Государственный налоговый комитет Республики Беларусь направляет ответы на вопросы по внешнеэкономической деятельности, возникающие на практике при исчислении налогов.
1. Юридическое лицо Республики Беларусь выплачивает юридическому лицу Германии доход за оказание услуг в области страхования.
Вопрос: Обязано ли белорусское предприятие удерживать налог с такого дохода выплачиваемого юридическому лицу Германии?
Ответ: Согласно Закону Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог по другим доходам по ставке 15 процентов.
Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.07.1996 г. N 492 "О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" определено, что к "другим доходам" иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, относятся в том числе доходы за услуги в области страхования.
Если международным договором установлены иные правила, то применяются правила международного договора.
В соответствии с Соглашением СССР и ФРГ об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 24 ноября 1981 года доходы, полученные юридическим лицом с постоянным местопребыванием в Германии, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, от оказания услуг в области страхования, подлежат налогообложению в Германии.
Таким образом, налог не удерживается на данный вид дохода при наличии Заявления о снижении или отмене налога с дохода иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, или Справки, подтверждающей постоянное местопребывание получателя дохода в этом государстве и имеющей отметки финансовых или налоговых органов.
2. Вопрос: Обязано ли белорусское предприятие уплачивать налог на доходы иностранного юридического лица с аренды подвижного состава (тягачей и полуприцепов), зарегистрированных в Германии?
Ответ: Согласно статье 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь; уплачивают налог по роялти по ставке 15 процентов.
В понятие "роялти" среди прочих включаются платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права пользования имуществом.
К доходам от предоставления права использования следует относить доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг).
Если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, то применяются правила международного договора.
В соответствии со статьей 10 Соглашения между Союзом Социалистических Республик и Федеративной Республикой Германии об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 24 ноября 1981 г. доходы, полученные иностранным юридическим лицом, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство от недвижимого имущества подлежат налогообложению в Республике Беларусь.
В целях применения настоящего Соглашения значение термина "недвижимое имущество" определяется законодательством того Договаривающегося Государства, на территории которого находится это имущество.
Статьей 130 Гражданского кодекса Республики Беларусь, вступившего в силу с 1.07.1999 г. предусмотрено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
К недвижимым вещам также приравниваются предприятие в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, "река - море", космические объекты. Законодательными актами к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Учитывая изложенное, начисленные до 1.07.1999 г. платежи по договору лизинга транспортных средств с немецкой фирмой должны облагаться в Республике Беларусь.
Начисленные после 1.07.1999 г. платежи по договору лизинга транспортных средств с немецкой фирмой облагаются в Германии.
В целях применения положений вышеназванного Соглашения в налоговые органы Республики Беларусь должна быть представлена справка о том, что предприятие, передавшее транспортные средства в лизинг белорусскому предприятию, является налоговым резидентом Германии.
Порядок предоставления справки и освобождения от уплаты налога иностранного юридического лица, имеющего в соответствии с международным договором право на полное или частичное освобождение от налога на доходы из источников в Республике Беларусь, изложен в разделе VII Методических указаний Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь "По исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц" от 21.05.1996 г. N 14, зарегистрированы в Реестре Государственной регистрации 10.10.1996 г. N 1615/12 (с изменениями и дополнениями).
3. Вопрос: Будут ли подлежать налогообложению доходы, выплачиваемые резидентом Республики Беларусь кипрской компании от сдачи в аренду полиграфического оборудования в соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 12.02.1999 г.?
Ответ: В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог по роялти по ставке - 15 процентов.
Понятие "роялти" включает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования авторских прав на произведения литературы, искусства, науки, включая кинофильмы, пленки, используемые для радиовещания, телевидения, спутниковую или кабельную передачу для трансляции, любого патента, товарного знака, знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, формулы или процесса, вознаграждения за использование или предоставление права пользования имуществом или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау).
