Государственный налоговый комитет Республики Беларусь направляет ответы на вопросы, возникающие в практике исчисления и уплаты фиксированных сумм налога на прибыль.
1. Вопрос: По объектам общественного питания ставки установлены как по объектам мелкорозничной торговой сети, по магазинам, рынкам, ярмаркам, выставкам - продажам. Являются ли плательщиками фиксированных сумм налога на прибыль рестораны, бары, буфеты, кафе?
Ответ: В соответствии с Характеристиками типов предприятий общественного питания в Республике Беларусь, утвержденными приказом Министерства торговли и Белкоопсоюза от 04.01.95 г. N 1/3, к магазинам общественного питания относятся магазины кулинарии, реализующие населению кулинарные и кондитерские изделия, полуфабрикаты, продовольственные сопутствующие товары, а к объектам общественного питания мелкорозничной торговой сети относятся палатки, киоски, ларьки, летние кафе, мини - кафе, торговые автоматы, нестационарные торговые единицы и пункты передвижной торговли (основание: приказ Министерства торговли и Белкоопсоюза от 24.03.1993 г. N 19).
В соответствии с Правилами торговли на рынках Республики, утвержденными Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 08.07.98 г. N 100 (зарегистрирован в Реестре Государственной регистрации 23.07.98 г. N 2601/12), торговое место на рынке - это часть торгового прилавка, торгового ряда, стола для размещения товаров или территории рынка для установки переносного приспособления или транспортного средства, необходимая для выкладки и реализации товаров с одним продавцом и ведением единого учета поступления и реализации товаров.
При определении размера фиксированной суммы налога по объектам общественного питания, при условии отнесения их к категории "мелкорозничной торговой сети", "магазинам", "рынкам", "ярмаркам", "выставкам - продажам", критерием является наличие лицензии на осуществление розничной торговли и торгово-производственной деятельности, в которой указывается категория или товарный профиль предприятия общественного питания, а также число точек мелкорозничной сети.
Рестораны, бары, буфеты, кафе (за исключением летних кафе и мини - кафе) налог на прибыль уплачивают в общеустановленном порядке.
2. Вопрос: Должны ли уплачивать фиксированный налог на прибыль предприятия с иностранными инвестициями, пользующиеся льготой по налогу на прибыль, полученную от реализации продукции собственного производства, если они реализуют такую продукцию во время ярмарки, или выездной торговли?
Ответ: Льготы, предусмотренные статьей 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" распространяются и на прибыль, налог по которой уплачивается в фиксированных суммах. Таким образом, если предприятие с иностранными инвестициями имеет право на льготу по налогу на прибыль, полученную от производства и реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, то при реализации такой продукции через объекты мелкорозничной торговой сети, уплата фиксированного налога на прибыль не производится.
3. Вопрос: Киоск, принадлежащий ресторану, осуществляет розничную реализацию товаров за наличный расчет. По какой ставке следует уплачивать фиксированный налог на прибыль?
Ответ: Ресторан и киоск относится к объектам общественного питания. При этом, киоск относится к мелкорозничной торговой сети, следовательно, размер фиксированной ставки налога определяется по строке "объекты общественного питания" и графе "мелкорозничная торговая сеть".
4. Вопрос: Предприятие, уплачивая фиксированную ставку налога на прибыль, указало в платежном поручении, что выездная торговля будет осуществляться на рынке города. В один из дней в связи с тем, что рынок закрыли на санитарный день, выездная торговля производилась на площади города. Следует ли в этом случае дополнительно уплачивать налог?
Ответ: Положением о взимании фиксированных сумм налога на прибыль и твердых сумм подоходного налога предусмотрено, что при уплате фиксированных сумм налогов инспекция Государственного налогового комитета делает отметку на представленном субъектом хозяйствования платежом поручения (квитанции) о зачислении в бюджет фиксированных сумм налогов с указанием объекта (места), где будет осуществляться реализация товаров, и других сведений, необходимых для контроля за правильным исчислением и своевременной уплатой налога.
Указание объекта (места), осуществления реализации товаров, включает отметку о его фактическом местонахождении (адресе) и о типе торгового объекта (объект мелкорозничной торговой сети, магазин, торговое место на рынке, ярмарке, выставке - продаже).
Другие сведения включают указание периода, за который произведена уплата фиксированных сумм налога, и наименование товарной позиции, по которой уплачен налог, в соответствии с решениями областных и Минского городского Советов депутатов.
