Стр. 1
Страницы: Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 |
Зарегистрировано в НРПА РБ 31 января 2002 г. N 8/7750
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 31 октября 2001 г. N 1585 "Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь", Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемые правила аудиторской деятельности "Внутренний контроль качества аудита".
2. Утвердить прилагаемые правила аудиторской деятельности "Отчет (аудиторское заключение) по специальному аудиторскому заданию".
Министр Н.П.КОРБУТ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
23.01.2002 N 8
ПРАВИЛА
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ "ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ
КАЧЕСТВА АУДИТА"
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Целью правил аудиторской деятельности "Внутренний контроль качества аудита" (далее - Правила) является установление единых требований к правилам внутреннего контроля качества аудита, направленных на обеспечение соответствия работы аудиторов - индивидуальных предпринимателей и аудиторских организаций (далее - аудиторская организация), нормативным правовым актам, регулирующим аудиторскую деятельность в Республике Беларусь.
2. Задачами настоящих Правил являются:
установление требований к правилам внутреннего контроля качества аудита;
установление требований по обеспечению качества аудиторских услуг.
3. В целях настоящих Правил под руководителем аудита понимается аудитор, на которого возложена основная ответственность за проведение аудита.
4. Исключен.
5. Аудиторские организации обязаны в соответствии с правилами аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к правилам аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя", утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16 января 2003 г. N 4 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 16, 8/9058), и настоящими Правилами разработать для себя правила аудиторской деятельности, посвященные вопросам внутреннего контроля качества аудита.
Глава 2
ТРЕБОВАНИЯ К ПРАВИЛАМ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТА
6. Правила внутреннего контроля качества аудита должны содержать принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля качества работы, которые следует применять в рамках всей деятельности аудиторской организации.
7. Аудиторской организации следует определить совокупность организационных мер, методов и конкретных процедур внутреннего контроля, направленных на то, чтобы обеспечить качество проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг (далее - качество аудита) в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь, регулирующими аудиторскую деятельность.
8. Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, сроки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской организацией, могут зависеть от следующих основных факторов:
размера аудиторской организации и характера оказываемых услуг;
территориального расположения аудиторской организации;
организационной структуры аудиторской организации;
соотношения затрат и результатов.
В зависимости от указанных факторов будут меняться методы и процедуры, применяемые аудиторской организацией, и объем документации по вопросам качества аудита.
9. Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, устанавливаемые аудиторской организацией, включают в себя следующее:
профессиональные требования - работники аудиторской организации должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;
профессиональную компетентность - работники аудиторской организации должны владеть надлежащими навыками, соблюдать требования законодательства Республики Беларусь, а также обладать необходимой профессиональной компетентностью, требующейся для выполнения обязанностей с должной тщательностью;
поручение заданий - проведение аудита должно поручаться работникам, имеющим уровень профессиональной подготовки и опыт, требующиеся в данных условиях;
контрольные полномочия - необходимо в достаточной мере направлять работу и осуществлять текущий контроль на всех уровнях и этапах аудита, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;
консультирование - в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими соответствующими знаниями;
работу с аудируемыми лицами - необходимо постоянно проводить работу как с потенциальными, так и с реальными заказчиками. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации и ее способности предоставлять услуги надлежащим образом;
мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества - необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.
10. Примерный перечень принципов и соответствующих им основных процедур внутреннего контроля качества в аудиторской организации представлен согласно приложению.
11. Установленные правилами аудиторской деятельности аудиторской организации принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения всех работников таким образом, чтобы обеспечивалась разумная уверенность в том, что принятые в организации принципы и процедуры понятны и применимы на практике.
Глава 3
ТРЕБОВАНИЯ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ
12. Руководитель аудита должен применять такие процедуры внутреннего контроля качества аудита, которые соответствуют целям и задачам проводимого аудита. Каждый работник обязан выполнять именно те процедуры контроля качества, которые относятся к его части аудита. При этом руководитель аудита анализирует профессиональную компетентность тех аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу.
13. Любое поручение должно даваться аудиторам и ассистентам аудитора таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах.
