Зарегистрировано в НРПА РБ 9 августа 1999 г. N 8/711
На основании Гражданского кодекса Республики Беларусь, Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 11.02.1998 N 2293/12), с учетом изменений и дополнений (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 39, 8/314) ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить изменения и дополнения в методические указания "О порядке исчисления налога на добавленную стоимость", утвержденные приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 26 апреля 1999 г. N 87 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 51, 8/439).
2. Данный приказ довести до сведения подведомственных инспекций Государственного налогового комитета Республики Беларусь.
Первый заместитель Председателя Н.С.ДЕНИСОВ
УТВЕРЖДЕНО
Приказ Государственного
налогового комитета
Республики Беларусь
20.07.1999 N 173
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ В МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ "О
ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ",
УТВЕРЖДЕННЫЕ ПРИКАЗОМ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО
КОМИТЕТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 26 АПРЕЛЯ 1999 Г. N 87
(НАЦИОНАЛЬНЫЙ РЕЕСТР ПРАВОВЫХ АКТОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ,
1999 Г., N 51, 8/439)
1. В абзаце четвертом пункта 1 слова "предпринимателями без образования юридического лица" заменить словами "индивидуальными предпринимателями".
2. В подпункте "а" пункта 3 слова "предпринимателями, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица" заменить словами "индивидуальными предпринимателями".
3. Абзац первый пункта 5 дополнить текстом следующего содержания:
"Средства, поступающие из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета, в том числе и для возмещения убытков, в облагаемый оборот не включаются".
4. Пункт 8 дополнить абзацами следующего содержания:
"При исчислении налога на добавленную стоимость облагаемый оборот увеличивается только на размер убытков, полученных в результате реализации ранее приобретенной валюты ниже цены ее приобретения.
Суммой убытков от реализации иностранной валюты в банках являются отражаемые по данным первичного учета в составе счета 9241 "Потери от операций по купле-продаже иностранной валюты" только суммы убытков от операций продажи иностранной валюты ниже цены ее приобретения за исключением конверсии одного вида иностранной валюты в другой вид иностранной валюты, обязательной продажи превышения доходов над расходами в иностранной валюте, операций регулирования валютной позиции между филиалами банка, формирования резервов по сомнительной задолженности по валютным кредитам, погашения основного долга и процентов по валюте белорусскими рублями, сделок СВОП, направления валюты на конвертацию фондов банка, отражения в учете банковских доходов и расходов в валюте, проводимых в соответствии с действующим законодательством и указаниями Национального банка Республики Беларусь.
При этом наличие купленной иностранной валюты определяется по соответствующим счетам 6901 "Валютная позиция" (кредитовый остаток) по каждому виду валют на начало расчетного периода, определенного банком при расчете реализованного финансового результата от валютно-обменных операций, в соответствии с Порядком учета операций в иностранной валюте в коммерческих банках.
Цена приобретения купленной валюты определяется делением суммы дебетового остатка на начало расчетного периода по счету 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" на сумму кредитового остатка на начало расчетного периода по счету 6901 "Валютная позиция" соответствующего вида валюты.
Цена реализации купленной иностранной валюты определяется курсом, устанавливаемым каждым договором (сделкой) продажи этой валюты.
Размер убытка, на который увеличивается облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот, определяется умножением количества проданной (переоформленной валютной задолженности) ниже цены приобретения иностранной валюты на абсолютное отклонение цены реализации от цены приобретения. При превышении указанного убытка размера убытка по счету 9241 "Потери от купли-продажи иностранной валюты" облагаемый налогом оборот увеличивается на размер убытка по этому счету.
Пример.
На начало расчетного периода 1 июня 1999 г. кредитовый остаток сальдо по счетам 6901 в долларах США составлял 325000 USD, дебетовый остаток по счетам рублевого эквивалента валютной позиции в долларах США - 82225,0 млн.руб. Цена приобретения долларов США равна 253000 руб. (82225,0 млн.руб. / 325000 USD).
В течение расчетного периода совершены сделки продажи долларов США за белорусские рубли:
1. 100000 USD по курсу 252000 руб. - за 25200,0 млн.руб.;
2. 150000 USD по курсу 254000 руб. - за 38100,0 млн.руб.;
3. 25000 USD по курсу 260000 руб. - за 6500,0 млн.руб.;
4. перевод валютной задолженности в рублевую 30000 USD по курсу 260000 руб. - за 7800,0 млн.руб.
Всего 305000 USD - за 77600,0 млн.руб.
За этот же период куплено всего 300000 долларов США за 78000,0 млн.руб.
Таким образом, курс покупки составил: 256360 руб. = (78000,0 + + 82225,0 млн.руб.) / (325000 + 300000 USD).
