Государственный налоговый комитет Республики Беларусь направляет ответы на вопросы по внешнеэкономической деятельности, возникающие на практике при исчислении налогов.
1. Гражданин Республики Польша ежегодно заключает контракты с иностранной фирмой, осуществляющей деятельность на территории республики через постоянное представительство, на выполнение работ в качестве инженера (наемного работника) на период менее 6 месяцев в каждом году в постоянном представительстве. Фирма не является резидентом Польши.
Вопрос: Облагается ли в Республике Беларусь доход этого физического лица?
Ответ: Согласно Закону Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" плательщиками подоходного налога являются граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянное местожительство в Республике Беларусь.
Объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Республике Беларусь, является совокупный доход в денежной и натуральной форме, полученный на территории Республики Беларусь, а также и за пределами Республики Беларусь в течение календарного года. Доход физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Республике Беларусь, подлежит обложению налогом, если этот доход получен из источников в Республике Беларусь.
В то же время, если международным договором установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора.
Контракты заключаются с гражданином Польши. В силу этого, налогообложение этого физического лица следует рассматривать с учетом Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 18 ноября 1992 г.
Согласно статье 15 вышеназванного Соглашения вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местожительством в Польше в отношении работы по найму, выполняемой в Республике Беларусь, облагается налогом в Республике Польша в том случае, когда резидент Польши находится в Республике Беларусь в течение периода, не превышающего 183 дня, и вознаграждение выплачивается нанимателем, не являющимся резидентом Республики Беларусь, и расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство, которое наниматель имеет в Беларуси.
Учитывая положения вышеназванного Соглашения и условия заключенных контрактов между иностранной фирмой и резидентом Польши, налогообложение физического лица, заключившего контракт с иностранной фирмой на выполнение работ в Республике Беларусь, осуществляется в Республике Беларусь. При этом, налог исчисляется и удерживается в порядке и по ставкам, предусмотренным главой 2 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц".
2. В соответствии с заключенным Кредитным соглашением резидент Нидерландов (банковское учреждение) предоставил займ резиденту Республики Беларусь. Гарантом возврата этого займа выступил банк-резидент Республики Беларусь с долей госсобственности, превышающей 50 процентов.
Вопрос: Удерживается ли в таком случае налог с доходов иностранного юридического лица при выплате процентов по этому кредитному соглашению?
Ответ: Статьей 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" установлено, что иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог по доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, в частности, облигаций (за исключением государственных), векселей, займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь) - по ставке 10 процентов.
В случае, если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, то применяются правила международного договора.
В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 26 марта 1996 года (статья 11), проценты, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые резиденту Нидерландов, облагаются в Республике Беларусь по ставке не выше 5 процентов, если подлинный владелец процентов является резидентом Нидерландов.
Пунктом 3 статьи 11 этого Соглашения оговариваются отдельные случаи, когда проценты, получаемые зарегистрированным в Нидерландах резидентом, облагаются налогом в Нидерландах. В частности, подпункт 3с) оговаривает, что проценты будут облагаться в Договаривающемся Государстве, когда они выплачиваются в отношении займа, предоставленного, гарантированного или застрахованного Правительством Договаривающегося Государства, Центральным банком Договаривающегося Государства или любым агентством или органом (включающем финансовое учреждение), являющимся собственностью или контролируемым Правительством Договаривающегося Государства.
Применение статьи 11 вышеназванного Соглашения на практике в данном случае следует комментировать следующим образом.
Резидент Нидерландов имеет право на освобождение от налога на доходы, получаемые в виде возникающих в Беларуси процентов, если эти доходы выплачиваются в отношении займа, предоставленного, гарантированного или застрахованного Правительством Нидерландов, Центральным банком Нидерландов или любым агентством или органом (включающем финансовое учреждение), являющимся собственностью или контролируемым Правительством Нидерландов. (В подтверждение этого необходим соответствующий документ).