Согласно п. 6.1.4. Методических указаний Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь "По исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц" от 21.05.1996 г. N 14, зарегистрированы в Реестре Государственной регистрации 10.10.1996 г. N 1615/12 (с изменениями и дополнениями), к доходам от предоставления права использования следует относить доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг).
При исчислении налога по доходам, получаемым иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), налог на доход взимается с начисленной суммы платежа за вычетом суммы возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), приходящейся на начисленную сумму платежа согласно условий договора, расходов по страхованию, выплате процентов банка за кредит, взятый для приобретения имущества, сданного в аренду (наем, лизинг), налога на недвижимость (имущество).
При исчислении налога расходы, понесенные иностранным юридическим лицом, должны быть подтверждены подлинными документами, либо нотариально заверенными копиями. Суммы уплаченного налога на недвижимость (имущество) подтверждаются налоговой (аудиторской) службой страны арендодателя.
Если международным договором установлены иные правила, то применяются правила международного договора.
В соответствии с Конвенцией между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, вступившей в силу 12 февраля 1999 года (в отношении налогов применяется с 01.01.2000 г.), термин "роялти" означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование, или предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы или фильмы и пленки, используемые для радиовещания или телевидения, любого патента, торговой марки, чертежа или модели, плана, секретной формулы или процесса, или за использование, или за предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, или транспортных средств или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, "ноу-хау".
Пунктом 2 статьи 12 вышеуказанной Конвенции определено, что роялти, возникающие в Республике Беларусь, облагаются налогом в Республике Беларусь по ставке 5 процентов валовой суммы роялти, если кипрское предприятие является подлинным владельцем роялти.
Для применения пониженной ставки резиденту Республики Беларусь, начисляющему доход иностранному юридическому лицу, необходимо представить в налоговый орган документ, подтверждающий постоянное пребывание иностранного юридического лица в Республике Кипр, в котором должно быть указано, что компания является лицом с постоянным местопребыванием в Республике Кипр в целях Соглашения об избежании двойного налогообложения.
Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь удерживается лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу с полной суммы дохода, исчисленный в порядке, изложенном выше. В случае выплаты дохода не в денежном виде, налог уплачивается от денежного эквивалента доходов. Налог удерживается при начислении платежа.
Таким образом, доходы фирмы (резидента Кипра) от сдачи в аренду полиграфического оборудования будут подлежать налогообложению в Республике Беларусь по ставке 5 процентов при начислении платежа юридическому лицу Кипра, с 01.01.2000 г.
По доходам, начисленным кипрской фирме до указанной даты, применяются положения Соглашения между Правительством СССР и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 29 октября 1982 года, согласно которым эти доходы облагаются налогом в Кипре.
4. Вопрос: Каков порядок налогообложения австрийской компании, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь, связанной со строительной площадкой или монтажным объектом, в соответствии с Соглашением между СССР и Австрийской Республикой об устранении двойного налогообложения доходов и имущества от 10.04. 1981 г.?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Соглашения между СССР и Австрийской Республикой об устранении двойного налогообложения доходов и имущества от 10.04.1981 г. строительная площадка или монтажный объект рассматривается как постоянное представительство, только если продолжительность работ на этих объектах превышает 24 месяца.
Если австрийская компания (генеральный подрядчик) передает часть подряда субподрядчикам (также иностранным компаниям), период времени, затраченный субподрядчиком на работе на строительной площадке считается временем, затраченным генподрядчиком на строительной площадке. Субподрядчик также рассматривается как представительство, если его деятельность на площадке превышает период, указанный в Соглашении об избежании двойного налогообложения, заключенном с государствами, резидентом которого является субподрядчик.
Если австрийская компания осуществляет деятельность, связанную со строительным или монтажным объектом менее 24 месяцев, то она не облагается в Республике Беларусь налогом на прибыль. Остальные налоги и неналоговые платежи уплачиваются в установленном законодательством Республики Беларусь порядке.
Если австрийская компания продолжает деятельность, связанную со стройплощадкой или монтажным объектом более 24 месяцев (24 месяца и 1 день), то тогда австрийская компания является плательщиком налога на прибыль с начала деятельности на территории Республики Беларусь.