14. Аудиторы и ассистенты аудитора, которым поручается работа, должны получать от руководителя аудита четкие указания о проведении ими соответствующих аудиторских процедур. Их необходимо информировать о таких аспектах, как характер деятельности аудируемого лица и возможные проблемы в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут повлиять на характер, сроки и объем аудиторских процедур. При этом план аудита, расчет затрат времени и общая стратегия аудита являются основными средствами для доведения до сведения аудиторов и ассистентов аудитора указаний по проведению аудита.
15. В ходе аудита работники, осуществляющие руководство и надзор за работой аудиторов и ассистентов аудитора, должны выполнять следующие функции:
контролировать процесс аудита с тем, чтобы определить, обладают ли участвующие в аудите аудиторы и ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий, понимают и выполняют ли они указания по проведению аудита, а также выполняется ли аудит согласно общей стратегии и плану;
обнаруживать и анализировать информацию, связанную с существенными аспектами бухгалтерского учета и аудита, корректируя при необходимости общую стратегию и план аудита;
устранять возникающие расхождения в профессиональных суждениях работников, определяя при этом потребность в дополнительных внешних либо внутренних консультациях.
16. Проверку работы аудиторов и ассистентов аудитора должны выполнять работники, имеющие необходимый уровень компетентности. При этом важно выяснить:
была ли работа выполнена в соответствии с планом аудита;
были ли надлежащим образом задокументированы результаты работы и процесс их достижения;
были ли охвачены, урегулированы и отражены в аудиторских выводах все существенные аспекты аудита;
были ли достигнуты цели аудиторских процедур;
соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной исполнителями работы и подтверждают ли они аудиторское мнение.
17. При осуществлении контрольных функций в процессе проведения аудита особое внимание необходимо акцентировать на:
общей стратегии и плане аудита;
оценке риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая результаты тестов средств контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общую стратегию и план аудита в результате такой оценки;
документальном отражении аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;
бухгалтерской (финансовой) отчетности, предлагаемых к ней поправках и форме выражения аудиторского мнения в аудиторском заключении.
18. Комплекс мер по контролю качества оказываемых аудиторских услуг может включать требование о том, чтобы работники, не участвующие в данном аудите, выполнили по нему дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения.
Приложение
к правилам аудиторской
деятельности "Внутренний
контроль качества аудита"
ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ
ПРИНЦИПОВ И СООТВЕТСТВУЮЩИХ ИМ ОСНОВНЫХ ПРОЦЕДУР
ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА В АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Профессиональные требования
Принципы:
работник аудиторской организации должен придерживаться принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения.
Основные процедуры:
1. Назначить (приказом или иным документом) работника (работников), осуществляющего(их) проведение контрольных процедур и уполномоченного(ых) решать вопросы, связанные с соблюдением принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности. Определить порядок и объем документирования проведения контрольных процедур и ситуаций, в которых может потребоваться привлечение специалистов для получения профессиональных консультаций в отношении указанных вопросов.
2. Ввести в действие (приказом или иным документом) кодекс аудиторской этики, определяющий нормы профессионального поведения работников аудиторской организации.
3. Составить, вести и своевременно доводить до сведения работников список аудируемых лиц (в том числе аффилированных лиц и лиц, которым оказывались услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности), по отношению к которым должны выполняться требования независимости.
4. В рамках мониторинга соблюдения общих целей и процедур аудиторской организации в отношении принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения установить периодичность представления работниками письменных заявлений (не реже чем один раз в год), подтверждающих, что:
они ознакомлены с требованиями и процедурами аудиторской организации в отношении принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения;
у них не существует отношений, нарушающих принцип независимости, и ими не осуществлялись действия, противоречащие принципам профессиональной деятельности аудиторской организации.
5. Обязать работников незамедлительно уведомлять работника(ов), уполномоченного(ых) в соответствии с вышеизложенной (п. 1) процедурой, обо всех случаях отношений, которые могут привести к потере независимости.