Таким образом, в случае получения доходов (процентов) резидентом Нидерландов в описанном выше случае налогообложение происходит в Республике Беларусь по ставке 5 процентов.
Получателю доходов, для получения права на уменьшение ставки налога в Республике Беларусь, т.е. до 5 процентов, необходимо выполнить определенные процедуры по такому освобождению.
Порядок освобождения от уплаты налога иностранного юридического лица, имеющего в соответствии с международным договором право на полное или частичное освобождение от налога на доходы из источников в Республике Беларусь, и необходимые для этого документы, изложен в разделе VII Методических указаний Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь "О исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц" от 21.05.96 г. N 14 (зарегистрированы в Реестре Государственной регистрации 10.10.96 г. N 1615/12) с изменениями и дополнениями к ним.
В упомянутом нормативном акте оговаривается, что документ (справка), подтверждающий постоянное местопребывание получателя доходов в этом государстве, должен иметь отметки финансовых или налоговых органов, при этом в налоговый орган Республики Беларусь представляется подлинный документ, и к нему должны прилагаться контракты (договора), счета-фактуры, расчетно-платежные и другие банковские документы.
Документ (подтверждение) о постоянном пребывании иностранного юридического лица в стране, с которой Республика Беларусь имеет действующее межправительственное Соглашение по налоговым вопросам, может представляться в налоговые органы как до уплаты налога, так и после его уплаты, то есть как до момента начисления доходов нерезиденту, так и после такого начисления.
При отсутствии заявления о снижении или отмене налога, налог взимается в общеустановленном порядке.
3. Резидентом Республики Беларусь заключен договор лизинга на автотранспортные средства с немецкой фирмой.
Вопрос: Облагаются ли доходы, полученные немецкой фирмой от сдачи в аренду (лизинг) транспортные средства белорусскому предприятию. Какие документы необходимо представить в инспекцию Государственного налогового комитета для освобождения от уплаты налога на доходы иностранного юридического лица.
Ответ: Согласно статье 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами республики, уплачивают налог в том числе по "роялти" по ставке 15 процентов.
Понятие "роялти" включает в том числе вознаграждения за использование или предоставление права пользования имуществом.
В соответствии с Методическими указаниями Главной Государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь "По исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц" от 21 мая 1996 г. N 14 (с изменениями и дополнениями) к доходам от предоставления права использования следует относить доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг).
При исчислении налога по доходам, получаемым иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), налог на доход взимается с начисленной суммы платежа за вычетом суммы возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), приходящейся на начисленную сумму платежа согласно условий договора, расходов по страхованию, выплате процентов банка за кредит, взятый для приобретения имущества, сданного в аренду (наем, лизинг), налога на недвижимость (имущество).
Если международным договором установлены иные правила, то применяются правила международного договора.
В соответствии с положениями статей 5 и 7 Соглашения между Союзом Советских Социалистических Республик и Федеративной Республики Германии об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 24 ноября 1981 года доходы, полученные лицом с постоянным местопребыванием в Германии, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по договору лизинга автотранспортных средств с резидентом Республики Беларусь не облагаются в Республике Беларусь.
Для применения положений вышеназванного Соглашения в качестве документа, подтверждающего факт постоянного местонахождения фирмы в ФРГ, она должна представить в налоговый орган Республики Беларусь заявление о снижении, отмене или возврате налога с отметкой налоговой службы Германии (приложения 4 и 5 к вышеназванным Методическим указаниям) или справку (форму) или иной документ, из налоговой службы Германии, которая должна содержать следующие реквизиты:
полное наименование компании;
подтверждение, что компания является лицом с постоянным местопребыванием в Германии в целях упомянутого выше Соглашения в периоде (с ... по ...).
К названным документам должны прилагаться контракты (договора), счета-фактуры, расчетно-платежные и другие банковские документы и представляться в налоговый орган.