Природа строительного или монтажного проекта может быть таковой, что деятельность подрядчика будет постоянно (или время от времени) перемещаться по мере перемещения проекта. Это относится, к примеру, к строительству дорог, прокладке трубопроводов. В то же время деятельность, производимая в каждой определенной точке, является частью единого проекта, и этот проект должен рассматриваться как представительство, если в совокупности он продолжается более временного периода, указанного в пункте 2 статьи 4 Соглашения (24 месяца).
5. Вопрос: На какие налоги распространяются Соглашения об избежании двойного налогообложения?
Ответ: Пункт 1 статьи "Налоги, на которые распространяется Соглашение" определяет налоги, к которым применяется соглашение: это налоги на доход и имущество (в некоторых соглашениях применяется термин "капитал"). Пункт 2 дает определение налогов на доход и имущество. Такие налоги включают налоги, взимаемые с доходов или имущества.
В пункте 3 перечисляются конкретные налоги каждого договаривающегося государства, которые существуют на момент заключения соглашения.
Для избежания необходимости пересматривать соглашение при изменении внутреннего законодательства в этой статье предусмотрена возможность применять соглашение ко всем идентичным налогам, которые будут введены после подписания соглашения. Однако они должны взиматься с имущества или доходов в порядке, определяемом пунктом 2 вышеназванной статьи независимо от их названия налог на прибыль (доход), корпоративный налог, подоходный налог с юридических лиц и т.п.
6. Вопрос: Предприятием с иностранными инвестициями при перерегистрации увеличен размер уставного фонда. Какой действует порядок использования льготы, установленной п. 9 ст. 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", в случае если предприятие до перерегистрации уже уменьшило балансовую прибыль на сумму отчислений, направленных в резервный фонд в размере 25 процентов от фактически сформированного уставного фонда?
Ответ: Согласно пункта 9 статьи 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" балансовая прибыль совместных предприятий с участием иностранных инвесторов, предприятий, полностью принадлежащих иностранным инвесторам (иностранные предприятия), уменьшается на сумму отчислений в резервный (страховой) фонд в размерах, установленных в учредительных документах, но не более 25 процентов фактически сформированного уставного фонда.
Следовательно, при увеличении уставного фонда, предприятие с иностранными инвестициями может применить вышеуказанную льготу и увеличить резервный фонд, но только в размере не более 25 процентов от суммы дополнительного сформированного уставного фонда.
7. Вопрос: Каков порядок уплаты штрафа за выявленные нарушения по результатам проверки в соответствии с п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 2.06.1997 г. N 311 "О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты"?
Ответ: Согласно п. 3.1 Указа Президента Республики Беларусь "О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты" от 2.06.1997 г. N 311, за несвоевременную обязательную продажу иностранной валюты и за необоснованное занижение суммы валютных средств, подлежащих обязательной продаже, налагается штраф.
Штраф уплачивается (взыскивается) в белорусских рублях по курсу Национального банка на день уплаты (взыскания).
Решение о наложении штрафа может быть обжаловано в судебном порядке в 14-дневный срок со дня его доведения. Штраф подлежит уплате по истечение вышеуказанного срока.
Возможны следующие варианты уплаты (взыскания) штрафа:
а) добровольная уплата на 15-ый день после доведения до плательщика решения о наложении штрафа в случае неподачи жалобы в суд;
б) взыскание штрафа в безакцептном порядке инспекцией ГНК в случае неуплаты в добровольном порядке на 15-ый день после доведения решения о наложении штрафа и при отсутствии жалобы в суд;
в) добровольная уплата на следующий день после вступления в законную силу решения суда об оставлении жалобы без удовлетворения (в случае подачи жалобы в суд);
г) взыскание штрафа в безакцептном порядке в случае неуплаты в добровольном порядке на следующий день после вступления в силу решения суда об оставлении жалобы без удовлетворения (в случае подачи жалобы в суд).