6. Возложить (приказом или иным документом) на работника с соответствующими полномочиями ответственность за:
получение от работников письменных заявлений и иных документов, подтверждающих соблюдение принципа независимости, и их анализ;
разрешение исключительных ситуаций, связанных с соблюдением принципа независимости;
анализ взаимоотношений аудиторской организации с аудируемыми лицами с целью выявления тех случаев, которые могут нанести ущерб (вред) независимости или содержат признаки нанесения такого ущерба (вреда), для своевременной смены руководителя аудита и (или) работников, участвующих в аудите, а также уточнения списка аудируемых лиц, по отношению к которым должны выполняться требования независимости;
разрешение конфликтных вопросов, связанных с соблюдением профессиональной этики.
7. Определить (приказом или иным документом) периодичность смены руководителя аудита и по возможности ведущих работников, участвующих в аудите одного и того же лица (рекомендуется не реже одного раза в 5 лет).
Профессиональная компетентность
Принципы:
персонал аудиторской организации должен состоять из работников, знающих требования законодательства Республики Беларусь, а при необходимости и других государств, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими своих обязанностей с должной тщательностью.
Основные процедуры:
1. Установить (приказом или иным документом) работника, ответственного за работу с кадрами в аудиторской организации, возложив на него ответственность за подготовку решений по кадровым вопросам и проведение анализа эффективности реализации кадровой политики.
2. Утвердить должностные инструкции, определяющие квалификационные требования для работников всех уровней.
3. Установить процедуру найма работников, которая предусматривает:
направления поиска потенциальных работников (через организации, специализирующиеся на подборе персонала, соответствующие сайты в Интернете, прессу и др.);
методы привлечения, отбора и оценки потенциальных работников (изучение анкетных данных, запросы на предыдущие места работы, беседы, тестирование и др.).
4. Установить (приказом или иным документом) особенности процедуры приема на работу лиц:
состоящих в родственных отношениях с работниками аудиторской организации и (или) работниками аудируемых лиц;
ранее работавших в данной аудиторской организации;
являвшихся работниками аудируемых лиц;
у которых возникает риск нарушения принципа независимости в отношении аудируемых лиц.
5. Определить порядок ознакомления лиц, принятых на работу, с законодательством об аудиторской деятельности, кодексом аудиторской этики аудиторской организации, правилами аудиторской деятельности и иными документами аудиторской организации, описывающими процедуры, применяемые в процессе оказания аудиторских услуг.
6. Утвердить (приказом или иным документом) требования к непрерывному профессиональному образованию аудиторов (работников), в том числе:
обучению аудиторов по программам повышения квалификации аудиторов, согласованным с Министерством финансов Республики Беларусь;
семинарам, проводимым аудиторской организацией для своих работников, в том числе их периодичность, темы, ответственных;
участию в иных семинарах, конференциях, симпозиумах;
самообразованию;
подготовке работниками публикаций, разработке пособий, монографий по вопросам теории и практики аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, финансов, права и др., связанным с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности и составлением бухгалтерской отчетности;
участию в работе над правилами, методиками, программами учебных курсов по аудиту.
Поручить ответственному лицу вести учет участия работников в системе профессионального образования.
7. Довести до работников установленные в аудиторской организации критерии, на основе которых будет приниматься решение о поощрении, премировании или продвижении работников по службе.
8. Установить процедуру и периодичность рассмотрения совместно с работниками (например, на собрании) результатов оценки их работы (успехи, недостатки, возможности служебного роста, повышения оплаты труда, будущие цели и др.).
9. Назначить работника (работников) с соответствующими полномочиями:
по контролю за профессиональной подготовкой и осуществлению анализа ее эффективности;
по обеспечению создания, пополнения и обновления библиотеки и (или) иных информационных средств, содержащих необходимые нормативные правовые акты и другие материалы по профессиональным вопросам;
для сбора и оценки информации о качестве работы работников. Для этих целей утвердить и внедрить систему оценки качества работы каждого работника, предусматривающую процедуры сбора и обработки информации для оценки, периодичность оценки, документирование процедур оценки (например, специальные оценочные листы);
для подготовки решений о продвижении работников по службе и анализа опыта такого продвижения.
Поручение заданий
Принципы:
работа по оказанию аудиторских услуг должна поручаться специалистам, имеющим уровень профессиональной подготовки и опыт работы, необходимые в данных условиях, а также отвечающим критерию независимости.
Основные процедуры:
1. Возложить (приказом или иным документом) на работника с соответствующими полномочиями ответственность за назначение руководителя аудита и работников для его проведения и оказания сопутствующих аудиту услуг.