Если получаемые немецкой фирмой доходы из источников в Республике Беларусь возникают регулярно (еженедельно, ежемесячно, ежеквартально), то заявление, справка (форма) или иной документ представляется в налоговый орган по месту расположения белорусского предприятия один раз в год.
4. Нерезидент Республики Беларусь оказывает услуги по установке, монтажу оборудования, поставленного по внешнеторговому контракту.
Вопрос: Подлежат ли налогообложению доходы нерезидента, полученные за оказание вышеуказанных услуг.
Ответ: В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами республики, уплачивают налог по другим доходам - по ставке 15 процентов.
Согласно Перечню доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве "других доходов", утвержденных постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.07.1996 г. N 492 "О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", к "другим доходам" относятся, в том числе и доходы за консультации и услуги, необходимые для установки и эксплуатации линий, механизмов и приспособлений.
Доходы, получаемые за оказание услуг по установке, монтажу, консультациям, являющимся неотъемлемым условием внешнеторгового договора по поставкам оборудования, не подлежат налогообложению на территории Республики Беларусь.
Таким образом, в случае если нерезидент Республики Беларусь в соответствии с условиями внешнеторгового договора оказывает услуги по консультациям, монтажу и установке оборудования, то такие доходы нерезидента не подлежат налогообложению в Республике Беларусь.
5. Белорусское предприятие перечисляет российские рубли на расчетный счет частного предпринимателя (резидента России), открытого в банке Российской Федерации за полученное сырье.
Вопрос: Удерживается ли подоходный налог с доходов частного предпринимателя (резидента России) в данном случае.
Ответ: В соответствии с Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" плательщиками подоходного налога являются граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства постоянно или временно находящиеся на территории Республики Беларусь.
Согласно подпункту 13.1 статьи 13 вышеуказанного Закона с сумм доходов (выручки), полученных от источников Республики Беларусь, в том числе и по поручениям (доверенностям) юридических лиц (кроме доходов по трудовым договорам), иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, налог удерживается источником выплаты этих сумм или исчисляется налоговым органом по ставке 20 процентов, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 6 Закона, без учета положений статьи 3 Закона.
Если международным договором установлены иные правила, чем те, которые содержаться в Законе, то применяются правила международного договора.
Налогообложение доходов предпринимателя без образования юридического лица, получаемых из источников на территории Республики Беларусь, производится в соответствии со статьей 18 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 г., согласно которой виды доходов, возникшие из источников в Республике Беларусь, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, облагаются налогом в Республике Беларусь.
Таким образом, доходы предпринимателей Российской Федерации, возникающие из источников Республики Беларусь (при наличии соответствующих положений в законодательстве) подлежат налогообложению в Республике Беларусь.
Следовательно, при перечислении денежных средств частному предпринимателю Российской Федерации за приобретенное у него сырье, белорусскому предприятию необходимо удерживать подоходный налог по ставке 20 процентов.
6. Вопрос: Относятся ли услуги, оказываемые предприятием-резидентом Российской Федерации белорусскому предприятию по сервисному обслуживанию и поддержке компьютерных систем к предпринимательской деятельности в контексте статьи 7 Соглашения об избежании двойного налогообложения между Республикой Беларусь и Российской Федерацией и статьи 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь.
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
Согласно статьи 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь предпринимательская деятельность - это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от использования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления. Положения Гражданского кодекса Республики Беларусь вступили в действие с 01.07.1999 г.
В этой связи, доходы предприятия-резидента Российской Федерации, полученные из источников Республики Беларусь от его предпринимательской деятельности, учитывая положения статьи 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 г., подлежат налогообложению в Республике Беларусь, только в случае осуществления российским предприятием предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
В то же время, если резидент Российской Федерации получает доходы из источников в республике Беларусь иные, чем те, о которых говорится в статье 7 или других статьях Соглашения, то они подлежат налогообложению в порядке, установленном статьей 18 Соглашения.