Курс продажи составил 254426,23 руб. = 77600,0 млн.руб. / / 305000 USD.
Убыток (счет 9241) составит (256360 - 254426,23 руб.) x 305000 USD = 589799850 рублей.
Облагаемый оборот для расчета налога на добавленную стоимость должен быть увеличен только на убыток от проведения сделки продажи 100000 USD за 25200,0 млн.руб. (курс ниже цены приобретения).
Убыток от данной сделки равен 100000 USD x (252000 - 253000) = = 100,0 млн.руб.
После завершения расчетного периода с учетом отражения всех операций цена приобретения купленной иностранной валюты составит 256360 рублей за доллар США, определяемая делением дебетового остатка по счетам 6911 для долларов США (82035200850 рублей) на кредитовый остаток по счетам 6901 (320000 USD)".
5. В пункте 13:
абзац четвертый подпункта "а" изложить в следующей редакции:
"покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий и сооружений, других основных производственных фондов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и прочее), а также запасных частей для ремонта основных производственных фондов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, предметов проката; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, средств индивидуальной защиты и других малоценных предметов)";
в абзаце шестом подпункта "а" слова "предпринимателями без образования юридического лица" заменить словами "индивидуальными предпринимателями";
подпункт "в" после слова "страхования," дополнить словами "по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий (в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь)";
подпункт "г" дополнить текстом следующего содержания:
"К материальным затратам относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (кроме процентов по просроченным кредитам - кредитам, не возвращенным в установленные кредитным договором сроки, и пролонгированным кредитам - кредитам, сроки возврата которых продлены банком); процентов по займам других юридических и физических лиц; процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиционные и конверсионные мероприятия";
подпункт "д" дополнить абзацем следующего содержания:
"Затраты по приобретению права на пользование каналами связи (местной телефонной сети, наложенной цифровой сети и др.) учитываются в составе нематериальных активов";
пункт дополнить после подпункта "т" подпунктом "у" следующего содержания:
"у) вознаграждения за создание и использование объектов промышленной собственности (изобретений) и рационализаторских предложений".
6. Пункт 18 дополнить абзацем следующего содержания:
"При наличии на предприятии внутрихозяйственного оборота, когда продукция (работы, услуги) нескольких структурных подразделений (производств) используется для последующего изготовления продукции (работ, услуг), материальные затраты для определения удельного веса рассчитываются путем вычитания из оборотов по дебету счетов 20 "Основное производство" и 43 "Коммерческие расходы" возвратных отходов и затрат, не являющихся материальными (обороты по кредиту счетов 02 "Износ основных средств", 05 "Износ нематериальных активов", субсчет "Расчеты с фондом содействия занятости" счета 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.)".
7. Пункт 19 дополнить абзацем следующего содержания:
"Под раздельным учетом затрат для исчисления налога на добавленную стоимость понимается ведение раздельного учета затрат, непосредственно относящихся к льготируемой продукции (работам, услугам) (прямые материальные затраты). Затраты, непосредственно не относящиеся к льготируемой продукции (работам, услугам) (накладные материальные затраты), распределяются как при отсутствии раздельного учета затрат и после распределения суммируются с прямыми материальными затратами.
Пример.
1. Прямые материальные затраты,
всего - 16000000 тыс.руб.
В том числе:
1.1. по облагаемой продукции
(работам, услугам) - 10000000 тыс.руб.
1.2. по льготируемой продукции
(работам, услугам) - 6000000 тыс.руб.;
2. Накладные материальные затраты - 9000000 тыс.руб.;
3. Выручка от реализации, всего - 45000000 тыс.руб.
В том числе:
3.1. выручка от реализации
льготируемой продукции (работ,
услуг) - 25000000 тыс.руб.;
4. Удельный вес (стр.3.1 x 100 / стр.3) - 55,56%;
5. Накладные материальные затраты
по льготируемой продукции
(работам, услугам)
(стр.4 x стр.2 / 100) - 5000000 тыс.руб.;
6. Материальные затраты, всего
(стр.1 + стр.2) - 25000000 тыс.руб.;
В том числе:
6.1. по облагаемой продукции
(работам, услугам) (стр.1.1 +
+ стр.2 - стр.5) - 14000000 тыс.руб.
6.2. по льготируемой продукции
(работам, услугам) (стр.1.2 +
+ стр.5) - 11000000 тыс.руб."
8. В пункте 21:
в абзаце двадцать девятом слова "предпринимателей, осуществляющих деятельность без образования юридического лица", "предпринимателем, осуществляющим деятельность без образования юридического лица", "предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица" заменить соответственно словами "индивидуальных предпринимателей", "индивидуальным предпринимателем", "индивидуального предпринимателя";
пункт дополнить абзацами следующего содержания:
"Работы (услуги) относятся к экспортируемым на основании определения места реализации работ и услуг.
