Государственный налоговый комитет направляет для использования в работе Рекомендации по проведению налоговой проверки юридических лиц, ведущих лесное хозяйство.
Данную информацию доведите до сведения подведомственных инспекций Государственного налогового комитета.
Заместитель Председателя В.Б.КАМЕНКО
РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПРОВЕДЕНИЮ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ,
ВЕДУЩИХ ЛЕСНОЕ ХОЗЯЙСТВО
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. В соответствии со статьей 21 Лесного кодекса Республики Беларусь к юридическим лицам, ведущим лесное хозяйство, относятся лесхозы Министерства лесного хозяйства, лесхозы и лесничества Министерства обороны, экспериментальные лесные базы Национальной академии наук Беларуси, учебно-опытные лесхозы Министерства образования, государственные природоохранные учреждения, осуществляющие управление заповедниками и национальными парками, лесохозяйственные предприятия Управления делами Президента Республики Беларусь, Минское лесопарковое хозяйство.
I. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ОБУСЛОВЛЕННЫЕ
СПЕЦИФИКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ВЕДУЩИХ
ЛЕСНОЕ ХОЗЯЙСТВО
2. Юридические лица, ведущие лесное хозяйство (далее - предприятия лесного хозяйства, лесхозы), осуществляют два вида деятельности: бюджетную и предпринимательскую, по каждой из которой ведется раздельный бухгалтерский учет.
Бюджетная деятельность связана с ведением лесного хозяйства и включает выполнение лесохозяйственных, лесозащитных, лесокультурных, противопожарных, лесоустроительных, проектно-изыскательских, гидролесомелиоративных и других работ. Источники финансирования затрат по данной деятельности, порядок поступления и расходования средств определены Инструкцией о порядке финансирования расходов на ведение лесного хозяйства, утвержденной Министерством финансов 23.01.1997 N 3, Министерством лесного хозяйства 23.01.1997 N 05-2/128 и Управлением делами Президента Республики Беларусь 28.01.1997 N 22/155 <*>.
-------------------------------
<*> Все нормативные правовые акты, упомянутые в настоящих Рекомендациях, применяются с учетом внесенных в них изменений и дополнений.
При этом указанной Инструкцией в качестве таких источников определены средства республиканского бюджета и мобилизация собственных средств предприятий лесного хозяйства, получаемых от лесохозяйственной деятельности. Размер финансирования затрат по ведению лесного хозяйства как за счет средств бюджета, так и за счет собственных средств определяется на стадии формирования бюджета на очередной финансовый год в расчетах к бюджетам по Министерству лесного хозяйства, другим ведомствам и утверждается законом о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год.
Источниками мобилизации собственных средств на финансирование расходов по ведению лесного хозяйства являются: выручка за древесину от рубок ухода, санитарных и прочих рубок; часть выручки от продажи древесины на корню и в заготовленном виде на аукционах и по договорным ценам в размере, определяемом в соответствии с законодательством, или от других рыночных продаж; поступления за трелевку древесины, реализацию посадочного материала, семян, за создание полезащитных полос на землях сельскохозяйственных предприятий и другие поступления.
3. Средства республиканского бюджета, поступающие на финансирование затрат по ведению лесного хозяйства, учитываются на счете 96 "Целевое финансирование", субсчет "Бюджетное финансирование на лесное хозяйство". Собственные средства, направленные на финансирование расходов по ведению лесного хозяйства, также отражаются на счете 96 "Целевое финансирование", субсчет "Собственные средства на лесное хозяйство".
Все затраты на лесное хозяйство в течение года накапливаются на счете 37 "Затраты на лесное хозяйство" по видам работ и затрат.
В конце года затраты по лесному хозяйству закрываются в пределах источников финансирования бухгалтерской проводкой:
Д-т счета 96 "Целевое финансирование" субсчет "Бюджетное финансирование на лесное хозяйство" и "Собственные средства на лесное хозяйство";
К-т счета 37 "Затраты на лесное хозяйство".