Поскольку штраф уплачивается (взыскивается) в белорусских рублях по курсу Национального банка на день уплаты (взыскания), то, в случае подачи жалобы в суд, взыскание производится после вынесения судом решения об оставлении жалобы без удовлетворения (если штраф не уплачен добровольно).
8. Вопрос: Предприятие входит в состав государственного концерна. В соответствии с учредительными документами и приказом по концерну на предприятие возложены функции реализации продукции предприятий-товаропроизводителей концерна и обеспечение производства данной продукции комплектующими изделиями, сырьем и материалами.
По какой ставке (5% или 15%) предприятию следует исчислять рентный сбор по внешнеторговым операциям на поставку сырья для концерна?
Ответ: Указом Президента Республики Беларусь от 23.06.1999 г. N 338 "О введении рентного сбора при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций" установлен рентный сбор с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении внешнеторговых товарообменных и иных операций, при которых происходит фактический обмен товарами.
Размер рентного сбора установлен от учетной цены поставленных в республику товаров:
- 5% - по бартерным операциям, которые осуществляются в соответствии с решениями Совета Министров Республики Беларусь или по которым предусматривается поставка в республику сырья, материалов, комплектующих изделий и оборудования для обеспечения собственного производства субъектов хозяйствования;
- 15% - по иным бартерным операциям.
Таким образом, в случае когда снабженческая организация, не имеющая собственного производства, осуществляет закупку товарно-материальных ценностей по товарообменным (бартерным) контрактам для нужд предприятий концерна, не включенных в перечень товаров, при поставке которых в Республику Беларусь по внешнеторговым товарообменным (бартерным) контрактам рентный сбор не взимается (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30 июня 1999 года N 1005, с изменениями и дополнениями) рентный сбор уплачивается снабженческим предприятием в размере 15%, в связи с тем, что ставка 5% распространяется только на самих товаропроизводителей.
9. Вопрос: Как правильно отразить в бухгалтерском учете стоимость транспортных средств, ввезенных на территорию Республики Беларусь иностранным инвестором как имущественный вклад в уставной фонд совместного предприятия?
Ответ: Согласно ст.117 Таможенного Кодекса Республики Беларусь основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров либо транспортных средств, определяемая в соответствии с Законом Республики Беларусь "О таможенном тарифе".
Таким образом, таможенная стоимость определяется таможенными органами для начисления таможенных платежей.
В соответствии с требованиями Положения о проведении экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь N 92 (с учетом внесенных изменений и дополнений), экспертизе подлежит достоверность оценки любого имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица.
Целью экспертизы является подтверждение правильности этой оценки, в том числе недопущение занижения стоимости неденежного вклада учредителей при формировании уставного фонда предприятий с иностранными инвестициями.
В этой связи, имущество, вносимое в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями, в бухгалтерском учете данного предприятия отражается по стоимости, определенной экспертной оценкой.
Порядок отражения в бухгалтерском учете уставного фонда предприятия с иностранными инвестициями утвержден Приказом Министра финансов Республики Беларусь от 27 марта 1998 года N 88.
10. Вопрос: Обязаны ли резиденты СЭЗ "Гомель-Ратон", уплачивать в 1999 году целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда и отчисления в целевой фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, введенные Законом Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 1999 год", а также рентный сбор и местные сборы?
Ответ: Согласно Закону Республики Беларусь от 7.12.1998 г. N 213-3 "О свободных экономических зонах" свободная экономическая зона - часть территории Республики Беларусь с точно определенными границами и специальным правовым режимом, устанавливающим более благоприятные, чем обычные, условия осуществления предпринимательской и иной хозяйственной деятельности.
Специальный правовой режим в СЭЗ - совокупность правовых норм, устанавливающих особый порядок и условия налогообложения, валютного, таможенного и иного регулирования в СЭЗ.