Развозная торговая сеть характеризуется передвижным характером, поэтому если не создается дополнительно торговое место, и размер фиксированной ставки налога соответствует заявленному ассортименту, то дополнительно уплачивать фиксированный налог не требуется.
5. Вопрос: Как производится перерасчет фиксированных сумм налога на прибыль при изменении размера минимальной заработной платы?
Ответ: При изменении размера минимальной заработной платы в том периоде, за который была уплачена фиксированная ставка налога на прибыль, плательщик производит доплату фиксированной ставки налога, исчисленной исходя из установленного размера минимальной заработной платы.
Согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 11 января 2000 г. N 6, в случае, когда решение Правительства Республики Беларусь об изменении размера минимальной заработной платы публикуется в официальных изданиях после установленного для уплаты налога срока, образующаяся разница по налогу подлежит внесению в бюджет в очередной срок уплаты налога, а при прекращении деятельности - не позднее последнего дня месяца, в котором официально опубликовано вышеназванное решение Правительства.
6. Вопрос: Какую ставку фиксированного налога на прибыль следует применять, если объект мелкорозничной торговли (киоск, палатка, автолавка и т.п.) расположен на территории рынка?
Ответ: Фиксированные суммы налога на прибыль взимаются по каждому объекту торговли (торговому месту). В соответствии с Правилами торговли на рынках Республики, утвержденными Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 08.07.98 г. N 100 (зарегистрировано в Реестре Государственной регистрации 23.07.98 г. N 2601/12), торговое место на рынке - это часть торгового прилавка, торгового ряда, стола для размещения товаров или территории рынка для установки переносного приспособления или транспортного средства, необходимая для выкладки и реализации товаров с одним продавцом и ведением единого учета поступления и реализации товаров.
Таким образом, если на территории рынка расположен стационарный объект мелкорозничной торговли (киоск, павильон, палатка), то для такого объекта применяется ставка как для мелкорозничной торговли. При выездной и выносной торговле (реализации товаров на торговых рядах, столах) фиксированная ставка налога применяется по графе ставок, предусмотренных для рынков.
7. Вопрос: Какая ставка должна применяться при реализации товаров через павильон: как для объектов розничной или мелкорозничной торговой сети?
Ответ: При определении ставок налога на прибыль по объектам торговли следует руководствоваться руководящим документом Министерства торговли Республики Беларусь "Торговля. Термины и определения", утвержденным приказом Министерства торговли от 14.12.1995 г. N 80 "О стандартизации в области торговли", в соответствии с которым магазин - это торговый объект розничной продажи товаров, занимающий обособленное здание или помещение и имеющий торговый зал для покупателей. Павильон - торговый объект, осуществляющий розничную продажу, относящийся к стационарной торговой сети, расположенный в постоянной или временной постройке с торговым залом или без него. Павильон, имеющий торговый зал для покупателей, учитывается как магазин, не имеющий торгового зала - как объект мелкорозничной торговой сети.
Таким образом, при реализации товаров через павильон, имеющий торговый зал для покупателей, применяется ставка как для магазинов, а при реализации товаров через павильон, не имеющий торгового зала - как для объектов мелкорозничной торговой сети.
8. Вопрос: Имеет ли право субъект хозяйствования, имеющий постоянно арендованное торговое место на рынке, применять понижающие коэффициенты при торговле менее 15 дней в месяце?
Ответ: Нет. Понижающие коэффициенты применяются только при реализации товаров на рынках, ярмарках, выставках - продажах без постоянно арендованных на них мест, а также при развозной (разносной) торговле.
9. Вопрос: Предприятие общественного питания имеет 2 бара и магазин (площадь торгового зала 18 кв.м), в котором реализуются спиртные напитки. Следует ли уплачивать фиксированную ставку налога на прибыль? Какую ставку следует применять при реализации алкогольных напитков в магазине (как по объекту общественного питания или как по объекту торговли, реализующему алкогольные напитки)?
Ответ: Правилами розничной торговли алкогольными напитками в Республике Беларусь, утвержденными приказом Министерства торговли от 23 октября 1998 года N 135 (пункт 13.1) определен перечень объектов, в которых продажа алкогольных напитков запрещена. К их числу относятся киоски, павильоны, ларьки и иные стационарные мелкорозничные торговые пункты, не имеющие торговых залов, либо, если площадь торгового зала составляет менее 10 квадратных метров. Этими же правилами определены объекты, на которых разрешена в установленном порядке торговля алкогольными напитками в разлив, - это стационарные объекты общественного питания, кроме объектов, в которых запрещена розничная торговля алкогольными напитками, а также летние кафе, мини - кафе, павильоны с площадью торгового зала не менее 10 квадратных метров.