Выручка за лесопродукцию по бюджетной деятельности на счете 46 "Реализация продукции" и в бухгалтерской отчетности формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" не отражается.
4. Отражение в бухгалтерском учете предпринимательской деятельности лесхозов осуществляется в общеустановленном порядке.
5. Бухгалтерский учет предприятия лесного хозяйства ведут по журнально-ордерной форме на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Министерства финансов СССР от 01.11.1991 N 56.
5.1. Для ведения бухгалтерского учета используются 13 журналов-ордеров, которые отличаются как нумерацией, так и порядком их заполнения от используемых в промышленности и других отраслях производственной сферы, за исключением журналов N 1 и N 2, которые ведутся соответственно по счетам 50 "Касса" и 51 "Расчетный счет", по счетам бухгалтерского учета средств на других счетах в банках.
5.2. В журнале-ордере N 3 ведется аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Данные этого ж/о используются при проведении проверок соблюдения Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь (см. пункт 29 настоящих Рекомендаций) в части сроков использования сумм, выданных под отчет, и выдачи наличных денег под отчет с условием полного отчета по ранее выданным суммам.
5.3. В журнале-ордере N 4 ведется учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В этом журнале производится начисление чрезвычайного налога, отчислений в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости. Выделение начисленной заработной платы по бюджетной деятельности и по подсобному сельскому хозяйству необходимо для проверки правильности начисления чрезвычайного налога, так как эти виды деятельности относятся к льготируемым. В журнале-ордере N 4 также приводится расшифровка выплат из фонда потребления (вознаграждение по итогам года, надбавка за стаж, материальная помощь, премии). Эта расшифровка позволяет проверить правильность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат по системам премирования за производственные результаты, которые в соответствии с подпунктом 1.5 Декрета Президента Республики Беларусь от 27.03.1997 N 10 "О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики" в суммах, превышающих 50 процентов заработной платы по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам (в период до 30.10.1997 - свыше 40 процентов тарифной ставки, должностного оклада) в расчете на одного работника, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
5.4. Для проверки правильности отнесения затрат на себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) используются данные журнала-ордера N 5, который ведется по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 31 "Расходы будущих периодов" и в котором выводится фактическая себестоимость произведенной продукции. В журнале-ордере N 5 имеется расшифровка оборотов по дебету и кредиту счета 31 "Расходы будущих периодов", а также расшифровка затрат, списанных со счетов 23 "Вспомогательное производство", 31 "Расходы будущих периодов" и 26 "Общехозяйственные расходы" на непроизводственные счета затрат, которая используется при проверке сумм, подлежащих зачету по НДС.
5.5. В журнале-ордере N 6 по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается выручка от реализации продукции по каждому наименованию, а по дебету - стоимость реализованной продукции. Выделение выручки по продукции подсобного сельского хозяйства и побочного лесопользования используется для проверки правильности применения ставки НДС, а также исчисления налогов с выручки, по которой применяется льготный порядок налогообложения. На лицевой стороне журнала-ордера N 6 выводится финансовый результат за месяц с расшифровкой результата от прочей реализации (подсобное сельское хозяйство), который используется для проверки льготируемой прибыли в расчете налога на прибыль.
5.6. В журнале-ордере N 7 ведется учет по счетам 10 "Сырье и материалы" в разрезе субсчетов, 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". В приложении к журналу-ордеру учитывается расход материалов с отнесением на счета затрат. Эти данные используются при проверке отнесения входного НДС на затраты, покрываемые бюджетным финансированием и другими целевыми поступлениями.