Местом реализации работ (услуг) признается:
а) место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом. К таким работам (услугам) относятся строительные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению и тому подобные услуги;
б) место фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом;
в) место фактического осуществления услуг, если они оказываются в сфере отдыха, туризма, культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;
г) место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом.
Положение подпункта "г" применяется в отношении услуг:
по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав;
консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, а также услуг по обработке информации и иных аналогичных услуг (для целей применения настоящего подпункта к инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и подобные услуги); к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщения, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки информации);
по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте экономической деятельности покупателя этих услуг;
по сдаче в аренду движимого имущества;
услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (предприятие, организацию или физическое лицо) для выполнения услуг, предусмотренных подпунктом "г".
Местом реализации работ (услуг), не предусмотренных в подпунктах "а"-"г", является место осуществления экономической деятельности предприятия, выполняющего работы (оказывающего услуги).
Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных товаров, работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров, работ, услуг.
Работы (услуги) считаются экспортируемыми, если местом их реализации резидентом Республики Беларусь не является Республика Беларусь".
9. В пункте 24:
абзац второй подпункта 3е) после слова "электрооборудования," дополнить словами "в том числе приборов учета, электроплит" и после слов "систем отопления" дополнить словами "и их элементов, в том числе теплосчетчики, системы регулирования и снятия показаний";
подпункты 6 и 10 дополнить абзацем следующего содержания:
"Положения данного подпункта распространяются на все юридические лица и индивидуальных предпринимателей при наличии соответствующих лицензий на право оказания этих услуг";
в примере подпункта 12 цифры "72,1" заменить цифрами "71,1";
абзац третий подпункта 17 изложить в следующей редакции:
"В соответствии с Жилищным кодексом Республики Беларусь жилищный фонд - совокупность всех жилых помещений Республики Беларусь независимо от форм собственности. Жилищный фонд состоит из государственного и частного жилищных фондов";
в абзаце четвертом пункта подпункта 17 слово "домов" заменить словом "помещений";
после абзаца четвертого подпункт 31 дополнить абзацами следующего содержания:
"Доходы, возникающие при передаче этих ценных бумаг в пределах юридического лица, не являются доходами от указанных операций и освобождению от налога на добавленную стоимость не подлежат и отражаются за этот период по строке 1 "а" расчета по этому налогу, что исключается при отсутствии доходов при передаче ценных бумаг.
При продаже или погашении этих ценных бумаг доходы от этих операций в полном объеме освобождаются от налога на добавленную стоимость и отражаются за этот период по строке 1 "в" расчета по налогу на добавленную стоимость".
Абзацы 5, 6, 7, 8 подпункта 31 считать соответственно абзацами 7, 8, 9, 10 названного подпункта.
10. Пункт 29 дополнить абзацем следующего содержания:
"Работы (услуги) считаются импортируемыми, если местом их реализации нерезидентом Республики Беларусь является Республика Беларусь".
11. Пункт 30 дополнить абзацем следующего содержания:
"Положения настоящего пункта распространяются на уплаченные суммы налога на добавленную стоимость вышестоящими организациями при ввозе сырья и материалов для подведомственных предприятий-товаропроизводителей при условии выделения импортерами этих сумм налога при реализации этим предприятиям. Подведомственные предприятия-товаропроизводители эти суммы налога учитывают при расчете налога на добавленную стоимость как авансовые платежи пропорционально переданным в производство сырью и материалам".
12. В названии раздела VII слова "предпринимателями, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица" заменить словами "индивидуальными предпринимателями".
13. Пункт 37 изложить в следующей редакции:
"37. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог на добавленную стоимость только по оборотам по оказанию финансовых услуг, операциям с ценными бумагами и недвижимостью".
14. В пункте 39 слова "предпринимателями, осуществляющими деятельность без образования юридического лица" заменить словами "индивидуальными предпринимателями".
15. В пункте 40 слово "предпринимателей" заменить словами "индивидуальных предпринимателей".
16. В Указаниях о порядке составления плательщиками расчета по налогу на добавленную стоимость (приложение 2 к Методическим указаниям от 26 апреля 1999 г. N 87):
абзац седьмой дополнить предложением следующего содержания:
"При заполнении строки 1 "г" субъектами хозяйствования, освобожденными от уплаты налога по всей хозяйственной деятельности, в графах 3 и 4 вместо знака "х" отражаются соответственно доходы и расходы от внереализационных операций";
Указания дополнить абзацами следующего содержания:
"В графе 7 отражаются материальные затраты, определенные в соответствии с настоящими Методическими указаниями.
При поступлении средств из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета для возмещения убытков материальные затраты отражаются в расчете в полном объеме".
| 
