Государственный налоговый комитет направляет для сведения и использования в практической работе Методическое пособие по проверке полноты и своевременности оприходования, учета и реализации готовой продукции и соблюдения норм естественной убыли при хранении, транспортировке и реализации материальных ценностей.
Данную информацию доведите до сведения подведомственных инспекций Государственного налогового комитета.
Заместитель Председателя В.Б.КАМЕНКО
МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ
ПО ПРОВЕРКЕ ПОЛНОТЫ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ ОПРИХОДОВАНИЯ,
УЧЕТА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И СОБЛЮДЕНИЯ НОРМ
ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ПРИ ХРАНЕНИИ, ТРАНСПОРТИРОВКЕ И
РЕАЛИЗАЦИИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
Настоящее Методические пособие по проверке полноты и своевременности оприходования, учета и реализации готовой продукции и соблюдения норм естественной убыли при хранении, транспортировке и реализации материальных ценностей разработано с целью повышения эффективности работы специалистов инспекций Государственного налогового комитета при осуществлении проверок субъектов предпринимательской деятельности.
Данное пособие носит рекомендательный характер и рекомендуется налоговым инспекторам при проведении проверок.
Методическое пособие разработано в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности.
Глава 1
УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
И ОТРАЖЕНИЕ ЕЕ НА СЧЕТАХ РЕАЛИЗАЦИИ
1. Налоговая проверка проводится в соответствии с Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. N 673 "О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 89, 1/788) и Положением о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденным приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30 декабря 1999 г. N 326 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 19, 8/2581).
2. Согласно статье 6 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18 октября 1994 г. N 3321-XII (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., N 34, ст. 566; Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 1997 г., N 27, ст. 468; 1998 г., N 2, ст. 7; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 63, 2/785), введенного в действие с 1 января 1995 года, предприятие (учреждение) самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета (мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная, упрощенная) при условии соблюдения нормативных актов о бухгалтерском учете и отчетности; разрабатывает систему внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа; устанавливает внутренние правила документирования операций, документооборота, ведения регистров бухгалтерского учета, проведения инвентаризации. Инспектором при проведении проверки изучается приказ по учетной политике предприятия, где указывается метод определения себестоимости выпущенной, отгруженной и реализованной продукции.
3. Порядок оприходования и учета готовой продукции
3.1. Выпуск готовой продукции учитывается в каждом цехе (подразделении) предприятия и отражается в бухгалтерии в количественном выражении по каждому наименованию в накопительных ведомостях выпуска готовой продукции на основании накладных на внутреннее перемещение. Оценка выпущенной продукции производится по учетным ценам. За учетную цену выпускаемой продукции может быть принят либо показатель плановой себестоимости, либо фактическая себестоимость выпущенной продукции за прошлый месяц.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 N 56, оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 40 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то на счет 40 "Готовая продукция" она может не приходоваться, а учитываться на счете 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и на других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.
При учете готовой продукции на синтетическом счете 40 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение отдельных ее наименований можно отражать по учетным ценам (отпускным ценам, плановой себестоимости, оптовым ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
Фактическая себестоимость готовой продукции определяется по истечении отчетного месяца по данным аналитического учета основного производства (Ведомость N 12 "Ведомость учета затрат цехов", журнал-ордер либо мемориальный ордер N 10). После этого устанавливается процент отклонения фактической производственной себестоимости от учетной по следующей формуле:
Оф + ППф
По = ---------, где
Оу + ППу
По - процент отклонений фактической производственной
себестоимости от учетной стоимости, (%);
Оф - остаток выпущенной продукции на начало месяца в оценке
по фактической себестоимости;
ППф - выпущенная продукция в течение месяца по фактической
себестоимости;
Оу - остаток продукции на начало месяца по учетной стоимости
(ценам);
ППу - выпуск продукции в течение месяца по учетным ценам.
Этот процент используется для определения фактической себестоимости остатка продукции на конец месяца, а также продукции отгруженной.
Готовая продукция сдается на склад по накладным на внутреннее перемещение, где ведется складской учет готовых изделий.
Учет готовых изделий на складах готовой продукции организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учета материалов. По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи. При этом в складском учете готовой продукции на поступающие изделия одного наименования ежемесячно открываются отдельные карточки, а в случае изменения цен - несколько карточек.
Бухгалтер ежедневно принимает со склада от кладовщика документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные и другие документы принимаются по реестру, который подписывается кладовщиком и бухгалтером).
Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета, на основании произведенной им сверки данных первичного учета и разноски в карточки кладовщиком.
На основании карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость (книгу) учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. В бухгалтерии производится таксировка остатков по учетным ценам и сверка с данными бухгалтерского учета в целом за месяц (ведомость N 16 "Ведомость учета готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей", раздел 1 "Движение готовых изделий в ценностном выражении").
Документы по выпуску готовой продукции накапливаются в бухгалтерии, которая ведет количественно-натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по учетным ценам (отпускным ценам, плановой себестоимости, оптовым ценам и т.п.) и по фактической себестоимости (данным аналитического учета производства). В ведомости выпуска готовой продукции выпуск расценивается по учетным ценам.