Законодательство о СЭЗ состоит из вышеназванного Закона и иных нормативных правовых актов Республики Беларусь, регламентирующих деятельность СЭЗ.
Иное законодательство Республики Беларусь применяется в СЭЗ с учетом особенностей, предусмотренных упомянутым выше Законом и иными актами законодательства, регламентирующими деятельность СЭЗ.
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 2.03. 1998 г. N 93 "О создании свободных экономических зон "Минск" и " Гомель-Ратон" и Положением о свободной экономической зоне "Гомель-Ратон", утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 15.05.1998 г. N 773 резиденты СЭЗ "Гомель-Ратон" являются плательщиками ограниченного перечня налогов и неналоговых платежей, а именно:
налога на прибыль и доходы; налога на добавленную стоимость; акцизов; экологического налога; подоходного налога с граждан; налога на землю (или арендной платы); взносов на государственное и социальное страхование; государственных пошлин и сборов.
Отчисления в местный бюджетный целевой фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, право образовывать который согласно Закону Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 1999 год" предоставлено областным и Минскому городскому исполнительному комитетам, не входят в вышеприведенный перечень и, следовательно, не подлежат уплате резидентами СЭЗ "Гомель-Ратон".
Согласно пункту 8.1 Методических указаний "Об особенностях налогообложения резидентов свободной экономической зоны "Гомель-Ратон", утвержденных приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь 19.11.1998 г. N 164, (зарегистрированы в Реестре Государственной регистрации 10.12.1998 г. N 2824/12) с учетом изменений и дополнений, резиденты СЭЗ "Гомель-Ратон" являются плательщиками государственной пошлины и сборов.
При этом к сборам относятся:
- сбор за таможенное оформление;
- сборы, установленные законодательными и нормативными актами Республики Беларусь;
- сборы, устанавливаемые местными органами власти в порядке, определенном законодательными актами Республики Беларусь.
Таким образом, резиденты СЭЗ "Гомель-Ратон" являются плательщиками целевых сборов на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, включая жилищно-строительные кооперативы, товарищества собственников, и на субсидии предприятиям и организациям по возмещению части затрат, связанных с оказанием жилищно-коммунальных услуг населению, рентного сбора по внешнеторговым товарообменным операциям и местных сборов.
11. Вопрос: Какие льготы по обязательной продаже иностранной валюты распространяются на резидентов свободных экономических зон?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 Указа Президента Республики Беларусь от 2.06.1997 г. N 311 "О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты" не подлежит обязательной продаже иностранная валюта:
полученная от экспорта продукции (работ, услуг) собственного производства предприятиями с иностранными инвестициями, в уставных фондах которых доля иностранных участников превышает 30 процентов, при соблюдении условий, предусмотренных законодательством;
поступившая в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями, в которых доля иностранных участников превышает 30 процентов, а также в уставные фонды банков от резидентов Республики Беларусь.
Кроме того, согласно пункту 55 Положения о свободной экономической зоне "Брест", утвержденного постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 23.08.1996 г. N 559, резиденты СЭЗ "Брест" освобождаются от обязательной продажи на Межбанковской валютной бирже средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях, полученных от экспорта товаров (работ, услуг) с территории СЭЗ "Брест".
При этом, согласно статьи 1 Закона Республики Беларусь "Об экспортном контроле" и "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" экспорт - вывоз с таможенной территории Республики Беларусь за границу с целью постоянного размещения за ее пределами товаров, работ, услуг.
Одновременно статьей 17 Закона Республики Беларусь "О свободных экономических зонах" определено, что территория СЭЗ является частью таможенной территории Республики Беларусь.
Таким образом, в дополнение к льготам, установленным Указом Президента Республики Беларусь от 2.06.1997 г. N 311 "О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты", резиденты СЭЗ "Брест" имеют право на освобождение от обязательной продажи средств в СКВ и российских рублях, полученных от экспорта продукции (работ, услуг) с территории СЭЗ "Брест" за пределы таможенной территории Республики Беларусь.
