Государственный налоговый комитет Республики Беларусь направляет ответы на вопросы по внешнеэкономической деятельности, возникающие на практике при исчислении налогов.
1. Между белорусским предприятием и нерезидентом Республики Беларусь заключен договор на оказание услуг по проведению выездной выставки белорусских товаропроизводителей, где нерезидент является исполнителем. Согласно контракта, нерезидент предоставляет белорусскому предприятию в аренду выставочную площадь, а также предоставляет услуги по рекламе.
Вопрос: Следует ли производить удержание налога на доходы по ставке 15 процентов с сумм доходов, подлежащих перечислению нерезиденту?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог, в том числе по роялти и другим доходам - по ставке 15 процентов.
Понятие "роялти" включает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования авторских прав на произведения литературы, искусства, науки, включая кинофильмы, пленки, используемые для радиовещания, телевидения, спутниковую или кабельную передачу для трансляции, любого патента, товарного знака, знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, формулы или процесса, вознаграждения за использование или предоставление права пользования имуществом или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау).
Согласно пункту 6.1.4 Методических указаний Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь "По исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц" от 21.05.96 г. N 14, зарегистрированных в Министерстве юстиции Республики Беларусь 10.10.96 г. N 1615/12, к доходам от предоставления права использования следует относить доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг).
Согласно "Перечню доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве "других доходов", утвержденному постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 июля 1996 г. N 492 к "другим доходам "иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, подлежащим налогообложению в соответствии со статьей 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" относятся, в том числе доходы за оказание информационных, управленческих, посреднических, аудиторских услуг.
К информационным услугам для целей вышеназванных Методических указаний относятся различного рода информационные услуги, в том числе: инжиниринг, консалтинг, маркетинг, рейтинг, услуги по рекламе и т.п.
Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь удерживается предприятием, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода. В случае выплаты дохода не в денежном виде налог уплачивается от денежного эквивалента доходов.
Согласно статье 11 Закона "Об особенностях налогообложения на 1998 г.", вступившего в силу с 01.01.98 г., налог на доходы иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими и физическими лицами при начислении платежа.
Таким образом, доходы иностранного юридического лица за услуги по рекламе и аренде подлежат обложению налогом на доходы по ставке 15 процентов.
Если международным договором установлены иные правила, то применяются правила международного договора.
2. Предприятием Республики Беларусь взят в лизинг автомобиль у нерезидента. Согласно договору, должны быть уплачены лизинговые платежи, которые состоят из лизинговой ставки и сумм по возмещению стоимости автомобиля.
Вопрос: Какой документ может являться основанием для подтверждения стоимости объекта лизинга, взятого у иностранного юридического лица?
Ответ: Согласно Методическим указаниям Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь "По исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц" от 21.05.96 г. N 14, зарегистрированным в Министерстве юстиции Республики Беларусь 10.10.96 г N 1615/12, (пункт 6.1.4) при исчислении налога по доходам, получаемым иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), налог на доход взимается с начисленной суммы платежа за вычетом стоимости объекта аренды (найма, лизинга), расходов по страхованию, выплате процентов банка за кредит, взятый для приобретения имущества, сданного в аренду (наем, лизинг), налога на недвижимость (имущество).
При исчислении налога расходы, понесенные иностранным юридическим лицом должны быть подтверждены подлинными документами, либо нотариально заверенными копиями. Суммы уплаченного налога на недвижимость (имущество) подтверждаются налоговой (аудиторской) службой страны арендодателя.
Налог удерживается лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, при начислении платежа.
Документами, подтверждающими расходы иностранного юридического лица (лизингодателя) по стоимости транспортного средства, могут являться в том числе контракты, договора, товарно-транспортные накладные, грузовые таможенные декларации и иные документы, подтверждающие стоимость транспортного средства.
3. Вопрос: Имеет ли право уплачивать резидент Республики Беларусь налог на доходы иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, белорусскими рублями по курсу Национального банка Республики Беларусь на день начисления платежа и удержания налога?
Ответ: Согласно статье 2 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" налоги и сборы уплачиваются в денежных единицах, находящихся в обращении на территории республики, или в иностранной валюте, покупаемой банками Республики Беларусь.
Таким образом, предприятие вправе перечислять в бюджет налог, взимаемый с дохода иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, как в валюте перевода так и в белорусских рублях.
4. Вопрос: Должно ли иностранное юридическое лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь, если оно приобретает товар в Беларуси у резидента Республики Беларусь и реализует указанный товар в Российскую Федерацию?
Ответ: Согласно разъяснению Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 15 февраля 1996 г. N 04/23, Министерства финансов Республики Беларусь от 19 февраля 1996 г. N 15 "О налогообложении иностранных юридических лиц (нерезидентов)", зарегистрированном в Министерстве юстиции Республики Беларусь 27 марта 1996 г. по регистрационным N 1352/12, в случае, если иностранное юридическое лицо, имеющее постоянное представительство на территории Республики Беларусь, реализует за пределы республики товары (работы, услуги) нерезидентам, то есть не осуществляет хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь, указанные обороты не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на добавленную стоимость.