5.7. В журнале-ордере N 8 ведется учет по счетам 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Основные фонды, которые приобретаются и содержатся за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, в журнале группируются по видам: в разделах А "Промышленно-производственные основные средства", Б "Производственные основные фонды других отраслей" и В "Основные фонды непроизводственного назначения". В разделе Г журнала-ордера N 8 отражается движение основных производственных фондов лесного хозяйства, приобретенных и содержащихся за счет средств бюджета. На основании данных журнала-ордера проверяется правильность начисления налога на недвижимость, а также износа по основным средствам и нематериальным активам.
5.8. В журнале-ордере N 9 ведется учет по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Расчеты по претензиям", 64 "Расчеты по авансам полученным", 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", 68 "Расчеты с бюджетом". Так, в журнале-ордере N 9/1 отражается начисление и перечисление налога на добавленную стоимость по счетам 18/1 "НДС, причитающийся к уплате" и 18/2 "НДС уплаченный". Эти данные заносятся в книги покупок; данные журнала используются при заполнении налоговой декларации по НДС.
5.9. В журнале-ордере N 10 ведется учет по счетам 85 "Уставный фонд", 86 "Резервный фонд", 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 88 "Фонды специального назначения", 96 "Целевые финансирование и поступления". По данным этого журнала-ордера проверяются остатки неиспользованного амортизационного фонда для льготирования прибыли, направленной на финансирование капвложений, а также зачисление собственных оборотных средств на финансирование расходов на лесное хозяйство (поступления от реализации древесины, полученной в порядке рубок ухода за лесом, на аукционах, по договорным ценам и др.).
5.10. В журнале-ордере N 11 производится учет начисленного износа основных средств и нематериальных активов.
5.11. Журнал-ордер N 12 предназначен для учета капвложений. Учет ведется по видам строительных работ и приобретенных основных средств.
5.12. В журнале-ордере N 13 ведется аналитический учет по счетам 80 "Прибыли и убытки", 81 "Использование прибыли", 83 "Доходы будущих периодов", 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По счету 80 "Прибыль и убытки" учет ведется по дебету и кредиту по статьям за месяц и с начала года с расшифровкой финансового результата по внереализационным операциям, полученного по предпринимательской деятельности. Эти данные используются при проверке правильности исчисления как НДС, так и налога на прибыль.
6. Записи в журналы-ордера, сводные приходные и расходные ведомости производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны соответствовать требованиям Закона Беларуси от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности". Ежемесячно в журналах-ордерах выводятся итоги оборотов и остатки на конец месяца. Месячные обороты, после их сверки с данными других учетных регистров, переносятся в главную книгу. Остатки на конец месяца переносятся как входящие в журнал-ордер на следующий месяц.
7. Предприятия лесного хозяйства должны вести раздельный учет по бюджетной и предпринимательской деятельности, иметь два расчетных счета в банке.
II. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ ЛЕСНОГО
ХОЗЯЙСТВА В 2001 ГОДУ
8. Особенности осуществления лесхозами двух видов деятельности (бюджетной и предпринимательской) определили различия в порядке их налогообложения.
8.1. По лесохозяйственной деятельности, финансируемой из бюджета и за счет мобилизации собственных средств (далее - бюджетная деятельность), предприятия лесного хозяйства производят платежи, предусмотренные для организаций, финансируемых из бюджета.
8.2. При осуществлении предприятиями лесного хозяйства предпринимательской деятельности исчисление и уплата налогов, сборов и отчислений производятся в соответствии с законодательством.
Целевые бюджетные фонды
9. Обороты по бюджетной деятельности у предприятий лесного хозяйства не являются объектом обложения для исчисления единым платежом отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчислений средств пользователями автомобильных дорог (статья 23 Закона Беларуси от 11.11.2000 N 448-3 "О бюджете Республики Беларусь на 2001 год"), а также для исчисления единым платежом целевых сборов на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда (статья 11 названного Закона).