Резиденты СЭЗ "Минск", "Гомель-Ратон" и "Брест" в части льгот по обязательной продаже средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях, руководствуются вышеизложенными нормами Указа Президента Республики Беларусь от 2.06.1997 г. N 311 О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты" (с учетом изменений и дополнений).
12. Вопрос: Уплачивают ли юридические лица и по какой ставке акциз на ввозимые с территории Российской Федерации автомобили с рабочим объемом двигателя 1500 куб.см?
Ответ: Согласно Закону Республики Беларусь "Об акцизах" плательщиками акцизов являются юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица:
производящие подакцизные товары;
ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.
Объектом обложения акцизами при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов является стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров.
В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 17.06.1999 г. N 911 "О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28 января 1998 года N 111" акцизами облагаются микроавтобусы и автомобили легковые независимо от рабочего объема двигателя по ставке 10 процентов от стоимости.
Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов изложены в Методических указаниях "О порядке исчисления и уплаты акцизов", утвержденных приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь N 6 от 28.01.1998 г. (зарегистрированы в Реестре Государственной регистрации 02.02.1998 г. N 2272/12).
13. Вопрос: Фирма - резидент Республики Беларусь заключила договора с фирмами - нерезидентами на покупку зерна и незернового сырья для зерноперерабатывающих предприятий республики. Зерно и незерновое сырье фирмы - поставщики отгружали напрямую в адрес комбинатов хлебопродуктов и комбикормовых заводов. Вправе ли фирма - резидент Республики Беларусь производить зачет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе сырья, как авансовые платежи по этому налогу при реализации готовой продукции?
Ответ: Согласно статье 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные товаропроизводителями при ввозе на территорию Республики Беларусь сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топливных ресурсов рассматриваются как авансовые платежи и засчитываются при определении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате при реализации продукции и товаров, изготовленных из импортированных сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий и топливных ресурсов.
Методическими указаниями Государственного налогового комитета Республики Беларусь "О порядке исчисления налога на добавленную стоимость" от 31.03.1998 г. N 31 (с изменениями и дополнениями) конкретизировано, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные товаропроизводителями при таможенном оформлении (ввозе) сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов и топливно-энергетических ресурсов (далее - сырье, материалы), используемых при производстве товаров, в том числе льготируемых, при проведении работ и оказании услуг производственного характера, учитываются при расчете налога на добавленную стоимость по реализации как авансовые платежи пропорционально переданным в производство сырью, материалам.
Данное положение распространяется также на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные вышестоящими организациями при ввозе сырья и материалов для подведомственных предприятий - товаропроизводителей при условии выделения импортерами этих сумм налога при реализации этим предприятиям. Подведомственные предприятия - производители эти суммы налога учитывают при расчете налога на добавленную стоимость как авансовые платежи пропорционально переданным в производство сырью и материалам.
Таким образом, поскольку возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе используемых в процессе производства сырья, материалов и т.д. посредством их (сумм налога) учета в виде авансовых платежей при исчислении сумм налога, подлежащих внесению в бюджет по реализации, действующим законодательством предусмотрено только для товаропроизводителей, фирма произвести указанный зачет не вправе.
Вместе с тем, если фирма ввозит зерно и незерновое сырье для своих подведомственных предприятий - товаропроизводителей и в дальнейшем, при реализации им этого сырья, выделяет суммы уплаченного при ввозе налога на добавленную стоимость в платежных документах, то данные суммы учитываются при расчете налога на добавленную стоимость как авансовые платежи пропорционально переданным в производство этим сырью и материалам у данных предприятий.
14. Вопрос: Декретами Президента Республики Беларусь от 03.02. 1999 г. N 4 и от 13.04.1999 г. N 17 предусмотрены новые положения по налогообложению косвенными налогами при взаимной торговле Республики Беларусь с Украиной, Республикой Казахстан, Республикой Молдова. В связи с этим, в какой валюте должна поступать выручка, за оказанные за пределами Республики Беларусь в государства СНГ транспортные услуги, для получения льготы по уплате налога на добавленную стоимость.