При назначении руководителя и работников для проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг следует учитывать следующие факторы:
необходимые требования к работникам и срокам оказания аудиторских услуг;
оценку квалификации работников с точки зрения опыта, занимаемой должности, образования и специальных экспертных знаний;
планируемый уровень контроля и участия работников, выполняющих контрольные функции;
возможность возникновения ситуаций, связанных с нарушением принципа независимости и конфликтом интересов (например, назначение работника на выполнение аудита для заказчика, являющегося его прежним работодателем или работодателем какого-либо родственника сотрудника аудиторской организации);
преемственность и ротацию кадров (возможность привлечения других работников, имеющих различный уровень подготовки и опыт работы) в целях рационального проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг.
2. В небольших аудиторских организациях, где невозможна внутренняя ротация специалистов, особое внимание при поручении заданий должно уделяться соблюдению принципа независимости, в связи с чем должны быть предусмотрены ситуации, при возникновении которых прием и поручение аудиторских заданий невозможны.
Контрольные полномочия
Принципы:
необходимо в достаточной мере направлять работу, осуществлять текущий контроль работы на всех уровнях и этапах аудита, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа выполнена качественно.
Основные процедуры:
1. Установить (приказом или иным документом) работника, ответственного за планирование аудита (как правило, это руководитель аудита), который должен обеспечивать:
сбор исходной информации об объекте аудита и (или) анализ информации, полученной в результате предыдущего аудита, анализ текущих экономических условий, влияющих на деятельность аудируемого лица или отрасль, в которой оно действует;
определение круга вопросов, необходимых для включения в общую стратегию и план аудита, определение потребностей в человеческих ресурсах, определение периода времени, необходимого для проведения аудита;
анализ факторов, оказывающих влияние на независимость аудиторской организации и работников, участвующих в проведении аудита.
2. Утвердить процедуры и назначить работника (работников) с соответствующими полномочиями для обеспечения соблюдения принципов и процедур поддержания качества при оказании аудиторских услуг. Процедуры должны предусматривать осуществление последовательного контроля на всех этапах аудита, в том числе контроль руководителем аудита работы аудиторов и контроль аудиторами работы ассистентов аудитора.
Работа, выполняемая каждым аудитором, должна проверяться работником, имеющим уровень профессиональной компетенции не ниже уровня тех, кого он проверяет, на предмет следующего:
была ли работа надлежащим образом спланирована;
была ли работа выполнена в соответствии с планом аудита;
были ли выполненные работы и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены;
были ли все существенные моменты аудита урегулированы и отражены в аудиторских выводах;
были ли достигнуты цели аудиторских процедур;
соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они выраженное в аудиторском заключении мнение.
3. Своевременной проверке должны подлежать:
общая стратегия и план аудита;
оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности;
документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате проведения процедур по существу;
финансовая (бухгалтерская) отчетность, предлагаемые к ней поправки и предполагаемая форма выражения аудиторского мнения в аудиторском заключении.
4. Утвердить (приказом или иным документом):
правила аудиторской деятельности аудиторской организации, предусматривающие форму, содержание и систему хранения рабочих документов;
унифицированные формы и вопросники для использования в процессе оказания аудиторских услуг и обеспечения контроля качества.
5. Определить (приказом или иным документом) работников с соответствующими полномочиями, ответственных за:
архивы как на бумажных, так и на электронных носителях. Установить порядок доступа к документам, находящимся в архиве;
принятие решений и методы рассмотрения вопросов, связанных с различиями в профессиональных суждениях работников, привлеченных к оказанию аудиторских услуг. Например, вопросы могут обсуждаться на методсовете аудиторской организации с оформлением принятого решения протоколом.
Консультирование
Принципы:
в необходимых случаях в аудиторской организации либо вне ее следует проводить консультации со специалистами, обладающими соответствующими знаниями.
Основные процедуры:
1. Назначить (приказом или иным документом) работника (работников), ответственного(ых) за организацию и проведение консультаций, в том числе отвечающего(их) за:
проведение консультаций по отраслям, где существуют особые требования к ведению бухгалтерского учета, проведению аудита или составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;
направление запросов в государственные органы;
ведение информационной базы (библиотеки), имеющей отношение к специализированным отраслям и областям.