По предпринимательской деятельности лесхозы должны производить отчисления в целевые бюджетные фонды в порядке, определенном Инструкцией о порядке исчисления и уплаты единым платежом отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчислений средств пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды в 2001 году, утвержденной постановлениями Государственного налогового комитета и Министерства финансов от 21.02.2001 N 14/16 и Инструкцией о порядке исчисления и сроках уплаты единым платежом целевых сборов на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в 2001 году, утвержденной постановлениями Государственного налогового комитета и Министерства финансов от 21.02.2001 N 15/17.
Земельный налог
10. В соответствии со статьей 12 Закона Беларуси от 18.12.1991 N 1314-XII "О платежах за землю" земли лесного фонда не облагаются земельным налогом, за исключением земель лесного фонда, используемых для сельскохозяйственных целей, а также занятых зданиями, сооружениями и другими объектами промышленного назначения органов лесного хозяйства. Порядок исчисления земельного налога за земли лесного фонда изложен в пункте 31 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами", утвержденной постановлением Государственного налогового комитета от 18.04.2000 N 33. При исчислении лесхозом платы за землю из обложения должны быть исключены служебные земельные наделы, предоставленные отдельным категориям граждан только по решению районных исполнительных и распорядительных органов (пункт 62 указанной Инструкции).
Налог за пользование природными ресурсами
(экологический налог)
11. В соответствии с частью 3 статьи 1 Закона Беларуси от 23.12.1991 N 1335-XII "О налоге за пользование природными ресурсами (экологический налог)" предприятия лесного хозяйства не являются плательщиками экологического налога по бюджетной деятельности.
По предпринимательской деятельности лесхозы уплачивают экологический налог в соответствии с названным Законом, а также Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за пользование природными ресурсами (экологического налога), утвержденной постановлением Государственного налогового комитета от 10.04.2000 N 25.
Плата за размещение отходов
12. Согласно подпунктам 2.1 и 2.4 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 08.02.2001 N 176 "О нормативах платы за размещение отходов" в 2001 году предприятия лесного хозяйства вносят плату за размещение отходов в части размещения в санкционированных местах отходов, образовавшихся в процессе осуществления предпринимательской деятельности. При этом плата исчисляется по утвержденным указанным постановлением нормативам исходя из фактических объемов размещаемых отходов и вносится собственниками этих отходов на транзитные счета инспекций Государственного налогового комитета по месту размещения отходов.
Налог на недвижимость
13. В соответствии с частью 4 статьи 1 Закона Беларуси от 23.12.1991 N 1337-XII "О налоге на недвижимость" основные производственные и непроизводственные фонды лесхозов, приобретенные и содержащиеся за счет средств бюджета и мобилизации собственных средств, налогом на недвижимость не облагаются.
Обложению налогом на недвижимость в общеустановленном порядке подлежат основные производственные и непроизводственные фонды лесхозов, приобретенные и содержащиеся за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, а также при сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных производственных и непроизводственных фондов, в том числе приобретенных и содержащихся за счет средств бюджета и мобилизации собственных средств.
Согласно пункту 20 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическими лицами", утвержденной постановлением Государственного налогового комитета от 10.05.2000 N 40, остаточная стоимость сданных в аренду основных фондов лесхозов, приобретенных и содержащихся за счет средств бюджета и мобилизации собственных средств, определяется исходя из удельного веса таких основных фондов от всей стоимости объекта; исчисление и уплата налога на недвижимость производится ежеквартально.
При сдаче в аренду основных производственных и непроизводственных фондов, относящихся к бюджетной деятельности, организациям, финансируемым из бюджета, исчисление и уплата налога на недвижимость не производится.
Основные производственные и непроизводственные фонды лесхозов, приобретенные за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и переданные для осуществления бюджетной деятельности, налогом на недвижимость не облагаются.
Налог на приобретение автотранспортных средств
14. В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Закона Беларуси от 23.12.1991 N 1339-XII "О дорожных фондах в Республике Беларусь" от уплаты налога на приобретение автотранспортных средств освобождаются автотранспортные средства лесхозов, приобретенные за счет средств бюджета и мобилизации собственных средств.