Таким образом, если иностранное юридическое лицо реализует приобретенный в Республике Беларусь товар резидентам Российской Федерации и вывозит его за пределы республики, то есть не извлекает доход из источников в Республике Беларусь, то налог на добавленную стоимость не уплачивается.
5. Вопрос: Будет ли подлежать налогообложению сумма поступившая на счет типа "Т" представительства иностранного юридического лица в погашение имеющейся валютной задолженности за поставленную продукцию по прямому контракту между нерезидентом и резидентом Республики Беларусь, если данная оплата будет произведена в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату перечисления денежных средств и будет использована на нужды представительства (налоговые платежи, отчисления во внебюджетные фонды, оплата электроэнергии и др.)?
Ответ: В соответствии с Методическими указаниями Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь "По исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц" от 21.05.96 г. N 14, не подлежит налогообложению прибыль иностранного юридического лица по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с продажей товаров в Республику Беларусь, а также товарообменными операциями, при которых юридическое лицо Республики Беларусь становится собственником товаров до пересечения ими государственной границы Республики Беларусь.
Одновременно сообщаем, что если иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство не извлекает доходов, а деятельность постоянного представительства финансируется за счет средств этого иностранного юридического лица, то денежные средства, полученные на содержание представительства не подлежат налогообложению.
Таким образом, если деятельность представительства иностранного юридического лица финансируется за счет денежных средств этой компании, поступающих на счет представительства в погашение задолженности белорусских организаций за поставленные компанией товары по внешнеторговым контрактам, не относящимся к деятельности постоянного представительства, то они не подлежат налогообложению на территории республики.
6. Резидент Республики Беларусь является работником фирмы-нерезидента и реализует на территории Республики Беларусь по договору поручения продукцию, принадлежащую нерезиденту, и в контрактах указывается, что продукция продается нерезидентом.
Вопрос: Считается ли, что у фирмы-нерезидента имеется постоянное представительство на территории Республики Беларусь?
Ответ: Согласно статье 7 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", действующего с 01.04.96 г., плательщиками налога на прибыль являются иностранные юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь.
Согласно статье 7 п. Зб) вышеназванного Закона под постоянным представительством иностранного юридического лица, расположенным на территории Республики Беларусь, понимается юридическое или физическое лицо Республики Беларусь, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или иных аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного юридического лица.
Не считается постоянным представительством иностранного юридического лица юридическое или физическое лицо Республики Беларусь, осуществляющее деятельность на основании договора поручения, комиссии или иного аналогичного договора в соответствии с поручением иностранного юридического лица в случае, если эта деятельность является обычной хозяйственной деятельностью данного лица, осуществляемой им в отношении нескольких иностранных юридических лиц.
Таким образом, фирма-нерезидент имеет постоянное представительство в Республике Беларусь, так как ее работник является зависимым агентом, имеющим полномочия заключать контракты от имени фирмы и реализовывать продукцию фирмы.
7. Вопрос: Можно ли отнести к расходам по управлению производством с включением в состав материальных затрат суммы, перечисляемые предприятием с иностранными инвестициями Мингорисполкому за проживание иностранных граждан на территории Республики Беларусь? Иностранные граждане являются учредителями совместного предприятия и заместителями генерального директора.
Ответ: Действующими в настоящее время "Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)" (зарегистрированы в Реестре Государственной регистрации 11 февраля 1998 года, рег. N 2293/12), отнесение расходов уплаченных предприятием за проживание иностранных граждан на территории Республики Беларусь на себестоимость продукции не предусмотрено.
8. Резидент имеет долг перед нерезидентом за ремонт с установкой запчастей и заправку топливом своего автотранспорта, осуществляющего международные перевозки. Нерезидент также имеет задолженность перед резидентом, за осуществление международных перевозок. Контракты предусматривают проведение подобного рода зачетов.
Вопрос: Какой порядок зачета взаимных требований между резидентом Республики Беларусь и нерезидентом, в соответствии с п. 2.4. Положения Национального банка Республики Беларусь "О порядке проведения валютных операций на территории Республики Беларусь" от 01.08.1996 г. N 768 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 11.03.1997 г.)?
Ответ: Согласно пункту 2.4 Положения Национального банка Республики Беларусь "О порядке проведения валютных операций на территории Республики Беларусь" от 1.08.96 г. N 768, зарегистрированного в Реестре Государственной регистрации 18.09.96 г. N 1585/12, проведение зачета взаимных требований между резидентом и нерезидентом допускается только в случаях, когда резиденту по договору (контракту) с данным нерезидентом поступают сырье, материалы, комплектующие изделия и энергоносители, используемые для собственного производства.
В тоже время следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь от 2.06.97 г. N 311 "О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты" (с учетом изменений и дополнений) белорусские юридические лица и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, обязаны продавать на Межбанковской валютной бирже 30 процентов и на дополнительной торговой сессии этой биржи в период до 1 января 1999 г. 10 процентов средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях в течение 5 дней со дня поступления их на счета в белорусских или иностранных банках.