2. Определить внутренним документом и довести до сведения работников процедуры проведения консультаций, например, на заседании методсовета аудиторской организации.
3. Заключить договоры с другими организациями о предоставлении различных информационных услуг (баз данных).
4. Определить (например, правилами аудиторской деятельности аудиторской организации) объем документов, составляемых по результатам консультаций, требования к их содержанию, хранению и возможности последующего использования в качестве справочного материала.
Работа с аудируемыми лицами
Принципы:
необходимо постоянно проводить оценку потенциальных аудируемых лиц и лиц, которым могут быть оказаны сопутствующие аудиту услуги, и анализ работы с ними. При решении вопроса о заключении договора или продолжения сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации и ее способности оказывать аудиторские услуги надлежащим образом.
Основные процедуры:
1. Определить (приказом или иным документом) работника (работников), ответственного(ых) за работу с заказчиками, включая потенциальных.
2. Определить правилами аудиторской деятельности аудиторской организации (или иным документом) методы оценки потенциальных аудируемых лиц и установить:
унифицированные формы документов, используемых при оценке независимости от потенциального аудируемого лица и определении объема необходимой информации для анализа и определения рисков;
формы писем-запросов руководству потенциального аудируемого лица, банкам, обслуживающим аудируемое лицо, предшествующим аудиторским организациям для получения информации, относящейся к потенциальному заказчику аудита, в том числе относительно причин замены аудиторской организации, и другой.
Разработать бланки документов для оформления выводов по результатам проведенной оценки, в том числе включающих следующие вопросы:
наличие (отсутствие) причин отнесения данного аудиторского задания к разряду сопряженных с необычными рисками;
оценку независимости аудиторской организации;
соответствие решения о возможности работы с данным аудируемым лицом кодексу аудиторской этики аудиторской организации;
наличие у аудиторской организации работников, имеющих знания в соответствующей области;
определение типов аудиторских заданий, которые возможно выполнить;
наличие (отсутствие) возможных событий, при наступлении которых может возникнуть угроза независимости или которые могут побудить аудиторскую организацию принять решение об отказе в заключении договора с аудируемым лицом. К таким событиям могут относиться значительные изменения, касающиеся состава руководства, структуры собственности, финансового положения, участия в рассмотрении дел в судах, объема задания, характера деятельности аудируемого лица;
обеспечение необходимого контроля за выполнением работ.
3. Довести до работников результаты оценки и процедуры, направленные на сохранение сотрудничества с аудируемым или иным лицом, которому оказываются аудиторские услуги.
Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля
качества аудита
Принципы:
необходимо постоянно осуществлять наблюдение за уровнем эффективности принятых аудиторской организацией правил и процедур внутреннего контроля качества аудита.
Основные процедуры:
1. Определить приказом (или иным документом):
периодичность, объем и сроки проведения мероприятий по мониторингу эффективности правил и процедур контроля качества аудита (рекомендовано ежегодно в конце года);
работников, уполномоченных проводить мониторинг и корректировку процедур;
процедуры проведения мониторинга.
2. Процедуры проведения мониторинга должны обеспечивать разумную уверенность в том, что цель и процедуры внутреннего контроля качества в аудиторской организации являются эффективными и для этого в процессе мониторинга осуществляются:
проверка и тестирование соблюдения общих требований и процедур контроля качества аудиторской организации;
выборочная проверка аудиторских процедур на предмет соответствия республиканским правилам аудиторской деятельности, а также правилам и процедурам аудиторской организации по контролю качества;
обсуждение общих выводов мониторинга с работниками;
принятие по результатам обсуждения решений о необходимости корректировок процедур внутреннего контроля качества и о мероприятиях по устранению выявленных в ходе мониторинга недостатков.
3. Определить сроки внесения корректировок и устранения недостатков внутренней системы контроля качества. Как правило, срок не должен составлять более одного месяца со дня принятия решений.