При проверке полноты оприходования готовой продукции сальдо по Главной книге по счету 40 "Готовая продукция" сверяется с разделом 1 ведомости N 16 строкой "Остаток на конец месяца" по фактической себестоимости. Эти показатели должны быть равны.
Кроме того, раздел 1 ведомости N 16 сверяется с протаксированной ведомостью учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры, единиц измерения, количества (сверка производится по учетным ценам). Совпадение остатка подтверждает полноту и правильность ведения аналитического учета готовой продукции на складах.
Остаток по счету 20 "Основное производство" в Главной книге означает наличие в цехах незавершенного производства. Остаток незавершенного производства продукции на конец каждого месяца выводится по фактической себестоимости расчетным путем.
Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере N 10/1 в дебет счета 40 "Готовая продукция" и кредите счета 20 "Основное производство". Счет 40 "Готовая продукция" активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства, возвращенной покупателями продукции, и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.
Согласно Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной Министерством финансов СССР 8 марта 1960 г. N 63, в разделе 3 "Расчет себестоимости производства" журнала-ордера N 10 отражается расчет себестоимости выпущенной продукции, товарной продукции основного производства, товарной продукции вспомогательного производства и всей товарной продукции.
В сроке 1 раздела 3 журнала-ордера N 10 отражаются данные строки 12 раздела 1 "Издержки продукции" журнала-ордера N 10, которые соответствующим образом корректируются. Данные для строк 2 - 6 раздела 3 переносятся из ведомости N 12 "Ведомость учета затрат цехов" и ведомости N 14 "Ведомость учета потерь в производстве", а данные строк 16, 17, 18 заполняются из ведомости N 12 и ведомости N 15 "Ведомость учета общезаводских расходов, расходов будущих периодов, резерва предстоящих платежей и внепроизводственных расходов".
Данные строки 7 раздела 3 о стоимости ценных отходов отражаются согласно их записям в журнале-ордере N 10/1.
В строке 8 раздела 3 отражается остаток незавершенного производства на начало месяца, который переносится из строки 9 раздела 3 журнала-ордера N 10 за прошлый месяц.
В строке 9 раздела 3 показывается остаток незавершенного производства на конец месяца, который определяется по данным инвентаризационных ведомостей или учетным данным (на основе оценки по данным оперативного учета).
Фактическая себестоимость выпущенной продукции отражается в строке 10. Она определяется в следующем порядке: к строке 1 прибавляется строка 8 и из полученной суммы вычитаются строки 2, 7, 9, т.е. из суммы затрат остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат текущего месяца вычитается остаток незавершенного производства на конец месяца, стоимость излишков или недостач незавершенного производства и стоимость ценных отходов.
Для того, чтобы рассчитать показатель фактической себестоимости товарной продукции основного производства (строка 12), необходимо из фактической себестоимости выпущенной продукции вычесть затраты на готовую продукцию, не вошедшую в состав товарной, т.е. строка 10 минус строка 11. Показатели строки 11 определяются на основании данных журнала-ордера N 10/1 раздела 3.
В строке 14 раздела 3 отражается фактическая себестоимость товарной продукции вспомогательных производств. Данные этой строки заполняются на основе показателей раздела 2 журнала-ордера N 10/1.
Путем суммирования фактической себестоимости товарной продукции основного производства и вспомогательных производств определяется фактическая себестоимость всей товарной продукции (строка 15), т.е. строка 12 плюс строка 14, что должно быть равно такому же показателю раздела 2 журнала-ордера N 10/1.
В разделе 1 "Движение готовых изделий в ценностном выражении" ведомости N 16 получаем данные полной характеристики счета 40 "Готовая продукция" в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагало предприятие в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства), к учетной их стоимости.
Пример расчета фактической себестоимости готовой продукции, оставшейся на складе и отгруженной покупателям, представлен в приведенной ниже таблице.
Выписка из ведомости N 16
за декабрь 2000 г.
1. Движение готовых изделий в ценностном выражении
(руб.)