Ответ: С принятием Декретов Президента Республики Беларусь от 03.02.1999 г. N 4 "О некоторых вопросах взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при взаимной торговле с Украиной" и от 13.04.1999 г. N 17 "О некоторых вопросах взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при взаимной торговле Республики Беларусь с Республикой Казахстан и Республикой Молдова" Республика Беларусь в торговых отношениях с вышеназванными странами перешла на взимание налога на добавленную стоимость и акцизов по принципу страны назначения, что означает освобождение от налога на добавленную стоимость и акцизов товаров (работ, услуг, за исключением финансовых услуг) при их экспорте из Республики Беларусь в Украину и товаров (работ) - в Республику Казахстан и Республику Молдова.
С учетом изложенного, вопросы обложения налогом на добавленную стоимость транспортных услуг, экспортируемых в Украину, регулируются Декретом Президента Республики Беларусь от 03.02.1999 г. N 4.
В отношении экспорта из Республики Беларусь транспортных услуг в остальные страны - участницы Содружества Независимых Государств (кроме Украины) действуют положения Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость", которым установлено, что одним из условий предоставления льготы по уплате налога на добавленную стоимость при экспорте транспортных услуг является поступление выручки за реализованные услуги в свободно конвертируемой валюте.
15. Вопрос: Какой порядок налогообложения доходов физических лиц Республики Беларусь, представляющих интересы иностранного юридического лица, в соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций".
Ответ: Согласно подпункту "б" пункта 3 статьи 7 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" (Ведомости Верховного Совета РБ, 1992 г., N 4, ст. 77; 1994 г., N 3, ст. 24; 1996 г., N 12, ст. 158) под постоянным представительством иностранного юридического лица, расположенным на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается юридическое или физическое лицо Республики Беларусь, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного юридического лица.
В соответствии со статьей 1 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1992 г., N 4, ст. 75; 1993 г., N 3, ст. 27; 1994 г., N 3, ст. 24, N 33, ст. 554; 1995 г., N 6, ст. 57; 1996 г., N 23, ст. 415, N 33, ст. 598) юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения независимо от подчиненности и форм собственности, а также физические лица обязаны вносить в бюджет налоги и сборы в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Декрет Президента Республики Беларусь от 09.06.1998 г. N 9 "Об упорядочении уплаты налогов по деятельности иностранных юридических лиц" (Собрание Декретов, Указов Президента и постановлений правительства Республики Беларусь 1998 г. N 17 ст. 439) обязывает юридическое или физическое лицо Республики Беларусь, признаваемое для целей налогообложения согласно законодательству Республики Беларусь постоянным представительством иностранного юридического лица, через которое иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь, проходить регистрацию (становиться на налоговый учет) в налоговых органах по месту своего нахождения и удерживать с сумм платежей, причитающихся этому иностранному юридическому лицу, налоги и другие обязательные платежи, подлежащие уплате указанным иностранным юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Гражданский кодекс Республики Беларусь (статья 1) устанавливает, что самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления, относится к предпринимательской.
Таким образом, деятельность физического лица, выступающего в качестве представителя нескольких (более одного) иностранных юридических лиц или выступающего в качестве постоянного представителя одного иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность на территории Республики Беларусь по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или иных аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного юридического лица, является предпринимательской деятельностью, которая требует государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Соответственно доходы, получаемые физическим лицом от иностранного юридического лица за выполнение работ в качестве индивидуального предпринимателя подлежат налогообложению согласно главе 6 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1992 г., N 5, ст. 79; 1996 г., N 7, ст. 92, N 35, ст. 631). По окончании календарного года физические лица, получившие доходы от предпринимательской деятельности, обязаны не позднее 1 марта представить в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь декларацию о совокупном годовом доходе за истекший календарный год.
Заместитель Председателя Л.А.КОНДРАТОВА
| 