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
23.01.2002 N 8
ПРАВИЛА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
"ОТЧЕТ (АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ)
ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ"
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Целью правил аудиторской деятельности "Отчет (аудиторское заключение) по специальному аудиторскому заданию" (далее - Правила) является определение требований к содержанию отчета (аудиторского заключения) аудиторских организаций или аудиторов - индивидуальных предпринимателей (далее - аудиторская организация) о выполнении специальных аудиторских заданий.
2. Задачами Правил являются:
определение основных принципов подготовки отчета (аудиторского заключения) по специальному аудиторскому заданию;
определение порядка и особенностей оформления аудиторской организацией отчета (аудиторского заключения) по специальному аудиторскому заданию.
3. Требования Правил являются обязательными для всех аудиторских организаций при оформлении отчетов (аудиторских заключений) по специальным аудиторским заданиям.
Глава 2
ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТА (АУДИТОРСКОГО
ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ
4. Под специальным аудиторским заданием понимается порученное аудиторской организации задание на проведение аудита, отличного от аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Заказчиками специального аудиторского задания могут быть аудируемые лица, государственные органы, а также иные заинтересованные пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Специальное аудиторское задание может выдаваться на аудит:
правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;
целевого использования кредитов и инвестиций;
финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);
финансового состояния эмитента ценных бумаг;
формирования уставного фонда, происхождения денежных средств учредителей (участников) организации, вносимых в ее уставный фонд;
достоверности налоговой декларации (расчета);
состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса;
стоимости основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении аудируемого лица;
иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц.
5. Специальное аудиторское задание может быть обязательным и инициативным. Обязательное специальное аудиторское задание выполняется в случаях, предусмотренных законодательством, инициативное - во всех остальных случаях.
К обязательным специальным аудиторским заданиям относятся:
документальное подтверждение факта формирования уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями;
документальное подтверждение факта формирования уставного фонда юридического лица, являющегося резидентом свободной экономической зоны;
подтверждение в установленном порядке происхождения денежных средств учредителей (участников) страховой (перестраховочной) организации при формировании ее уставного фонда в случаях, определенных законодательством;
подтверждение в установленном порядке налоговой декларации (расчета) о доходах иностранной организации, открывшей представительство и (или) осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
подтверждение в установленном порядке налоговой декларации (расчета) о доходах иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, открывшей счет в банке Республики Беларусь;
подтверждение состава и стоимости предприятия до подписания договора его продажи;
подтверждение финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);
другие специальные аудиторские задания, выполняемые в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
6. Содержание, сроки и объем работ по специальному аудиторскому заданию должны быть оговорены в договоре оказания аудиторских услуг.
7. Перед выполнением специального аудиторского задания аудиторская организация должна удостовериться в том, что у нее достигнуто взаимопонимание с лицом, поручившим (заказавшим) специальное аудиторское задание, относительно цели и характера работы, а также формы и содержания отчета (аудиторского заключения), который будет предоставлен аудиторской организацией.
8. Вопросы для специального аудиторского задания должны быть сформулированы четко, конкретно во избежание их двоякого толкования.
9. Аудиторская организация должна указать в договоре цель, для которой будет подготовлен отчет (аудиторское заключение), а также может установить ограничения на ознакомление с ним иного круга лиц. Примерная форма общей структуры отчета (аудиторского заключения) по специальному аудиторскому заданию представлена согласно приложению 1.
10. Итоговая часть отчета (аудиторского заключения) по специальному аудиторскому заданию должна содержать окончательное мнение аудиторской организации по вопросам, сформулированным в специальном аудиторском задании.
11. В аналитическую часть отчета (аудиторского заключения) по специальному аудиторскому заданию могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документации и другие вопросы. Эти материалы могут быть оформлены в виде приложений к отчету (аудиторскому заключению). На них в тексте отчета (аудиторского заключения) делаются ссылки, а сами материалы рассматриваются как составная часть отчета (аудиторского заключения).
12. В случае, если аудируемое лицо предоставляет финансовую информацию Национальному банку Республики Беларусь, собственникам, страховщикам и другим пользователям, ими может быть предписана форма отчета (аудиторского заключения), которая не соответствует требованиям настоящих Правил.