----------------------------+--------------------+-----------------¬
¦Показатели ¦Готовая продукция ¦Основание для ¦
¦ +----------+---------+записи ¦
¦ ¦По учетным¦По факти-¦ ¦
¦ ¦ценам ¦ческой ¦ ¦
¦ ¦ ¦себе- ¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимости¦ ¦
+---------------------------+----------+---------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+---------------------------+----------+---------+-----------------+
¦Остаток на начало месяца ¦ 40000 ¦ 38058 ¦Ведомость N 16 за¦
¦ ¦ ¦ ¦прошлый месяц ¦
+---------------------------+----------+---------+-----------------+
¦Поступило из производства ¦ 215000 ¦ 211842 ¦Ведомость выпуска¦
¦за месяц ¦ ¦ ¦готовой продукции¦
¦ ¦ ¦ ¦за отчетный месяц¦
¦ ¦ ¦ ¦(Д40 - К20) ¦
+---------------------------+----------+---------+-----------------+
¦Итого поступление с ¦ ¦ ¦ ¦
¦остатком ¦ 255000 ¦ 249900 ¦ ¦
+---------------------------+----------+---------+-----------------+
¦Расчетным путем ¦ ¦ ¦ ¦
¦гр. 3 / гр. 2 ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+----------+---------+-----------------+
¦Отношение фактической ¦ ¦ ¦249900 x 100 ¦
¦себестоимости к ¦ ¦ ¦------------ ¦
¦учетной, % ¦ ¦ 98 ¦ 255000 ¦
+---------------------------+----------+---------+-----------------+
¦Отгрузка за отчетный ¦ 217790 ¦ 213430 ¦Раздел 2 ¦
¦месяц ¦ ¦ ¦ведомости N 16 ¦
¦ ¦ ¦ ¦за отчетный месяц¦
¦ ¦ ¦ ¦(217790 x 0,98) ¦
¦ ¦ ¦ ¦(Д45 - К40) ¦
+---------------------------+----------+---------+-----------------+
¦Остаток на конец месяца ¦ 37210 ¦ 36470 ¦Расчетным путем ¦
¦---------------------------+----------+---------+------------------
В учетной практике находит также применение вариант оценки выпущенной продукции, когда в течение месяца ведется только количественный учет выпущенной продукции. По окончании месяца определяется фактическая себестоимость каждого ее вида на основании отчетных калькуляций и соответственно производится оценка отгруженной, реализованной продукции и ее остатка.
На предприятиях, выпускающих изделия ограниченной номенклатуры, движение готовой продукции в текущем учете может отражаться по фактической себестоимости. В этом случае остатки готовой продукции на складе и отгруженной за месяц, а также реализованной продукции оцениваются по средневзвешенной себестоимости каждого вида изделий.
Например, остаток конкретного изделия на начало месяца составил 100 штук на 400 тыс.руб. по фактической себестоимости; за месяц поступило из производства 900 штук себестоимостью 3360 тыс.руб.; отгружено покупателям 715 штук. Остаток на складе на конец месяца составил 285 штук. Средневзвешенная себестоимость 1 штуки равна 3760 руб., то есть (400 + 3360) / (100 + 900). Следовательно, фактическая себестоимость данных изделий, отгруженных покупателям, равнялась 2688,4 тыс.руб. (3760 x 715), а оставшихся на складе к концу месяца - 1071,6 тыс.руб. (3760 x 285).
3.2. Следует учесть, что при необходимости наряду со счетом 40 "Готовая продукция" для учета готовой продукции предприятия могут использовать счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости данной продукции от нормативной (плановой) себестоимости.
На предприятиях, применяющих этот метод, по дебету счета 37 должна отражаться фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции в корреспонденции со счетами 20, 23, 29.
Счет 37 кредитуется в корреспонденции со счетами 40 или 46 на сумму нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции.
В аналитическом учете указанные показатели (фактическая и нормативная себестоимость) отражаются в "Ведомости выпуска готовой продукции", данные которой в конце месяца сравниваются с данными расчета себестоимости товарной продукции (журнал-ордер N 10, раздел 3 "Расчет себестоимости производства").
На первое число каждого месяца по счету 37 определяется общее отклонение фактической себестоимости от нормативного показателя, которое впоследствии списывается в дебет счета 46 дополнительной (дебетовое сальдо по счету 37) или сторнировочной (кредитовое сальдо) записью. Таким образом, счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
3.3. В том случае, если часть готовой продукции используется внутри предприятия для собственного потребления, промышленной переработки и т.п., то в бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:
-----------------------------------------+-------------+-----------¬
¦ Хозяйственная операция ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+----------------------------------------+-------------+-----------+
¦Отпуск готовой продукции в ¦20, 23, 25, ¦ 40 ¦
¦производство ¦26 ¦ ¦
+----------------------------------------+-------------+-----------+
¦Оприходование готовой продукции, ¦10 ¦ 40 ¦
¦предназначенной для собственных ¦ ¦ ¦
¦производственных нужд ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------+-------------+-----------+
¦Списание готовой продукции, ¦25, 26 ¦ 40 ¦
¦использованной на сертификацию ¦ ¦ ¦
¦при положительных результатах испытаний ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------+-------------+-----------+
¦Списание готовой продукции, ¦81 (88) ¦ 40 ¦
¦использованной на сертификацию ¦ ¦ ¦
¦при отрицательных результатах испытаний ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------+-------------+-----------+
¦Списание готовой продукции на ¦28 ¦ 40 ¦
¦исправление брака ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------+-------------+-----------+
¦Списание готовой продукции на ¦31 ¦ 40 ¦
¦проведение работ, относящихся к ¦ ¦ ¦
¦последующим периодам ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------+-------------+-----------+
¦Списание готовой продукции на работы, ¦43 ¦ 40 ¦
¦связанные с отгрузкой и транспортировкой¦ ¦ ¦
¦готовой продукции ¦ ¦ ¦
¦----------------------------------------+-------------+------------
4. Учет отгрузки и реализации готовой продукции
4.1. Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Отгруженная или сданная покупателям готовая продукция списывается в порядке реализации со счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или учитывается на счете 45 "Товары отгруженные", а при фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 40 "Готовая продукция" и дебету счета 45 "Товары отгруженные".
Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, списывается со счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".
