо от этого в 15-ти дневный срок после прибытия в Республику Беларусь либо получения дохода из-за границы физическому лицу Республики Беларусь необходимо представить в инспекцию Государственного налогового комитета по месту его постоянного жительства декларацию о доходах, полученных за границей или из-за границы (пункт 5 статьи 15 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан"). В случае вторичной в течение пяти лет продажи квартиры, полученные доходы подлежат налогообложению в Республике Беларусь.
При этом сумма налога, уплаченная в Российской Федерации засчитывается при уплате подоходного налога в Республике Беларусь, для чего физическому лицу Республики Беларусь необходимо иметь справку российской налоговой инспекции о суммах подоходного налога, уплаченных в России.
4. Вопрос: Следует ли белорусскому предприятию облагать дивиденды, начисляемые резиденту Украины?
Ответ: Согласно статье 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог по дивидендам - по ставке 15 процентов.
Если международным договором предусмотрены иные правила, то применяются нормы международного договора.
В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 24 декабря 1993 г. дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом Республики Беларусь, резиденту Украины, могут облагаться налогом в Республике Беларусь по ставке 15 процентов.
Учитывая, что Соглашением за Республикой Беларусь закреплено право первыми взыскать указанный налог, то резидентом Республики Беларусь при начислении украинскому учредителю дивидендов необходимо в обязательном порядке удерживать налог по ставке 15 процентов.
Инспекция Государственного налогового комитета по месту регистрации плательщика, удержавшего налог с доходов иностранного юридического лица, обязана выдать справку, подтверждающую поступление сумм налога в бюджет Республики Беларусь (приложение N 6 к Методическим указаниям Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21.05.96 г. N 14 "По исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц").
5. Вопрос: Может ли внесение учредительского взноса резидента Республики Беларусь в уставной фонд совместного предприятия за рубежом отражаться на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", с одновременным льготированием налогооблагаемой выручки в соответствии с п. 1.5. Указа Президента Республики Беларусь от 01.12.1997 г. N 618?
Ответ: В соответствии с законодательством Республики Беларусь под реализацией понимается продажа, обмен, безвозмездная передача товаров (работ, услуг), использование на собственные нужды.
Согласно п. 1 ст. 1 Закона Республики Беларусь "Об инвестиционной деятельности в Белорусской ССР" от 29.05.1991 г. N 824-XII инвестициями являются финансовые, материальные ресурсы и другие имущественные и интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности, в результате которой образуется прибыль (доход) или достигается социальный эффект.
Вклад белорусского инвестора в уставной фонд СП определяется по соглашению с иностранным учредителем, на определенный срок. При выходе из числа учредителей или ликвидации объекта инвестирования, вклады, переданные во владение и пользование, возвращаются собственнику.
Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, введенном в действие на территории Республики Беларусь с 01.01.1992 г. решением Коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28.02.1992 г. (протокол заседания N 2), счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения", предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных вложений (инвестиций) в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные фонды других предприятий, созданных на территории страны, капитал предприятий за рубежом и т.п.
Следовательно, внесение субъектами хозяйствования Республики Беларусь взносов учредителей в уставные фонды предприятий не является реализацией товаров (работ, услуг), и соответственно, не могут применяться положения по льготному налогообложению, предусмотренные Законом "О налоге на добавленную стоимость" и Указом Президента Республики Беларусь от 01.12.1997 г. N 618 "О налоговых льготах на 1998 год".
6. Вопрос: Применима ли дооценка кредиторской задолженности субъекта хозяйствования Республики Беларусь в иностранной валюте в связи с изменением курса, устанавливаемого Национальным банком Республики Беларусь. Отражается ли изменение курса на стоимости активов и пассивов предприятия?
Ответ: Согласно ст. 22 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", письму Министерства финансов Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 14.04.1992 г. N 12-39/685/11 "О порядке переоценки валютных средств и других статей баланса предприятий, объединений, организаций и учреждений в связи с введением Национальным банком Республики Беларусь коммерческого курса рубля к иностранным валютам", письму Министерства финансов Республики Беларусь от 15.04.1994 г. N 64 "Об отражении в бухгалтерском учете внешнеэкономических операций" (с учетом внесенных в него изменений), имеющаяся на балансе кредиторская задолженность в иностранной валюте подлежит переоценке при изменении курса иностранных валют, устанавливаемого Национальным банком Республики Беларусь, с отнесением курсовых разниц на стоимость активов, покрываемых данной задолженностью, а в случае их реализации или списания на производство продукции (работ, услуг) - на финансовые результаты.