Автотранспортные средства лесхозов, приобретенные за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, облагаются налогом на приобретение автотранспортных средств в соответствии с указанным Законом и Инструкцией "По исчислению и уплате налога на приобретение автотранспортных средств, подлежащего зачислению в республиканский дорожный фонд", утвержденной постановлением Государственного налогового комитета от 21.06.2000 N 61, независимо от их дальнейшего использования (для осуществления бюджетной или предпринимательской деятельности).
Чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд
содействия занятости
15. Статьей 6 Закона Беларуси от 11.11.2000 N 448-3 "О бюджете Республики Беларусь на 2001 год" установлено, что в 2001 году юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, независимо от форм собственности уплачивают чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости в размере 5% от фонда заработной платы единым платежом. Предприятия лесного хозяйства в 2001 году являются плательщиками единого платежа только в части фонда заработной платы, исчисленного за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.
Согласно пункту 3 Инструкции о порядке исчисления и сроках уплаты в республиканский бюджет чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2001 году единым платежом, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета и Министерства финансов от 30.03.2001 N 40/37, предприятия лесного хозяйства производят обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости в размере 1% в общеустановленном порядке, т.е. как по бюджетной, так и по предпринимательской деятельности.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
16. При осуществлении предпринимательской деятельности объектом обложения налогом на добавленную стоимость у предприятий лесного хозяйства являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), определенные Законом Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость", Методическими указаниями "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденными приказом Государственного налогового комитета от 13.12.1999 N 310 (далее в настоящем пункте - Методические указания).
Согласно подпункту 1.2 статьи 3 указанного Закона не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению платежи за пользование природными ресурсами и налоги за пользование лесными фондами.
В соответствии с пунктом 3-1 Методических указаний объектом налогообложения не признаются:
1) обороты по реализации древесины, заготовленной при проведении рубок промежуточного пользования, других лесохозяйственных работ и прочие доходы, поступающие на бюджетный счет для финансирования расходов на ведение лесного хозяйства;
внутренние обороты по лесхозу: по услугам промышленного производства, оказываемым лесному хозяйству и относимым на затраты лесного хозяйства по машиносменам, отработанным тракторами, грузовым автотранспортом, бензопилами, на посадке леса, заготовке древесины, подвозке рабочих, материалов, другим услугам;
обороты по товарам, приобретенным за счет средств промышленного производства и передаваемым на лесное хозяйство (т.е. уплаченный НДС по товарам, приобретенным за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, принимается к вычету в полном размере, но на бюджетную деятельность указанные товары передаются без НДС);
2) таксовая стоимость древесины основных пород, отпускаемой на корню;
3) аукционная либо договорная стоимость древесины, реализуемой на аукционах или другими рыночными способами.
Согласно подпункту 6.5 Методических указаний приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целевого финансирования (бюджетного финансирования, мобилизации собственных средств на финансирование расходов по ведению лесного хозяйства) оплачиваются предприятиями лесного хозяйства с учетом налога на добавленную стоимость, который возмещению не подлежит. Суммы налога на затраты производства и обращения не относятся и возмещаются за счет источников финансирования.
При определении налоговой базы не учитываются полученные налогоплательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе средства, перечисляемые головным предприятием, входящим в его состав обособленным подразделениям, а также этими подразделениями друг другу, из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли.
Налог на прибыль
17. Согласно подпункту 3.6.1 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы и прибыль", утвержденной постановлением Государственного налогового комитета от 02.05.2000 N 37, предприятия лесного хозяйства налог на прибыль по бюджетной деятельности не исчисляют и не уплачивают.
По предпринимательской деятельности лесхозы исчисляют и уплачивают налог на прибыль в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" и названной Инструкцией.