Глава 3
ОТЧЕТ (АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ
АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ НА АУДИТ
ОТДЕЛЬНЫХ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
13. В соответствии со специальным аудиторским заданием аудиторской организации может быть поручено выразить мнение относительно одной или нескольких статей бухгалтерской отчетности либо относительно какого-либо показателя бухгалтерской отчетности.
Такое специальное аудиторское задание может быть выполнено как самостоятельное задание по отдельному договору или в составе аудита достоверности бухгалтерской отчетности в целом.
Данные, полученные по результатам специального аудиторского задания, не могут служить основанием для выводов о достоверности бухгалтерской отчетности в целом.
14. Выполняя специальное аудиторское задание на аудит отдельных статей бухгалтерской отчетности, аудиторской организации следует иметь в виду, что многие статьи отчетности взаимосвязаны. Проверяя одну из таких взаимосвязанных статей, аудиторской организации необходимо использовать аудиторские процедуры, позволяющие оценить сопоставимость данных бухгалтерского учета по этим статьям.
При определении объема работы аудиторская организация должна поставить в известность лицо, поручившее выполнение специального аудиторского задания, о том, что для выполнения задания необходима дополнительная бухгалтерская и иная информация, а также определить, какая именно.
15. При выполнении специального аудиторского задания определение уровня существенности затруднено, поскольку для выполнения специального аудиторского задания не предоставлена бухгалтерская отчетность аудируемого лица в целом, а величина оборотов по какому-либо счету бухгалтерского учета является величиной относительной (одинаковые обороты по одному и тому же счету бухгалтерского учета могут быть крупными с точки зрения одного аудируемого лица и малыми с точки зрения другого). Не имея возможности с достаточной степенью точности оценить уровень существенности, аудиторская организация не может определить и степень аудиторского риска. Одна и та же статья бухгалтерской отчетности в ходе выполнения специального аудиторского задания может быть исследована с большей тщательностью, чем при аудите достоверности бухгалтерской отчетности в целом.
16. Отчет (аудиторское заключение) по специальному аудиторскому заданию на аудит отдельных статей бухгалтерской отчетности должен включать указание на нормативные правовые акты Республики Беларусь, которыми руководствовалось аудируемое лицо при оценке и учете статей отчетности. В отчете (аудиторском заключении) также должно быть выражено мнение (аудиторское заключение) о соответствии во всех существенных отношениях методов оценки и порядка ведения бухгалтерского учета указанным нормативным правовым актам Республики Беларусь, регулирующим бухгалтерский учет.
Примерные формы отчетов (аудиторских заключений) по специальному аудиторскому заданию на аудит отдельных статей бухгалтерской отчетности представлены согласно приложениям 2 и 3.
17. При выполнении специального аудиторского задания аудитор должен ознакомиться с аудиторским заключением о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица за тот же период.
Глава 4
ОТЧЕТ (АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ
АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ НА АУДИТ
СОБЛЮДЕНИЯ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА
18. Аудиторской организации в соответствии со специальным аудиторским заданием может быть поручено выразить мнение об исполнении аудируемым лицом определенных условий договоров.
19. Аудиторская организация может выразить свое мнение относительно соблюдения условий договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения, только после того, как полностью рассмотрены вопросы бухгалтерского учета и налогообложения на всех этапах реализации договора. Если в поручении на выполнение специального аудиторского задания содержатся вопросы, не относящиеся к компетенции аудиторской организации и требующие специальных знаний в области науки, техники, искусства и других областях знаний, аудиторской организации следует привлечь эксперта.
20. В отчете (аудиторском заключении) по специальному аудиторскому заданию должно быть выражено мнение о том, соблюдены ли аудируемым лицом конкретные условия договора. Примерная форма отчета (аудиторского заключения) по специальному аудиторскому заданию на аудит соблюдения условий договора представлена согласно приложению 4.
Глава 5
ОТЧЕТ (АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ
АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ)
ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВАМИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ОТЛИЧНЫМИ ОТ ОСНОВ ОРГАНИЗАЦИИ
И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СОСТАВЛЕНИЯ
ОТЧЕТНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
21. Бухгалтерская (финансовая) отчетность может быть подготовлена аудируемым лицом для специальных целей в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от основ бухгалтерского учета в Республике Беларусь (например, в соответствии с национальными стандартами (правилами) бухгалтерского учета другой страны).