В соответствии с Характеристиками типов предприятий общественного питания в Республике Беларусь, утвержденными приказом Министерства торговли и Белкоопсоюза от 04.01.95 г. N 1/3, к магазинам общественного питания относятся магазины кулинарии, реализующие населению кулинарные и кондитерские изделия, полуфабрикаты, продовольственные сопутствующие товары.
Магазин относится к предприятиям розничной торговли, поэтому при реализации алкогольных напитков в магазине следует применять ставку как по объектам торговли, реализующим алкогольные напитки.
Бары налог на прибыль уплачивают в общеустановленном порядке.
10. Вопрос: Следует ли уплачивать фиксированный налог на прибыль, если торговля производится со склада?
Ответ: В соответствии с Разъяснением о порядке уплаты фиксированных сумм налога на прибыль от 21 июля 1999 года, зарегистрированным в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 06.08.99 г. N 8/707, при реализации продукции собственного производства и иных товаров населению со склада за наличный расчет через кассу предприятия на предприятия не распространяется действие Указа Президента Республики Беларусь от 20 января 1997 года N 70 "Об упорядочении взимания фиксированных сумм налога на прибыль и твердых сумм подоходного налога" и они не являются плательщиками фиксированных сумм налога на прибыль.
11. Вопрос: Подлежит ли возврату сумма уплаченного фиксированного налога?
Ответ: В соответствии с п. 4 Положения о взимании фиксированных сумм налога на прибыль и твердых сумм подоходного налога, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 31.01.97 г. N 46, перерасчет уплаченных фиксированных сумм налогов в сторону уменьшения или возврата не производится.
12. Вопрос: Как определить суммарную площадь торговых залов магазинов в целом по юридическому лицу?
Ответ: Суммарная площадь торговых залов магазинов определяется по каждому субъекту хозяйствования, получившему лицензию на право розничной торговли в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 21.08.95 г. N 456 (регистрационный Минюста N 3834 от 24.08.95 г.) "О перечне видов деятельности, на осуществление которых требуется специальное разрешение (лицензии) и органов, выдающих эти разрешения (лицензии)".
При определении размеров торговых залов принимаются в расчет все торговые залы магазинов, в которых субъект хозяйствования осуществляет торговую деятельность, то есть как собственные магазины (числящиеся в составе основных фондов), так и арендуемые.
13. Вопрос: Следует ли уплачивать фиксированную сумму налога на прибыль при реализации товаров на отдельно отведенных местах в магазинах?
Ответ: В соответствии с руководящим документом Министерства торговли Республики Беларусь "Торговля. Термины и определения", утвержденным приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 14.12.1995 года N 80 "О стандартизации в области торговли", к мелкорозничной торговой сети относится часть розничной торговой сети, состоящая из палаток, ларьков, киосков, мини - кафе (летних кафе), торговых автоматов вне стационарных торговых единиц и пунктов передвижной торговли, которая включает развозную и разносную торговую сеть. Развозная торговая сеть характеризуется размещением торговых объектов на транспортных средствах (автомагазины (автолавки), прицепы - лавки, судно - лавки, мото- велотележки). Разносная торговая сеть характеризуется продажей товаров с переносных приспособлений (лотков, корзин).
Таким образом, при реализации товаров с переносных приспособлений (отдельно отведенные места в магазинах, столы, лотки и т.д.) уплачивается фиксированная сумма налога на прибыль.
14. Вопрос: Предприятие уплатило фиксированную сумму налога на прибыль за месяц, предполагая осуществлять выездную торговлю. По решению местного Совета депутатов в этом месяце проводится общегородская ярмарка. Следует ли предприятию в этом случае производить уплату фиксированного налога за осуществление торговли во время проведения ярмарки?
Ответ: Если предприятие не создает дополнительно торговое место и уплата фиксированной суммы налога была произведена за весь месяц, а ассортимент соответствует тому, по которому уплачена фиксированная сумма налога на прибыль, то дополнительно уплачивать фиксированную сумму налога за участие в ярмарке не следует.
Уплату фиксированной суммы налога на прибыль следует произвести только в том случае, если на ярмарку будет направлена дополнительная транспортная единица, то есть будет создано дополнительное торговое место.