Согласно пункту 13 статьи 5 названного Закона, а также пункту 27 указанной Инструкции прибыль предприятий лесного хозяйства, полученная от производственно-технического, транспортного и научного обслуживания, материально-технического обеспечения, ремонта и производства техники и оборудования, обслуживания оросительных и осушительных систем, полученная от оказания этих услуг предприятиям и организациям агропромышленного комплекса, облагается налогом по ставке 10%.
Лесной доход
18. Согласно классификации доходов бюджетов Республики Беларусь, утвержденной приказом Министерства финансов от 27.12.1999 N 378, плата за древесину основных лесных пород, отпускаемую на корню, так же как и поступления от продажи древесины на корню на аукционах или другими рыночными способами и плата за пользование лесами (лесной доход) зачисляется в доход бюджета на раздел 21 "Налоги за пользование лесными фондами".
В состав лесного дохода входят следующие платежи:
- плата за древесину, отпускаемую на корню всем лесозаготовителям;
- плата за заготовку живицы и второстепенных лесных ресурсов;
- плата за отдельные виды побочных лесных пользований, за которые установлено взимание платы (промысловая заготовка древесных соков, дикорастущих плодов, орехов, грибов, ягод и технического сырья), суммы, полученные от продажи древесины и лесопродукции, оставленной лесозаготовителями второстепенных лесных материалов после истечения сроков их заготовки и вывозки, а также древесины, изъятой у лесонарушителей, бесхозяйной и т.д.;
- пеня, взыскиваемая со всех без исключения лесопользователей за несвоевременную уплату в бюджет сумм лесного дохода;
- суммы неустоек, взысканные со всех лесозаготовителей и с заготовителей, производящих подсочку и осмолоподсочку насаждений и заготовку второстепенных лесных материалов, за нарушение Правил отпуска древесины на корню в лесах СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 30.10.1981 N 1045.
Исчисление лесного дохода, учет начисленных и перечисленных платежей в бюджет, а также ведение лицевых счетов лесопользователей производят лесхозы.
Лесной доход является специфическим налогом. Порядок и сроки его уплаты установлены Инструкцией по лесному доходу, утвержденной Министерством финансов СССР от 31.03.1987 N 84. Пособие по проверке исчисления и уплаты лесного дохода разработано инспекцией Государственного налогового комитета по Гродненской области и опубликовано в журнале "Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь" в 2000 году, N 13.
III. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ПРЕДПРИЯТИЙ
ЛЕСНОГО ХОЗЯЙСТВА (ЛЕСХОЗОВ)
19. При проведении налоговой проверки следует руководствоваться Законом Республики Беларусь от 02.02.1994 N 2737-XII "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь", Законом Республики Беларусь от 20.12.1991 N 1323-XII "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", Указом Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 N 673 "О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций", Положением о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденным приказом Государственного налогового комитета от 30.12.1999 N 326, другими актами законодательства, регулирующими налоговые отношения.
20. Цель налоговой проверки любого субъекта хозяйствования - это проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и неналоговых платежей в бюджет и государственные целевые внебюджетные фонды. Поэтому проверяющему следует проверить полноту и правильность отражения налогоплательщиком в бухгалтерском учете операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на размеры объектов налогообложения, с последующим сравнением выведенных в ходе проверки фактических размеров объектов налогообложения с отраженными плательщиком в расчетах по налогам, бухгалтерских отчетах, балансах, декларациях, представлявшихся налоговому органу в течение периода, за который проводится проверка.
21. До начала выездной налоговой проверки предприятий лесного хозяйства проводится подготовительная работа, в процессе которой анализируются представленные налогоплательщиком в инспекцию Государственного налогового комитета документы (расчеты по налогам, балансы, отчеты и др.), материалы рейдовых проверок, предыдущие акты проверок, изучаются нормативные документы по организации хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета и налогообложения предприятий лесного хозяйства.
22. В ходе проведения выездной налоговой проверки следует обратить особое внимание на следующие вопросы.