Стоимость отгруженных (отпущенных) материальных ценностей по учетным ценам показывается в ведомости N 16 (раздел 2 "Отгрузка, отпуск и реализация продукции и материальных ценностей") общим итогом за месяц по данным копий складских документов на отгрузку или отпуск, приложенных к счетам-фактурам или заменяющим их документам. Итоги за месяц устанавливаются путем подсчета соответствующих частных сумм, приведенных в указанной документации.
При списании готовой продукции со счета 40 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 40 "Готовая продукция" и дебету счета соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.
Расчет суммы изменения величины отклонений в себестоимости остатков отгруженной продукции производится в случае, если учетной политикой организации предусмотрен вариант учета реализации продукции по мере ее оплаты.
Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции производится ежемесячно, без нарастающего итога.
4.2. При определении фактической себестоимости реализованных ценностей необходимо из фактической себестоимости товаров, отгруженных за месяц, исключить себестоимость продукции и материальных ценностей, оставшихся неоплаченными на конец месяца, и прибавить себестоимость неоплаченного остатка товаров, отгруженных на начало месяца.
Для расчета фактической себестоимости реализованных ценностей следует определить фактическую себестоимость остатка товаров отгруженных, неоплаченных к концу месяца.
В практике в зависимости от специфики производства, уровня рентабельности, номенклатуры изделий и других факторов могут применяться различные способы определения фактической себестоимости остатка товаров отгруженных, неоплаченных на конец отчетного периода.
В целях упрощения учета фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных, неоплаченных покупателями на конец месяца, может устанавливаться в течение года (кроме декабря) на основе стоимости этого остатка по ценам реализации согласно неоплаченным на конец месяца счетам-фактурам расчетным путем: сумма по неоплаченным счетам-фактурам корректируется по процентному соотношению фактической себестоимости к стоимости по ценам реализации отгруженных и отпущенных с начала года продукции и материальных ценностей. За декабрь фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных устанавливается прямым счетом, исходя из видов (наименований) продукции и материальных ценностей, оставшихся неоплаченными, и их стоимости по учетным ценам. Отметим, что этот порядок определения фактической себестоимости остатка товаров отгруженных, неоплаченных на конец отчетного периода, применяется при незначительных колебаниях в рентабельности изделий.
Пример определения фактической себестоимости остатка товаров отгруженных, неоплаченных на конец месяца (дебетовое сальдо счета 45), и фактической себестоимости реализованной продукции за месяц (дебет счета 46) по вышеописанному варианту (по процентному соотношению фактической себестоимости к стоимости по ценам реализации отгруженной продукции с начала года) на основании данных журнала-ордера N 11 приведен ниже.
------------------------------------------------------+------------¬
¦ Показатели ¦ Сумма ¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦Остаток товаров отгруженных, неоплаченных ¦ ¦
¦на начало месяца: ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦фактическая себестоимость (дебетовое сальдо счета 45)¦ 1200 ¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦суммы по предварительным счетам ¦ 1800 ¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦За отчетный месяц (отгружено без учета возвратов): ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦стоимость по учетным ценам ¦ 3840 ¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦фактическая себестоимость (дебет 45 - кредит 40) ¦ 2674 ¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦суммы по предъявленным счетам ¦ 4200 ¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦С начала года отгружено (за вычетом возвращенных): ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦фактическая себестоимость (дебет 45 - кредит 40) ¦ 38800 ¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦суммы по предъявленным счетам ¦ 74400 ¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦Процентное отношение фактической себестоимости ¦ 52,26% ¦
¦к сумме по предъявленным счетам с начала года ¦ ¦
¦(38800 / 74400 x 100) ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦Остаток товаров отгруженных, неоплаченных ¦ ¦
¦на конец месяца: ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦суммы по предъявленным счетам ¦ 3120 ¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦фактическая себестоимость (дебетовое сальдо счета 45)¦ 1631 ¦
¦(3120 x 52,26%) ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦Реализация за месяц: ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦суммы по предъявленным счетам (кредит счета 46) ¦ 2880 ¦
¦(1800 + 4200 - 3120) ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦фактическая себестоимость (дебет счета 46) ¦ 2243 ¦
¦(1200 + 2674 - 1631) ¦ ¦
¦-----------------------------------------------------+-------------
На практике данный вариант является самым распространенным.
Если в составе остатка товаров отгруженных имеются изделия со значительной рентабельностью, указанный порядок определения фактической себестоимости остатка товаров отгруженных может применяться лишь в пределах квартала, а не года.
При ежемесячной различной рентабельности фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных, неоплаченных на конец месяца, определяется по процентному соотношению фактической себестоимости и стоимости по ценам реализации отгруженной продукции за месяц с учетом остатка на начало месяца.
Если на конец месяца имеются остатки товаров, отгруженных в данном месяце, но неоплаченных на конец месяца, то фактическая себестоимость товара определяется по процентному соотношению фактической себестоимости и стоимости по ценам реализации отгруженной продукции за месяц с учетом остатка на начало месяца.
При незначительной номенклатуре для данного расчета применяется прямой пересчет каждого вида продукции по фактической себестоимости исходя из отчетных калькуляций.