7. Вопрос: Уплачивается ли оффшорный сбор с платежей в пользу нерезидентов, если они не зарегистрированы в оффшорных зонах, а платежи производятся на корреспондентские счета банков оффшорных зон, открытые в странах, не являющихся оффшорными зонами. Уплачивается ли оффшорный сбор с платежей в пользу нерезидентов, если они зарегистрированы в оффшорных зонах, но платежи производятся на их счета, которые открыты вне этих зон.
Ответ: Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 14 января 2000 г. N 17 "О введении оффшорного сбора" плательщиками оффшорного сбора являются юридические лица и индивидуальные предприниматель - резиденты Республики Беларусь.
Денежные средства (включая авансовые платежи), перечисляемые с 15 февраля 2000 года юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями - резидентами Республики Беларусь на счета (включая корреспондентские счета) нерезидентов Республики Беларусь, зарегистрированных а оффшорных зонах (в том числе на счета открытые в банках Республики Беларусь), а также на счета нерезидентов Республики Беларусь, открытые в этих зонах, за выполнение работ, оказание услуг, входящие в "Перечень работ, услуг, с оплаты которых взимается оффшорный сбор", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 11 февраля 2000 г. N 196, подлежат обложению оффшорным сбором по ставке 15 процентов.
Банкам запрещается осуществлять перевод на счета нерезидентов Республики Беларусь денежных средств, с которых взимается оффшорный сбор, до уплаты плательщиками оффшорного сбора. Основанием для осуществления перевода является платежное поручение с отметкой банка о перечислении оффшорного сбора в бюджет.
8. Для проведения в Республике Беларусь концертно-зрелищных мероприятий белорусское предприятие заключает договор подряда с нерезидентом Республики Беларусь, по которому нерезидент выполняет работу по представлению концертов артиста в Республике Беларусь. Нерезидент не оказывает информационных, консультативных, маркетинговых, посреднических, рекламных услуг и услуг по управлению.
Вопрос: Уплачивает ли в данном случае белорусское предприятие оффшорный сбор в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 14 января 2000 г. N 17 "О введении оффшорного сбора".
Ответ: Услуги подрядчика, оказываемые по вышеуказанному контракту с нерезидентом Республики Беларусь в связи с выполнением работы по представлению концертов артиста в Республике Беларусь, не входят в "Перечень работ, услуг, с оплаты которых взимается оффшорный сбор", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 11 февраля 2000 г. N 196.
9. Вопрос: Каков порядок уплаты налога на добавленную стоимость при реализации в Российскую Федерацию товаров, при таможенном оформлении которых НДС уплачен по ставке 10%?
Ответ: Согласно статье 11 Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" от 16.11.99 г. N 324-3 при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров для детей и продовольственных товаров по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь, применяется ставка НДС в размере 10%. Данная ставка применяется только при реализации указанных товаров на территории Республики Беларусь.
В случае реализации этих товаров за пределы Республики Беларусь (кроме государств в торговых отношениях с которыми экспорт товаров облагается по ставке 0%) их налогообложение производится с применением ставки в размере 20%.
В соответствии с Таможенным кодексом Республики Беларусь товары, выпуск которых сопряжен с обязательствами лица о соблюдении установленных ограничений, требований или условий, являются условно выпущенными.
Условно выпущенные с предоставлением льгот по уплате НДС товары могут использоваться только на территории Республики Беларусь, если иное не установлено законодательством, и в целях, в связи с которыми предоставлена данная льгота.
Таким образом, в случае последующей реализации в Россию товаров, при ввозе которых был уплачен НДС по ставке 10%, организация обязана обратиться в таможенный орган, в котором производилось таможенное оформление ввозимых товаров с целью доплаты сумм НДС до сумм, исчисленных по ставке 20%.
10. Вопрос: Какие работы (услуги) облагаются НДС по ставке 0% при реализации в Литву?
Ответ: В соответствии со статьей 11 Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" налоговая ставка 0% применяется при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров.