22.1. При осуществлении лицензируемых видов деятельности предприятия лесного хозяйства должны иметь специальные разрешения (лицензии) на их осуществление в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 21.08.1995 N 456 "О перечне видов деятельности, на осуществление которых требуется специальное разрешение (лицензия), и органов, выдающих эти разрешения (лицензии)".
Так, Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды выдаются лицензии на осуществление следующих видов лесохозяйственной деятельности:
- промысловая заготовка (закупка) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации,
- пользование диким животным миром (за исключением рыбных запасов).
22.2. Лицензированию подлежат также:
с 1 апреля 1999 года:
- заготовка древесины,
- заготовка живицы,
- заготовка древесных соков;
с 3 апреля 2001 года:
- лесопильное и строгальное производство.
Лицензии на указанные виды деятельности выдаются Министерством лесного хозяйства.
23. Предприятия лесного хозяйства осуществляют реализацию лесозаготовителям древесины основных лесных пород, отпускаемой на корню, в порядке реализации государственного лесосечного фонда, а также на аукционах или другими рыночными способами. Необходимо проверить, соблюдены ли следующие требования:
23.1. Статьей 46 Закона Беларуси от 11.11.2000 N 448-3 "О бюджете Республики Беларусь на 2001 год" определено, что средства, полученные от реализации древесины основных лесных пород, отпускаемой на корню, распределяются: 80 процентов денежных средств в виде разницы между выручкой при продаже древесины на корню на аукционах, по договорным ценам и объявленной ценой, таксовой стоимостью направляется предприятию лесного хозяйства, проведшему аукционы, осуществившему продажу по договорным ценам, и 20 процентов - в бюджет района, на территории которого расположен реализованный лесосечный фонд.
23.2. В 2001 году плата за древесину лесных пород, отпускаемую на корню, производится лесопользователями в соответствии с Правилами исчисления платы за древесину лесных пород, отпускаемую на корню, в 2001 году, утвержденными постановлениями Министерства лесного хозяйства, Министерства финансов и Государственного налогового комитета от 31.05.2001 N 12/62/79.
23.3. В 2000 году плата за древесину основных лесных пород, отпускаемую на корню, производится в соответствии с Положением о порядке изменения платы за древесину основных лесных пород, отпускаемую на корню, с учетом индекса роста потребительских цен на момент ее уплаты по отношению к началу года, утвержденным постановлением Министерства лесного хозяйства от 20.04.2000 N 9.
24. Учетной политикой предприятия, утвержденной приказом руководителя, должен быть определен один из следующих методов отражения в учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) по предпринимательской деятельности:
24.1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете по мере ее оплаты.
Следует помнить, что при исчислении налога на добавленную стоимость по истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня отгрузки (передачи права собственности или иного вещного права) товаров (выполнения работ, оказания услуг) обороты по этим товарам (работам, услугам) включаются в налоговую базу этого налогового периода.
24.2. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по мере ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления расчетных документов покупателям (заказчикам).
25. При совершении товарообменных операций выручка определяется по учетной цене экспортируемого товара, которая определяется в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 24.03.1999 N 405 "О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций".
26. Отнесение затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) регламентируется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики 26.01.1998 N 19-21/397, Министерством статистики и анализа 30.01.1998 N 01-21/8, Министерством финансов 30.01.1998 N 3, Министерством труда 30.01.1998 N 03-02-07/300.