Исходя из вышеизложенного, предприятия переоценивают кредиторскую задолженность по мере изменения курса, и окончательно на дату ее погашения.
7. Совместное предприятие с долей иностранного инвестора в уставном фонде более 30% в декабре 1996 года получило в Министерстве экономики Республики Беларусь сертификат по отнесению работ и услуг к собственным, который действителен в течение всего срока выполнения работ и услуг. В связи с изменением редакции абзаца пятого пункта 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 10.07.1992 г. N 421, постановлением Совета Министров РБ от 12.01.1998 N 35 принадлежность к продукции собственного производства удостоверяется сертификатом, выдаваемом Торгово-промышленной палатой Республики Беларусь.
Вопрос: Является ли упомянутый сертификат документом, удостоверяющим в 1998 году принадлежность работ и услуг к работам и услугам собственного производства?
Ответ: Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 января 1998 года N 35 "Об отнесении работ и услуг субъектов хозяйствования Республики Беларусь к работам и услугам собственного производства" установлено, что принадлежность работ и услуг субъектов хозяйствования Республики Беларусь к работам и услугам собственного производства удостоверяется в сертификате, выдаваемом Белорусской торгово-промышленной палатой субъектам хозяйствования Республики Беларусь.
Вышеназванным постановлением отменено действие постановления Кабинета Министров Республики Беларусь от 21 июля 1995 года N 384 "О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 июля 1992 года N 421", в соответствии с которым принадлежность к работам и услугам собственного производства удостоверяется в сертификате, выдаваемом иностранным и совместным предприятиям Министерством экономики по согласованию с министерствами и другими центральными органами управления Республики Беларусь.
В 1998 году, до момента получения сертификата Торгово-промышленной палаты, действует сертификат, выданный ранее Министерством экономики.
8. Вопрос: Имеет ли право предприятие при направлении работников в командировку за границу увеличивать размер суточных и расходов по найму жилья, свыше установленных нормативными документами Министерства финансов Республики Беларусь?
Кто имеет право принять решение об увеличении размера этих расходов?
В каких пределах можно предусмотреть увеличение размера суточных?
Ответ: В соответствии с п. 66 Положения Министерства труда Республики Беларусь от 09.07.97 г. N 59 "Об условиях труда работников Республики Беларусь за границей" оплата расходов в иностранной валюте по зарубежным командировкам производится за счет средств субъектов хозяйствования. Предприятия, учреждения и организации всех форм собственности при направлении работника в служебную командировку производят все необходимые расчеты, исходя из норм выплат, установленных нормативными документами Министерства финансов Республики Беларусь.
Предприятия и организации негосударственной формы собственности могут осуществлять оплату расходов на командировки за границу по нормам, определенным Положением о возмещении командировочных расходов, утвержденным их высшим органом управления.
Расходы субъектов хозяйствования негосударственной формы собственности на вышеуказанные цели свыше сумм, относимых на себестоимость продукции, возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении субъектов хозяйствования.
Суммы в иностранной валюте, выплачиваемые работникам субъектов хозяйствования негосударственной формы собственности в качестве суточных и расходов по найму жилого помещения свыше норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь, подлежат включению в фонд заработной платы и налогообложению в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
Данный порядок налогообложения раскрывается в абзаце 18 пункта 3.24 Методических указаний главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь о порядке применения Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" (с учетом изменений утвержденных Приказом Государственного налогового комитета от 02.09.97 г. N 116), которым определено, что при оплате работникам предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются расходы в пределах норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь. Суммы, выплаченные сверх установленных норм, подлежат обложению подоходным налогом по совокупности с заработной платой того месяца, в котором они выплачены. При этом для целей налогообложения суммы выплат в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату исчисления налога.
При этом, ограничение норм, определяемых Положением о возмещении командировочных расходов и утверждаемых высшим органом управления субъекта хозяйствования негосударственной формы собственности, Положением Министерства труда Республики Беларусь от 09.07.1997 г. N 59 "Об условиях труда работников Республики Беларусь за границей", не предусмотрено.
9. Белорусское предприятие заключило бартерный договор с нерезидентом Республики Беларусь (российским предприятием).