Национальный банк Республики Беларусь письмом "Об обязательной продаже средств в иностранной валюте" от 30.12.97 г. N 31010/6331 разъясняет что, согласно пункту 5 Инструкции Национального банка Республики Беларусь от 30.07.97 г. N 107 обязательная продажа средств в иностранной валюте на Межбанковской валютной бирже производится из полной суммы, подлежащей к получению по контракту, включая средства, не зачисленные на счета субъектов хозяйствования, а согласно договорам, направленные поставщикам за сырье, материалы, комплектующие изделия.
9. Вопрос: Что следует понимать под "иной компетентной службой государства, в функцию которой входит взимание налогов" по п. 1.8 Методических указаний Государственного налогового комитета Республики Беларусь "О порядке уплаты налогов юридическими лицами Республики Беларусь, осуществляющими хозяйственную деятельность за рубежом, а также получающими доходы в иностранных государствах", утверждены приказом ГНК от 21 08.1998 г. N 114 (зарегистрированы в Реестре Государственной регистрации 10.09.98 г.)?
Может ли предприятие считать основанием для устранения двойного налогообложения и осуществления зачета налогов, уплаченных за рубежом, аудиторское заключение по проверке совместного предприятия, созданного за рубежом, прилагаемое к протоколу собрания акционеров, в котором содержится подтверждение об уплате налогов?
Ответ: Согласно пункту 1.8 раздела I Методических указаний Государственного налогового комитета Республики Беларусь "О порядке уплаты налогов юридическими лицами Республики Беларусь, осуществляющими хозяйственную деятельность за рубежом, а также получающими доходы в иностранных государствах", утвержденных приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь 21 августа 1998 года N 114 (зарегистрированы в Реестре Государственной регистрации 10 сентября 1998 года, регистрационный N 2673/12) во всех случаях основанием для устранения двойного налогообложения, осуществления зачета налогов, уплаченных за рубежом, является справка налогового органа (иной компетентной службы государства, в функции которой входит взимание налогов), подтверждающая факт уплаты налога за пределами Республики Беларусь, содержащая реквизиты с названием белорусского субъекта хозяйствования, наименование налога, размер объекта налогообложения, ставку налога и сумму зачисленного в доход иностранного государства налога.
Под "иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов" следует понимать тот государственный орган (в зависимости от того, как называется служба за рубежом), в компетенцию которого входит взимание налогов.
10. Предприятием не сформирован уставный фонд в сроки, установленные Законом Республики Беларусь "Об иностранных инвестициях на территории Республики Беларусь".
Вопрос: Распространяется ли на предприятие льготирование прибыли от реализации продукции собственного производства в связи с продлением срока формирования уставного фонда в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь?
Ответ: В случае невнесения вкладов в уставный фонд в полном объеме до истечения двух лет со дня регистрации или в другой срок, в соответствии с вышеуказанными требованиями, налог на прибыль исчисляется в полном размере за весь период деятельности предприятия. Налог на прибыль за второй год деятельности уплачивается с применением финансовых санкций, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. При этом льгота по налогу на прибыль прекращается и в дальнейшем не возобновляется.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь, в виде исключения продлен срок формирования 100% уставного фонда предприятия. Однако, ввиду нарушения установленного Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" сроков внесения вкладов в уставной фонд, льгота на налогу на прибыль не предоставляется.
11. Резидент Республики Беларусь заключил лицензионный договор с нерезидентом на использование товарного знака, согласно которому "Лицензиант" имеет право обозначать указанным знаком реализуемую продукцию, оказываемые услуги и использовать его в процессе проведения рекламных мероприятий. Лицензионный знак зарегистрирован в Патентном ведомстве. За использование товарного знака нерезиденту выплачивается вознаграждение.
Вопрос: Необходимо ли отражать в бухгалтерском учете выплачиваемое вознаграждение как нематериальный актив или следует относить его на себестоимость продукции, работ, услуг по мере уплаты нерезиденту как "роялти" в соответствии со статьей 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций"?
Ответ: В соответствии с п. 2.2.25.1 "Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг" (зарегистрировано в Реестре Государственной регистрации 11.02.1998 г. N 2293/12, введенных в действие с 1 марта 1998 г.) к нематериальным активам относятся право пользования природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), организационные расходы, товарные марки, товарные знаки и брокерские места, иные права и нематериальные активы.
Согласно ст. 26 Закона Республики Беларусь "О товарных знаках и знаках обслуживания" от 05.02.1993 г. N 2181-XII права на товарный знак могут быть уступлены владельцем по договору юридическому лицу или гражданину в отношении всех или части товаров, для которых он зарегистрирован.
В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 г. N 3321-XII стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений, установленным предприятием (учреждением), исходя из срока использования. По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно установить, нормы амортизационных отчислений разрабатываются на срок до десяти лет, но не более чем на срок деятельности предприятия (учреждения).
Следовательно, необходимо оприходовать переданные права на использование товарного знака нерезидента как нематериальные активы. В себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с п. 2.2.25 "Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)" включается износ по нематериальным активам.
Заместитель Председателя Н.Т.ГРИНЕВ
| 