Кроме того, по указанной ставке облагается экспорт в Литву строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов).
При этом необходимо иметь в виду, что порядок применения нулевой ставки при экспорте указанных работ (услуг) определен постановлением Совета Министров РБ от 17.02.2000 г. N 213 "Об утверждении порядка применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации работ (услуг)".
Нулевая ставка применяется также при реализации работ (услуг) непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию Республики Беларусь товаров, перемещаемых транзитом через территорию Республики Беларусь.
11. Вопрос: Применяется ли экономическая санкция, предусмотренная пунктом 4 Указа Президента Республики Беларусь от 23.06.1999 года N 338 в случае, когда плательщиком своевременно представлены в банк платежные документы на уплату сбора, однако в связи с отсутствием денежных средств на счете уплата, соответственно, производится по мере поступления средств в порядке очередности?
Во исполнение предписания Прокуратуры от 12.05.2000 N 7/03-2000 вопрос 11 считать недействительным с момента его подписания (пункт 8 письма ГНК от 06.07.2000 N 4-1-14/4763).
Ответ: Согласно пункту 4 Указа Президента Республики Беларусь "О введении рентного сбора при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций" от 23.06.1999 года N 338 к субъектам хозяйствования применяются экономические санкции за неуплату, несвоевременную уплату рентного сбора - в размере неуплаченного рентного сбора с начислением пени за каждый день просрочки (включая день уплаты) в размере 1 процента от указанного сбора но не выше его.
Субъектом хозяйствования самостоятельно уплачен (не взыскивался налоговым органом) рентный сбор позже установленного срока.
Таким образом, в данной ситуации из-за отсутствия величины неуплаченного рентного сбора к такому субъекту хозяйствования применяется экономическая санкция в виде пени за каждый день просрочки (включая день уплаты) в размере 1 процента от суммы несвоевременно уплаченного рентного сбора но не выше ее.
Одновременно сообщаем, что поскольку вышеназванным указом не установлено иное, к административной ответственности в соответствии с пунктом 5 данного Указа за несвоевременную уплату рентного сбора должны привлекаться должностные лица субъекта хозяйствования независимо от факта своевременного предоставления в учреждения банка платежного поручения или от наличия иных причин, повлекших за собой несвоевременную уплату сбора.
12. Предприятие - резидент Республики Беларусь приобрело по внешнеторговому товарообменному (бартерному) контракту товар, входящий в перечень, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 30 июня 1999 года N 1005 (с учетом изменений и дополнений), при поставке которого в республику рентный сбор с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей не взимается.
Вопрос: Следует ли производить уплату рентного сбора в случае дальнейшей реализации такого товара за пределы республики?
Ответ: Во исполнение Указа Президента Республики Беларусь от 23 июня 1999 года N 338 "О введении рентного сбора при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций" постановлением Совета Министров РБ от 30 июня 1999 года N 1005 утвержден перечень товаров, при поставке которых в Республику Беларусь по внешнеторговым товарообменным (бартерным) и иным операциям, при которых происходит фактический обмен товарами, рентный сбор с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей не взимается.
Ограничений по дальнейшему использованию товаров, при условии применения упомянутой выше льготы, не установлено.
13. Вопрос: Следует ли уплачивать рентный сбор в случае оплаты за поставленный по внешнеторговому контракту товар посредством векселя или депозитного сертификата?
Ответ: Указом Президента Республики Беларусь от 23.06.1999 года N 338 введен рентный сбор с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении внешнеторговых товарообменных (бартерных) и иных операций, при которых происходит фактический обмен товарами.
В соответствии с Положением о порядке исчисления, сроках уплаты, отражения в бухгалтерском учете и использовании рентного сбора при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций (зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 30.06.1999 г. N 8/544) под внешнеторговыми товарообменными (бартерными) и иными операциями, при которых происходит фактический обмен товарами, понимаются внешнеторговые операции, предусматривающие обмен товарами на эквивалентное по стоимости количество других товаров, оформляемый договором (контрактом), и иные операции, предусматривающие полный или частичный расчет в товарной форме.