Для расчета эквивалентного обмена товарами между белорусским предприятием и нерезидентом Республики Беларусь наряду с ценой в белорусских рублях (учетной стоимостью) указывается расчетная цена товара в рублях Российской Федерации.
Вопрос: В каком порядке белорусское предприятие должно оприходовать товар, поступивший по бартерной сделке (исходя из расчетной либо учетной стоимости отгруженного в Россию товара).
Ответ: В соответствии с п.п. 5. п. 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" (с изменениями и дополнениями), при товарообменных (бартерных) операциях моментом реализации является факт получения или передачи продукции (работ, услуг). Полученный при этом товар приходуется по учетной стоимости отгруженного по товарообменным операциям товара.
10. Вопрос: Является ли в 1998 г. иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, плательщиком отчислений в целевые бюджетные фонды местных Советов депутатов для финансирования расходов на содержание ведомственного жилищного фонда и отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия?
Ответ: Нет. Согласно Закону Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 1998 год" (ст. 11, ст. 21) в 1998 г. целевые бюджетные фонды местных Советов депутатов для финансирования расходов на содержание ведомственного жилищного фонда и доходы республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия формируются за счет отчислений всеми юридическими лицами Республики Беларусь и их структурными подразделениями независимо от форм собственности, имеющими обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет и осуществляющими хозяйственную деятельность.
11. Вопрос: Подлежит ли обложению налогом на добавленную стоимость технологическое оборудование, ввезенное на территорию Республики Беларусь из Швеции до 19 июня 1998 года и реализуемое в Российскую Федерацию, Литву, Украину импортером и другими резидентами Республики Беларусь?
Ответ: В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 19.06.1998 г. N 954 "О внесении дополнений в постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 5 сентября 1995 г. N 484" в случае вывоза за пределы территории Республики Беларусь для реализации технологического оборудования и запасных частей к нему, освобожденных при ввозе на территорию Республики Беларусь от обложения налогом на добавленную стоимость согласно утвержденному перечню, уплата налога на добавленную стоимость производится в соответствии с законодательством.
Названное постановление вступило в силу со дня подписания, т.е. 19.06.1998 г., и распространяется на оборудование и запасные части, реализуемые за пределы Республики Беларусь с 19.06.1998 г.
Необходимо также иметь в виду, что в случае реализации оборудования, по которому предоставлена льгота при ввозе, за пределы территории Республики Беларусь третьими лицами, уплата налога на добавленную стоимость производится импортером оборудования в общеустановленном порядке.
12. Вопрос: Подлежит ли льготированию выручка от экспорта продукции по бартерным контрактам, связанным с приобретением сырья для собственного производства, если отгрузка производится за пределы Республики Беларусь в адрес третьих лиц от имени и по поручению нерезидентов-поставщиков сырья, заключивших бартерный контракт?
Ответ: В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" товары, реализуемые за пределы Республики Беларусь, кроме государств-участников Содружества Независимых Государств, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Это положение Закона не распространяется на реализацию товаров в порядке товарообменных (бартерных) операций.
Однако, товарообменные (бартерные) операции, связанные с приобретением комплектующих изделий, материалов для производственных целей и технологического оборудования для обновления основных фондов, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Исходя из изложенного, при наличии у предприятия соответствующего бартерного контракта, по которому из-за пределов Республики Беларусь поступают материальные ресурсы для собственных нужд, а отгрузка продукции собственного производства осуществляется за пределы республики, отгрузка продукции по такому контракту будет подлежать освобождению от налога на добавленную стоимость.
13. Вопрос: Рассматриваются ли в качестве авансовых платежей суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь автомобильных шин, используемых для замены изношенных на действующем подвижном составе автотранспорта?
Ответ: Законом Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" определено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные товаропроизводителями при ввозе на территорию Республики Беларусь сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топливных ресурсов рассматриваются как авансовые платежи и засчитываются при определении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате при реализации продукции и товаров, изготовленных из импортированных сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий и топливных ресурсов.
В соответствии с методологией ведения бухгалтерского учета на счете 10 "Материалы" отражается наличие и движение принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей и других ценностей.
К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:
10-1 "Сырье и материалы";
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
10-3 "Топливо";
10-4 "Тара и тарные материалы" и т.д.
Наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте учитывается на субсчете 10-5 "Запасные части".
На ввоз запасных частей данное положение Закона не распространяется.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе запасных частей, относятся на увеличение их стоимости.
Заместитель Председателя Н.Т.ГРИНЕВ
| 