15. Вопрос: С января по август 1999 г. предприятие уплачивало фиксированную сумму налога на прибыль при реализации товаров через мелкорозничную торговую сеть (павильон), а необходимо было платить налог на прибыль в общеустановленном порядке. Можно ли зачесть уплаченную фиксированную сумму налога на прибыль в счет начисленного налога на прибыль в общеустановленном порядке, а также как поступать в случае, когда исчисленная сумма налога на прибыль меньше уплаченных фиксированных сумм? Какую ответственность должен нести плательщик?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за соответствующий период уплаты.
Положение о взимании фиксированных сумм налога на прибыль и твердых сумм подоходного налога, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 31 января 1997 г. N 46, не исключает возможности зачета ранее уплаченных фиксированных сумм налогов в случае, если предприятие обязано было платить налог на прибыль в общеустановленном порядке.
Предприятием в приведенном случае было нарушено налоговое законодательство. При перерасчете платежей следует руководствоваться статьями 9 и 10 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь".
Таким образом, если уплаченная ранее фиксированная сумма налогов превысила причитающийся налог исходя из фактической прибыли, излишне поступившая сумма по заявлению плательщика подлежит возврату либо зачету в счет других причитающихся с него платежей, если не истек годичный срок со дня их поступления. В случае, когда по результатам произведенного перерасчета налог подлежит доплате, с плательщика взыскивается финансовая санкция в размере 10 процентов суммы дополнительно исчисленных платежей и пеня за каждый день просрочки платежа в размере учетной ставки Национального банка Республики Беларусь, действующей на момент перерасчета.
Кроме того, на должностных лиц, виновных в занижении объектов налогообложения, может быть наложен административный штраф.
16. Вопрос: Как исчислить прибыль по мелкорозничной торговле, если предприятие одновременно осуществляет несколько видов деятельности и в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 20.01.97 г. N 70 является плательщиком фиксированных сумм налога на прибыль?
Ответ: Юридические лица обязаны обеспечить отдельный учет прибыли, подлежащий обложению фиксированными суммами налогов. При этом, в случае, когда юридические лица одновременно осуществляют производственную деятельность, оптовую, розничную, мелкорозничную торговлю, то издержки обращения для исчисления прибыли по мелкорозничной торговле определяются по удельному весу объема мелкорозничного товарооборота в общем объеме товарооборота.
17. Вопрос: Как в расчете по налогу на прибыль отражается финансовый результат розничной торговли, по которой уплачен фиксированный налог на прибыль?
Ответ: Финансовый результат розничной торговли, по которой уплачен фиксированный налог на прибыль, отражается в расчете по налогу на прибыль в строке "Прибыль (убыток) от розничной торговли, по которой уплачен фиксированный налог на прибыль".
18. Вопрос: Относится ли площадь подсобных помещений к торговой площади?
Ответ: При определении размера торговой площади следует руководствоваться документом Министерства торговли Республики Беларусь "Торговля. Термины и определения", утвержденным приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 14.12.1995 года N 80 "О стандартизации в области торговли", в соответствии с которым, к торговой площади относится сумма площадей торгового зала, залов отдела заказов и кафетерия, помещений для оказания услуг покупателям, включая площадь демонстрационного зала.
Торговый склад - это структурное подразделение оптовой или розничной торговли, назначением которого является хранение и переработка товарных запасов и имеющее для этих целей обособленное специально приспособленное помещение.
Площадь подсобных помещений не относится к торговой площади.
19. Вопрос: Как должен уплачивать налог на прибыль субъект хозяйствования, если он часть изготовленного им товара реализует за наличный расчет через свои мелкорозничные торговые точки, а часть отпускает по безналичному расчету?
Ответ: При розничной реализации товара за наличный расчет через мелкорозничную торговую сеть уплачивается фиксированная сумма налога согласно Положению о взимании фиксированных сумм налога на прибыль и твердых сумм подоходного налога, утвержденному постановлением Совета Министров РБ от 31 января 1997 г. N 46.
При отпуске товаров по безналичному расчету уплата налога производится в общеустановленном порядке.
20. Вопрос: По каким ставкам следует уплачивать фиксированную сумму налога на прибыль при осуществлении торговли с автолавок и при осуществлении выездной торговли магазинами?
Ответ: При осуществлении торговли с автолавок и при осуществлении выездной торговли магазинами следует применять ставку как по объектам мелкорозничной торговой сети.
Заместитель Председателя Л.А.КОНДРАТОВА
| 