При выпуске изделий с ограниченной номенклатурой используется расчет по средневзвешенной себестоимости.
Остаток на конец месяца по фактической себестоимости сверяется с Главной книгой и с книгами учета остатков готовой продукции на складах.
Если этот остаток не совпадает, то инспектор разбирается в причинах несовпадения учетных данных во избежание завышения либо занижения себестоимости реализованной продукции.
5. Методы определения выручки от реализации продукции
В соответствии со статьей 4 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" при ведении бухгалтерского учета предприятие (учреждение) обеспечивает в течение отчетного года исполнение принятой методики (учетной политики). Изменение учетной политики оговаривается в пояснительной записке к годовому отчету с указанием возникших вследствие внесения изменений в учетную политику результатов в денежном выражении. В законодательстве Республики Беларусь существует два метода определения выручки от реализации:
по мере отгрузки готовой продукции;
по мере оплаты за нее.
Рассмотрим каждый из методов.
5.1. Учет реализации продукции по мере отгрузки
При реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки в бухгалтерском учете используется аналитическая ведомость N 16 "Учет реализации продукции (отгрузка) (работ, услуг)", т.е. по мере ее отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов к оплате.
Ведомость N 16 (отгрузка) может открываться на отдельные виды реализуемой продукции (работ, услуг) с целью выявления результата от реализации каждого ее вида.
Записи в ведомость N 16 (отгрузка) в части дебиторской задолженности по цене реализации производятся на основании товарных накладных, товарно-транспортных накладных (графа 9).
В графах 1 - 8 отражается фактическая себестоимость реализованной продукции в разрезе ее видов путем умножения количества реализованной продукции на фактическую себестоимость единицы продукции, а также коммерческие расходы по ее реализации. В этих же графах в итоговой строке отражаются налоги, входящие в цену продукции.
Отметки об оплате (зачете или списании) отражаются в графах 11 - 15 на основании выписок банка из лицевых счетов, актов сверки расчетов и других документов.
В данной ведомости отражается также результат от реализации за месяц, определяемый как разница между выручкой, фактической себестоимостью и налогами, уплачиваемыми из выручки.
В целях накапливания информации о реализации отдельных видов продукции в разрезе покупателей (заказчиков) может использоваться реестр документов по реализации.
5.2. Учет реализации продукции по мере оплаты за нее
Для обобщения информации о реализации продукции по второму методу, т.е. по поступлению оплаты в пользу хозяйствующего субъекта, используется ведомость N 16-а "Учет реализации продукции (работ, услуг)".
Записи в данной ведомости производятся на основании документов, подтверждающих отгрузку продукции (товарных, товарно-транспортных накладных, актов и др.) в разрезе видов продукции и покупателей (графы 1 - 7) в оценке по продажной стоимости. Затем по каждому документу отмечается сумма его оплаты (зачета или списания), т.е. этим самым в ведомости осуществляется контроль за состоянием расчетов с покупателями за товары отгруженные.
В ведомости N 16-а отражается также стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) по учетным ценам (в графах 10 - 18). Для получения таких данных отражаются количественные показатели отгружаемой продукции в графах 1 - 6 в разрезе ее видов по каждому документу в виде дроби: количество/стоимость по цене реализации. Путем умножения количества отгруженной одноименной продукции (работ, услуг) на учетную стоимость (фактическую себестоимость) единицы продукции определяется стоимость отгруженной продукции по учетным ценам. Показатели данной строки используются для записи данных в синтетическом учете по кредиту счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".
При открытии ведомости N 16-а необходимо перенести в нее остатки по неоплаченным счетам из ведомости за прошлый месяц в разрезе каждого документа на отгрузку. Затем в течение месяца в ней производятся записи данных об отгрузке продукции и ее оплате на основании соответствующих документов (товарных накладных, товарно-транспортных накладных, выписок банка и др.). Таким образом, осуществляется контроль за движением товаров отгруженных.
6. Дооценка остатков готовой продукции
6.1. В соответствии с постановлением Министерства финансов и Министерства экономики от 10 июля 2000 г. N 73/136 "Об утверждении Положения о порядке проведения дооценки производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров, а также отражения в бухгалтерском учете сумм, направляемых на пополнение собственных оборотных средств" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 79, 8/3875) дооценка остатков готовой продукции по состоянию на 1 июля 2000 г. производится в части стоимости израсходованных на их производство покупных материальных ресурсов исходя из отношения суммарной стоимости израсходованных в июле дооцененных производственных запасов и их фактической стоимости.
Результаты дооценки отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 40 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд пополнения собственных оборотных средств". В бухгалтерской отчетности результаты дооценки отражаются по состоянию на 1 августа 2000 г.
6.2. В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 21 декабря 2000 г. N 1966 "О мерах по сокращению дефицита оборотных средств в организациях промышленности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 2, 5/4864) предоставлено право организациям промышленности производить расчет и отражение в учете изменения суммы отклонений в составе себестоимости остатков готовой продукции, а также отклонений в себестоимости остатка отгруженной продукции согласно Положению о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в организациях промышленности, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 8 января 2001 г. N 2/2/4 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 18, 8/4908). При этом следует отметить, что момент перехода на порядок учета готовой и отгруженной продукции в соответствии с вышеуказанным Положением устанавливается учетной политикой организации.