Вексель, согласно Положению "Об операциях банков с использованием векселей на территории Республики Беларусь", утвержденному Протоколом заседания Правления Национального банка Республики Беларусь от 24 мая 1998 г. N 9.5, это ценная бумага, представляющая собой безусловное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег лицу, указанному на векселе, либо лицу, указанному посредством передаточной надписи, в установленный срок или по предъявлению.
Депозитный сертификат, в соответствии с Положением "О выпуске и обращении банковских сертификатов на территории Республики Беларусь", утвержденным постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 1999 года N 6.5, это ценная бумага банка, удостоверяющая право вкладчика (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель) или его правопреемника (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и начисленных по нему процентов в валюте вклада.
Таким образом, учитывая, что расчеты векселем и депозитным сертификатом за поставленные в Республику Беларусь нерезидентом товары носят денежный характер, рентный сбор субъектом хозяйствования Республики Беларусь не уплачивается.
14. Вопрос: Следует ли доплачивать рентный сбор по внешнеторговой бартерной операции, по которой поступление товаров предшествует отгрузке и происходит увеличение учетной стоимости поступивших товаров, изначально оприходованных по плановой учетной цене предназначенных для ответной поставки товаров? Применяются ли в данном случае экономические санкции и административный штраф, предусмотренные Указом Президента Республики Беларусь от 23.06.99 г. N 338?
Ответ: Порядок отражения в бухгалтерском учете изменения учетной цены отгруженных по бартеру товаров регламентирован Положением о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утвержденным приказами Министерства финансов Республики Беларусь от 05.04.99 г. N 77 и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 06.04.99 г. N 63 и зарегистрированным в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 17.04.99 г. N 8/274, с учетом изменений и дополнений.
Учитывая то, что рентный сбор исчисляется от стоимости поставленных в республику товаров по бартерной операции, определяемой по учетным ценам отгруженного товара, в случае изменения учетной цены отгруженных по бартеру товаров производится перерасчет рентного сбора и его доплата в течение тридцати календарных дней (а для бартерных сделок, на которые не распространялось действие приказа ГНК РБ, МФ РБ и МЮ РБ от 04.01.2000 г. N 2/3/2, зарегистрированного в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 05.01.2000 г. N 8/2521, - в течение пяти рабочих дней) со дня внесения изменений в учетную цену.
В случае перерасчета рентного сбора субъект хозяйствования представляет налоговому органу по месту регистрации в качестве налогоплательщика уточненный расчет рентного сбора по форме, предусмотренной приложением 1 к Положению о порядке исчисления, сроках уплаты, отражения в бухгалтерском учете и использовании рентного сбора при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций (зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 30.06.99 г. N 8/544).
В случае пересчета рентного сбора, изначально исчисленного от стоимости поставленных в республику товаров, определенной исходя из плановой учетной цены отгруженного товара, при соблюдении вышеизложенных условий экономические санкции и административная ответственность не применяются.
15. Вопрос: Облагаются ли, в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 15 февраля 2000 года N 5 "О некоторых вопросах налогообложения и взимания платежей в свободно конвертируемой валюте и российских рублях в 2000 году" налогом на прибыль доходы, образовавшиеся в виде положительных курсовых разниц между официальным курсом Национального банка и курсом продажи иностранных валют при совершении сделок купли-продажи на дополнительной торговой сессии открытого акционерного общества "Белорусская валютно-фондовая биржа", полученные в январе - феврале 2000 года?
Ответ: Декрет Президента Республики Беларусь "О некоторых вопросах налогообложения и платежей в бюджет в Республике Беларусь в 1998 - 1999 годах" от 5 июня 1998 г. N 8 (в соответствии с пунктом 2 этого Декрета) вступает в силу со дня его опубликования (газета "Звязда", 06.06.98 г., N 117) и является временным, т.е. действует до 31.12.1999 г.