27. Приказом Министерства лесного хозяйства от 20.09.1999 N 183 введены в действие особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий лесного хозяйства, в соответствии с которыми в состав себестоимости на предприятиях лесного хозяйства включаются:
27.1. затраты на подготовительные работы, связанные с производством продукции лесозаготовок:
- стоимость построек временных зданий и сооружений со сроком эксплуатации до двух лет для обслуживания лесосечных работ (обогревательных домиков для комплексных бригад и мастерских участков, бензозаправок). Эти затраты относятся на себестоимость пропорционально календарному времени их эксплуатации или объемам производства продукции;
- затраты на устройство временных сооружений (со сроком эксплуатации до одного года) на нижних складах. Эти затраты списываются на себестоимость продукции пропорционально календарному времени эксплуатации сооружений;
- затраты, связанные с содержанием котлопунктов (включая заработную плату);
- стоимость строительства лесовозных дорог: веток, усов и сезонных дорог. Расходы на строительство этих дорог списываются на себестоимость продукции лесозаготовок по мере фактических затрат;
- расходы, связанные с производственными операциями, выполняемыми до начала подсочки: приемка, обследование и устройство лесосек, отведенных в подсочку, наметка карр и подрумянивание, подводка желобков и установка карроборудования, уборка сухостойных и зависших деревьев, дорожные работы;
27.2. затраты на оплату труда работников лесохозяйственной (бюджетной) деятельности, в размерах, не превышающих фактически сложившегося соотношения в среднем по отрасли между уровнем оплаты труда промышленной и лесохозяйственной деятельности.
28. При проведении налоговой проверки предприятий лесного хозяйства следует обращать внимание на правильность распределения затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), между двумя видами деятельности: бюджетной и предпринимательской.
28.1. Затраты по бюджетной деятельности, связанные с ведением лесного хозяйства, учитываются на счете 37 "Затраты на лесное хозяйство" и включают затраты на: проведение работ по лесоустройству, выполнению проектно-изыскательских работ, работ по лесовосстановлению, лесонасаждению, осушению заболоченных лесных площадей, рубкам ухода за лесом, санитарным и прочим рубкам, отводу лесосечного фонда, охране лесов от пожаров, вредных насекомых и болезней, по другим лесохозяйственным, лесокультурным, противопожарным, гидролесомелиоративным работам, а также на содержание аппарата лесхоза, включая работников лесничеств, службы радиационного контроля и безопасности и выдачу льготного форменного обмундирования, премирование за основные результаты лесохозяйственной деятельности, вознаграждение по итогам работы за год и стаж работы в отрасли, подготовку и переподготовку кадров, на социальные выплаты (оказание материальной помощи не менее месячного должностного оклада работникам, уходящим в отпуск, на пенсию и ветеранам труда, оплата ритуальных услуг и оказание единовременной помощи семьям работников по случаю их смерти, смерти близких родственников и пенсионеров предприятий лесного хозяйства, оказание единовременной помощи работникам в случае продолжительной болезни, стихийных бедствий, выплата пособий на удешевление питания рабочим, постоянно занятым на работах в лесу за счет статьи I "Фонд оплаты труда"), проведение капитального ремонта основных фондов, строительство пожарно-химических станций, наблюдательных вышек; приобретение лесохозяйственной, лесокультурной, противопожарной техники, транспортных средств, оборудования и инвентаря. Строительство контор лесхозов и лесничеств, хозяйственных построек осуществляется при наличии сверхплановой мобилизации собственных средств.
28.2. Предприятия лесного хозяйства затраты по предпринимательской деятельности учитывают на счете 20 "Основное производство", по калькуляционным статьям в журнале-ордере N 5 с приложениями.
Кроме основного, выделяют вспомогательное производство и обслуживающие производства и хозяйства, затраты по ним учитывают на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В состав этого счета входят затраты жилищно-коммунального хозяйства, содержание детских садов, затраты подсобного сельского хозяйства, побочного пользования в лесах, расходы по формированию основного стада, затраты на оказание транспортных и прочих услуг.
29. Проведение, учет и оформление кассовых операций лесхозами производятся в порядке, установленном Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь от 31.07.1996 N 90, утвержденными Правлением Национального банка 25.06.1996, протокол N 11; с 01.08.2001 - Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка от 28.06.2001 N 159.
30. При проверках следует обращать внимание на соблюдение предприятиями лесного хозяйства требований Указа Президента Республики Беларусь от 02.06.1997 N 311 "О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты".
Управление методологии
контрольной работы
| 