7. Сравнительный анализ данных о производстве продукции,
указанных в статистической отчетности с данными
бухгалтерского учета
В ходе проверки полноты и своевременности учета наличия, движения и реализации готовой продукции делается сравнительный анализ данных о производстве продукции, указанных в квартальном отчете о производстве продукции и выполненных работах и услугах промышленного характера - 1П с данными бухгалтерского учета (аналитическими ведомостями, синтетическими регистрами, журналами-ордерами, главной книгой и бухгалтерским балансом).
В случае выявления расхождений анализируются причины их возникновения и достоверности отражения в учете.
В соответствии с пунктом 6 части первой статьи 8 Закона Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., N 7, ст. 94; Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 1997 г., N 28, ст. 485) инспекции ГНК и ее должностным лицам предоставляется право назначать инвентаризацию имущества и финансовых обязательств предприятий (учреждений) при проведении проверок в производственных, складских, торговых и иных помещениях по вопросам:
- установления фактического наличия товарно-материальных ценностей;
- определение неучтенных и хранящихся без подтверждающих документов товарно-материальных ценностей;
- определения обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Инвентаризация имущества и финансовых обязательств - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.
Для проведения инвентаризации инспекция ГНК, должностные лица которой осуществляют проверку, направляет постановление о назначении инвентаризации товарно-материальных ценностей. Налогоплательщик (его представитель) в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 5 декабря 1995 г. N 54 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1996 г., N 3), создает инвентаризационную комиссию и проводит инвентаризацию.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета оформляются в бухгалтерском учете в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".
В документах, предъявленных для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
Предложения об отражении (оформлении) в бухгалтерском учете выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета вносятся проверяющим и представляются на рассмотрение руководителю предприятия (учреждения).
Глава 2
ВИДЫ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ И ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ
ОТРАЖЕНИЯ ИХ В УЧЕТЕ
8. При контроле за соблюдением норм естественной убыли при хранении, транспортировке и реализации товаров и материальных ценностей руководствуются решением Белкоопсоюза и Министерства торговли от 2 апреля 1997 г. N 35/42 "О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете", согласованным с Министерством финансов и Министерством экономики.
Движение товара от мест производства до потребителя в силу различных причин сопровождается товарными потерями.
Товарные потери делятся на нормируемые и ненормируемые.
Нормируемыми потерями являются:
естественная убыль товаров;
бой, лом товаров вследствие их хрупкости;
порча товаров или повреждение потребительской тары, в которую упакована продукция, что в свою очередь вызывает потерю потребительских свойств товара;
бой порожней стеклянной тары;
технологические отходы, образующиеся при подготовке отдельных видов товаров к продаже.
К ненормируемым потерям относятся порча и недостача товаров сверх установленных норм и недостача товаров, по которым такие нормы не установлены.
Естественная убыль представляет собой потери товара (уменьшение его массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием физико-химических свойств товара, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировании, хранении и реализации.
Естественная убыль является следствием:
усушки, выветривания, распила;
утечки (таяние, просачивание);
разлива при перекачке и отпуске жидких товаров.
Указанные причины обусловливают следующее:
1). Нормы естественной убыли не устанавливаются на продукцию:
учет количества которой производится в единицах, отличающихся от массы;
транспортируемую или хранящуюся в герметической таре;
легко поглощающую влагу (при перевозках морским и речным транспортом).
2). Нормы естественной убыли не применяются к товарам, которые принимаются и отпускаются организацией в таре или упаковке первого продавца без взвешивания (счетом или по трафарету).
3). Нормы естественной убыли не распространяются на товары, имеющие производственные дефекты, указанные в соответствующей нормативно-технической документации (ГОСТы, ОСТы, РТУ и ТУ).
4). К естественной убыли не относятся потери, вызванные нарушением требований стандартов, технических условий, правил перевозки грузов, а также потери вследствие повреждений тары и изменения качества продукции. Эти потери относятся к актируемым и списываются в установленном порядке.
5). Нормы естественной убыли дифференцированы по видам (группам) товара и его упаковки; они зависят от вида транспорта и дальности перевозки; нормы колеблются в зависимости от климатической зоны, времени года, условий и срока хранения товара.
Товарные потери от боя, лома, порчи товара и повреждения потребительской тары в определенной степени также являются следствием ряда объективных (для торговых организаций) причин:
внедрением экономической, но непрочной транспортной тары (картонные ящики, бумажные и сетчатые мешки, полимерная пленка и т.п.);
недостаточно высоким уровнем механизации погрузочно-разгрузочных работ;
состоянием автомобильных дорог и др.
Нормируемыми технологическими отходами и потерями в торговле являются:
отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас и мясных копченостей чистой массой (источник списания этих потерь должен оговариваться в договоре поставки; в случае, если эти потери несет предприятие торговли, они списываются за счет прибыли);
отходы и потери мяса, мясопродуктов, других товаров при машинной нарезке в магазинах;
потери от зачистки монолита сливочного масла;
потери сухого льда и расход углекислого газа, обусловленные технологией реализации отдельных видов товаров и другие потери.