Декрет Президента Республики Беларусь "О некоторых вопросах налогообложения и взимания платежей в свободно конвертируемой валюте и российских рублях в 2000 году" от 15 февраля 2000 года N 5 в соответствии с пунктом 4 этого Декрета вступает в силу через 10 дней после его опубликования (газета "Советская Белоруссия", 17.02.2000 г., N 39) и является временным, т.е. действует до 31.12.2000 г.
Следовательно, доходы, полученные в результате образования положительных курсовых разниц между официальным курсом Национального банка и курсом продажи иностранных валют при совершении сделок купли-продажи на дополнительной торговой сессии ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа" с 01.01.2000 г. до 27.02.2000 г., не подпадают под льготу, предусмотренную вышеупомянутыми Декретами.
16. Вопрос: Подлежит ли в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 02.06.1997 года N 311 "О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты" обязательной продаже иностранная валюта, полученная юридическим лицом Республики Беларусь в качестве безвозмездного финансирования от международной организации?
Ответ: Указом Президента Республики Беларусь от 02.06.1999 года N 311 "О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты" предусмотрено, что не подлежит обязательной продаже иностранная валюта, поступившая в виде пожертвований на благотворительные цели, а также полученная от международных организаций и иностранных государств в порядке оказания Республике Беларусь помощи, при условии использования ее по назначению.
Согласно разъяснению, данному Национальным банком Республики Беларусь не подлежат обязательной продаже на бирже средства в иностранной валюте, поступившие в виде пожертвований на благотворительные цели, а также полученные от международных организаций и иностранных государств в порядке оказания Республике Беларусь помощи, при условии, что данное финансирование является безвозмездным, невозвратным и используется по назначению. При этом, если назначение поступившей иностранной валюты не оговорено, то она должна быть использована на цели, связанные с осуществлением уставной деятельности получателя средств.
17. Предприятие - резидент Республики Беларусь по внешнеторговому товарообменному контракту приобретает сырье и передает его другому предприятию на давальческих условиях для дальнейшей переработки.
Вопрос: По какой ставке в данном случае следует уплачивать рентный сбор?
Ответ: В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 23.06.1999 года N 338 "О введении рентного сбора при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций" рентный сбор уплачивается в размере:
5 процентов - по бартерным операциям, по которым предусматривается поставка в республику сырья, материалов, комплектующих изделий и оборудования для обеспечения собственного производства субъектов хозяйствования;
15 процентов - по иным бартерным операциям.
Таким образом, предприятие, приобретающие по внешнеторговым товарообменным операциям товар, который передается на давальческих условиях другому предприятию для дальнейшей переработки, уплачивает рентный сбор по ставке 15 процентов.
18. Совместное предприятие сформировало уставный фонд с долей иностранного партнера 50%. В 1998 - 1999 гг. предприятие при ввозе основных средств в качестве вклада в уставный фонд было освобождено от уплаты НДС и таможенной пошлины.
Вопрос: Распространяется ли Разъяснение порядка отражения в бухгалтерском учете средств, высвободившихся в результате предоставления юридическим лицам льгот по налогам и таможенным платежам (письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 27.07.98 г. N 15-2/654) на льготы, предусмотренные статьей 31 Закона Республики Беларусь "Об иностранных инвестициях на территории Республики Беларусь"?
Ответ: Статьей 31 Закона Республики Беларусь "Об иностранных инвестициях на территории Республики Беларусь" установлено, что имущество, сырье и материалы, ввозимые иностранным участником для формирования уставного фонда предприятия с иностранными инвестициями, освобождаются от платы таможенной пошлины и не облагаются налогом на импорт.