Нормы товарных потерь подразделяются на:
нормы товарных потерь при транспортировании;
нормы товарных потерь при хранении;
нормы товарных потерь в розничной торговой сети;
нормы технологических отходов и потерь.
9. Порядок выявления, документального оформления и источник списания потерь в пределах норм естественной убыли и норм потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировании определяются Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 апреля 1996 г. N 285 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1996 г., N 6) и договором поставки. В случае, если потери при транспортировании товаров являются издержками торговой организации, основанием для отражения их в учете служат соответствующим образом оформленные акты установленной типовой формы, подтверждающие потери (коммерческий акт, акт приемки товара, акт на уничтожение боя и др.), составленные по результатам приемки каждой отдельной партии товара.
Товарные потери от боя, лома, порчи товаров или повреждения потребительской тары в организациях торговли при хранении и реализации товаров оформляются актами типовой формы по мере их выявления. После утверждения акта о наличии потерь товаров, бой уничтожается специально созданной для этого комиссией. Акты, отражающие потери и уничтожение боя, хранятся у материально ответственных лиц и передаются в бухгалтерию вместе с инвентаризационными описями. В процессе выведения результатов инвентаризации подсчитывается общая сумма потерь (боя), зафиксированная в актах, составленных в межинвентаризационный период. Списание этих потерь производится в сумме, зафиксированной в актах, но не выше установленных норм.
Общими для расчета и списания товарных потерь в пределах норм естественной убыли; норм потерь от боя, лома, порчи товаров или повреждения потребительской тары при хранении и реализации товаров являются следующие положения.
1). Утвержденные нормы естественной убыли и нормы потерь от боя, лома, порчи товаров являются предельными и применяются только в случае выявления фактической недостачи.
2). Списание естественной убыли и товарных потерь в пределах норм производится на основе соответствующего расчета, составленного бухгалтером при участии материально ответственного лица и утвержденного руководителем организации.
3). Естественная убыль товаров и товарные потери в пределах норм списываются с материально ответственных лиц по фактическим размерам, но не выше установленных норм, только при наличии недостачи в результате произведенной инвентаризации. Без проведения инвентаризации, нормы естественной убыли не применяются.
4). Недостача товаров в пределах установленных норм списывается с материально ответственных лиц по тем ценам, по которым товары были оприходованы. Отнесение товарных потерь на издержки обращения производится по покупным ценам: разница между покупными и розничными (продажными) ценами списывается за счет торговой надбавки. Сумма входного налога на добавленную стоимость принимается к зачету бюджетом в общеустановленном порядке.
5). Выявленные при инвентаризации товарные потери сверх установленных норм естественной убыли товаров и норм потерь от боя, лома, порчи товаров, повреждения потребительской тары относятся на материально ответственных лиц по розничным ценам (если иное не предусмотрено соответствующими нормативными актами). Сумма входного налога на добавленную стоимость не принимаются бюджетом к зачету и списывается за счет виновных лиц или за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
6). Естественную убыль товаров рассчитывают только по тем позициям сличительной ведомости, по которым после зачета пересортицы имеется недостача.
КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ПРИ ОТРАЖЕНИИ
ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ
---------------------------------------------+---------------------¬
¦ Хозяйственные операции ¦ Корреспондирующие ¦
¦ ¦ счета ¦
¦ +---------+-----------+
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦1. Приходование поступившего от поставщика ¦ ¦ ¦
¦товара в случае обнаружения при приемке ¦ ¦ ¦
¦товара недостачи: ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦- на сумму фактически поступившего товара ¦ ¦ ¦
¦(по покупным ценам) ¦41 ¦60 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦- на сумму НДС фактически ¦ ¦ ¦
¦поступившего товара ¦18/1 ¦60 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦- на сумму недостачи товара в пределах норм ¦ ¦ ¦
¦естественной убыли при транспортировке; ¦ ¦ ¦
¦на сумму потерь от боя, лома, порчи товаров ¦ ¦ ¦
¦при транспортировке в пределах ¦ ¦ ¦
¦норм (по покупным ценам) ¦84 ¦60 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦- сумма НДС по недостаче ¦ ¦ ¦
¦товаров в пределах норм ¦18/1 ¦60 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦- на сумму недостачи товаров сверх норм ¦ ¦ ¦
¦естественной убыли; на сумму потерь от боя, ¦ ¦ ¦
¦лома, порчи товаров при транспортировке ¦ ¦ ¦
¦сверх утвержденных норм, если это произошло ¦ ¦ ¦
¦по вине поставщика или транспортной ¦ ¦ ¦