Декретом Президента Республики Беларусь "Об упорядочении предоставления льгот юридическим и физическим лицам Республики Беларусь по налогам и таможенным платежам" от 10.03.1997 г. N 6 (с учетом изменений) установлено, что льготы по налогам и таможенным платежам предоставляются Президентом и законами Республики Беларусь, индивидуальные льготы по налогам и таможенным платежам предоставляются юридическим и физическим лицам Республики Беларусь только Президентом Республики Беларусь.
На основании данного Декрета был принят Порядок предоставления юридическим и физическим лицам Республики Беларусь льгот по налогам и таможенным платежам, который регламентирует порядок получения льгот по налогам и таможенным платежам.
В свою очередь Министерство финансов разработало Разъяснение порядка отражения в бухгалтерском учете средств, высвободившихся в результате предоставления юридическим лицам льгот по налогам и таможенным платежам от 27.07.98 г. N 15-2/654.
В данном случае льгота предоставлена не индивидуально, то есть не конкретному юридическому лицу и в этой связи, на льготы, предусмотренные статьей 31 Закона Республики Беларусь "Об иностранных инвестициях на территории Республики Беларусь" не распространяется данное разъяснение Министерства финансов.
19. Вопрос: Имеет ли право предприятие, занимающееся международными перевозками, относить на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы по ремонту раций, мойке транспортного средства, оплате услуг по приему и передаче факсов, международных телефонных переговоров, приобретению запасных частей, жидкостей для омывателя стекла, карт и атласов городов, карт для тахографа?
Ответ: При командировании работников за границу и отнесении сумм командировочных расходов на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг) следует руководствоваться Положением об условиях труда работников Республики Беларусь за границей, утвержденным постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 13.05.1999 г. N 58 и Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), зарегистрированными в Реестре Государственной регистрации N 2293/12 от 11.02.1998 г. с учетом изменений и дополнений, внесенных в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), зарегистрированных в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь от 30.04.1999 г. N 8/314.
Согласно Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по предприятиям автомобильного и речного транспорта, утвержденных приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 25.01.2000 г. N 19-Ц (зарегистрированы в Национальном реестре правовых актов 29.02.2000 г. N 8/3030) расходы, связанные с оплатой за мойку транспортного средства, оплатой услуг по приему и передаче факсов, ремонт раций относятся на себестоимость при условии предоставления водителями-международниками оригинальных квитанций.
Одновременно сообщаем, что отнесение на себестоимость продукции таких затрат, как расходы по приобретению запасных частей, карт и атласов городов, карт для тахографа, жидкостей для омывателя стекла, необходимо осуществлять посредством учета их на счетах 10 "Материалы" и 12 "Малоценные быстроизнашивающиеся предметы" по мере передачи в производство или путем начисления износа, обеспечивая их аналитический учет.
Оплата телефонных разговоров (в случае, когда они производились в интересах выполнения служебного задания на основании соответствующих квитанций с подтверждением необходимости этих переговоров руководителем) возмещается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
20. Вопрос: Имеет ли право предприятие, занимающееся международными перевозками, производить работникам выплаты суточных и расходов по найму жилого помещения в сумме, превышающей нормы, установленные Министерством финансов Республики Беларусь?
Ответ: Согласно Положению об условиях труда работников Республики Беларусь за границей возмещение расходов, связанных с командировками производится по нормам, установленным Министерством финансов Республики Беларусь. Предприятия и организации негосударственной формы собственности могут производить выплаты суточных и расходов по найму жилого помещения по нормам, определенным Положением о командировании работников предприятия, утвержденным их высшим органом управления.
Суммы в иностранной валюте, выплаченные работникам субъектов хозяйствования негосударственной формы собственности в качестве суточных и расходов по найму жилого помещения превышающие нормы, установленные Министерством финансов Республики Беларусь, возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Кроме того, Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями) установлено, что при оплате работникам расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, устанавливаемых Министерством финансов Республики Беларусь.
Заместитель Председателя Л.А.КОНДРАТОВА
| 