¦организации (по покупным ценам) ¦63 ¦60 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦- исчислен НДС по недостачам сверх норм ¦ ¦ ¦
¦естественной убыли ¦63 ¦68 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦- на сумму недостачи товаров сверх норм ¦ ¦ ¦
¦естественной убыли; на сумму потерь от ¦ ¦ ¦
¦боя, лома, порчи товаров при транспортировке¦ ¦ ¦
¦сверх утвержденных норм, если это произошло ¦ ¦ ¦
¦по вине материально ответственного лица или ¦ ¦ ¦
¦если в момент приемки причина ¦ ¦ ¦
¦недостачи не установлена ¦84 ¦60 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦- исчислен НДС по недостачам сверх норм ¦ ¦ ¦
¦естественной убыли ¦84 ¦68 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦2. Отражение недостачи товаров, выявленной ¦ ¦ ¦
¦при инвентаризации; списание товарных потерь¦ ¦ ¦
¦от боя, лома, порчи товаров ¦ ¦ ¦
¦(по учетным ценам) ¦84 ¦41 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦- исчисленный НДС по недостачам ¦84 ¦68 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦3. Списание выявленных при приемке, хранении¦ ¦ ¦
¦и реализации естественной убыли и товарных ¦ ¦ ¦
¦потерь в пределах норм (по ¦ ¦ ¦
¦покупной стоимости) ¦44 ¦84 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦- торговой надбавки, относящейся к товарным ¦ ¦ ¦
¦потерям в пределах норм (в случае, если ¦ ¦ ¦
¦учетной ценой была продажная цена) ¦42 ¦84 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦4. Отражение задолженности материально ¦ ¦ ¦
¦ответственных лиц за недостачу, порчу, бой, ¦ ¦ ¦
¦лом товаров сверх норм убыли ¦ ¦ ¦
¦(если учетной ценой была покупная цена) ¦73/3 ¦84 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦- одновременно составляется проводка на ¦ ¦ ¦
¦сумму разницы между взыскиваемой стоимостью ¦ ¦ ¦
¦недостающих (испорченных) ценностей и их ¦ ¦ ¦
¦покупной ценой ¦73/3 ¦83/3 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦5. Отражение задолженности материально ¦ ¦ ¦
¦ответственных лиц за недостачу, порчу, бой, ¦ ¦ ¦
¦лом товаров сверх норм убыли (в случае, если¦ ¦ ¦
¦учетной была продажная цена) ¦73/3 ¦84 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦- одновременно составляется проводка, ¦ ¦ ¦
¦отражающая движение торговой надбавки, ¦ ¦ ¦
¦относящейся к недостающим ¦ ¦ ¦
¦или испорченным товарам ¦42/1 ¦83/3 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦6. Списание суммы недостач и потерь от боя, ¦ ¦ ¦
¦лома, порчи товаров в случае, если: ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦- виновные лица не установлены или когда ¦ ¦ ¦
¦судом отказано в иске (по покупной стоимости¦ ¦ ¦
¦товаров) ¦44 (80) ¦84 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦- судом отказано в иске по причине ¦ ¦ ¦
¦ненадлежащего учета и хранения материальных ¦ ¦ ¦
¦ценностей, пропуска сроков исковой давности ¦ ¦ ¦
¦и по другим, не зависящим от истца причинам ¦ ¦ ¦
¦(по покупной стоимости товаров) ¦81 ¦84 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦- уголовное дело по факту хищения ¦ ¦ ¦
¦приостановлено в случае неустановления ¦ ¦ ¦
¦преступника (по покупной ¦ ¦ ¦
¦стоимости товаров) ¦80 ¦84 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦- на сумму торговой надбавки, относящейся ¦ ¦ ¦
¦к этим товарам (если учетной ценой была ¦ ¦ ¦
¦продажная цена) ¦42 ¦84 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦7. Погашение задолженности материально ¦ ¦ ¦
¦ответственным лицом за допущенную недостачу,¦ ¦ ¦
¦бой, лом, порчу товаров сверх ¦ ¦ ¦
¦установленных норм ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦- при внесении денег в кассу ¦50 ¦73/3 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦- при удержании суммы из ¦ ¦ ¦
¦начисленной заработной платы ¦70 ¦73/3 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦- одновременно составляется проводка на ¦ ¦ ¦
¦сумму торговой надбавки, присоединяемой ¦ ¦ ¦
¦ко внереализационным доходам ¦ ¦ ¦
¦и торговой организации ¦83/3 ¦80 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦8. Начисление в течение ¦ ¦ ¦
¦межинвентаризационного периода ¦ ¦ ¦
¦резерва для списания естественной убыли ¦44 ¦89 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦9. Списание естественной убыли товаров за ¦ ¦ ¦
¦счет начисленного резерва (по покупной ¦ ¦ ¦
¦стоимости товаров) ¦89 ¦84 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦- отражение разницы между продажной и ¦ ¦ ¦
¦покупной стоимостью товаров, списываемых ¦ ¦ ¦
¦как естественная убыль ¦42 ¦84 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦10. Списание излишне начисленного ¦ ¦ ¦
¦резерва (сторнировочная запись) ¦44 ¦89 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦11. Списание нормируемых потерь товаров ¦ ¦ ¦
¦в магазинах (отделах, секциях) ¦ ¦ ¦
¦самообслуживания ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦- на стоимость товаров по покупным ценам ¦81 ¦84 ¦
+--------------------------------------------+---------+-----------+
¦- на сумму торговой надбавки, относящейся ¦ ¦ ¦
¦к этим товарам (если учетной ценой была ¦ ¦ ¦
¦продажная цена) ¦42 ¦84 ¦
¦--------------------------------------------+---------+------------
| 