22. Аудиторская организация должна рассмотреть, явствует ли из названия или примечаний к бухгалтерской (финансовой) отчетности, что данная отчетность подготовлена в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от основ бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Если в названии такой бухгалтерской (финансовой) отчетности соответствующие указания или примечания отсутствуют, то аудиторская организация должна указать это в своем отчете (аудиторском заключении).
23. Отчет (аудиторское заключение) по специальному аудиторскому заданию на аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от основ бухгалтерского учета в Республике Беларусь, должен содержать указание на применявшиеся основы бухгалтерского учета или на параграф отчетности, в котором содержится такое примечание. В отчете (аудиторском заключении) должно быть указано, подготовлена ли бухгалтерская отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с этими основами.
Примерная форма отчета (аудиторского заключения) по специальному аудиторскому заданию на аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от основ бухгалтерского учета в Республике Беларусь, представлена согласно приложению 5.
Глава 6
ОТЧЕТ (АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ
АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ НА АУДИТ ОТЧЕТА,
ПОДГОТОВЛЕННОГО ЗА РЯД СМЕЖНЫХ ЛЕТ
24. Аудируемое лицо может подготовить специальные отчеты, представляющие обобщенные данные годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд смежных лет, с целью информирования пользователей, интересующихся основными данными деятельности организации и ее результатами.
25. Обобщенный отчет значительно менее детализирован, чем годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, достоверность которой подтверждена аудиторской организацией. В таких отчетах должно быть четко обозначено, что они имеют сокращенный характер, и поэтому пользователю отчета для лучшего понимания финансового положения организации и результатов ее деятельности за каждый год необходимо использовать обобщенный отчет вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью, достоверность которой подтверждена аудиторской организацией.
26. Обобщенный отчет должен быть озаглавлен таким образом, чтобы указывать на ту бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании которой он был подготовлен (например, "Отчет, подготовленный на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности на 1 января 2000 г., 1 января 2001 г., проверенной аудиторской организацией").
27. Фраза об отражении в отчетности показателей деятельности "достоверно во всех существенных отношениях" не должна использоваться аудиторской организацией при формировании ею мнения относительно обобщенных отчетов, так как обобщенный отчет не содержит всей информации, которая в соответствии с требованиями должна содержаться в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, достоверность которой подтверждена аудиторской организацией.
Примерная форма отчета (аудиторского заключения) по специальному аудиторскому заданию на аудит отчета, подготовленного за ряд смежных лет, представлена согласно приложению 6.
Глава 7
ОТЧЕТ (АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ
АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ, ПОЛУЧЕННОМУ
ОТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНОВ
28. В отчете (аудиторском заключении) по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов, следует избегать таких оценочных юридических терминов, как "халатность", "хищение", "растрата", "присвоение" и тому подобных.
29. Выводы аудиторской организации должны излагаться в той последовательности, в которой вопросы поставлены органом, поручившим задание. При этом каждый вывод должен содержать выявленные аудиторской организацией факты, а также связь этих фактов с нарушением каких-либо норм нормативных правовых актов Республики Беларусь. Если такая связь имеется, аудиторская организация должна указать, какой именно нормативный правовой акт нарушен, за какой период, описать обстоятельства, способствующие выявленному нарушению. Когда это представляется возможным, аудиторской организации следует указать, кто из должностных лиц аудируемого лица несет ответственность за нарушение с точки зрения бухгалтерского учета, и оценить сумму материального ущерба.
30. Содержание отчета (аудиторского заключения) по специальному аудиторскому заданию должно обеспечивать государственным органам, поручившим выполнение задания, возможность однозначно определить обоснованность выводов аудиторской организации.
Глава 8
ОТЧЕТ (АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ
СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ
31. По результатам обязательного специального аудиторского задания аудиторская организация в зависимости от требований законодательства:
составляет отчет (аудиторское заключение) по установленной форме;
подтверждает данные документа, составленного аудируемым лицом;
составляет отчет (аудиторское заключение) в соответствии с требованиями настоящих Правил.
Так, например, по результатам выполнения обязательного специального аудиторского задания на подтверждение факта формирования уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями или на подтверждение факта формирования уставного фонда юридического лица, являющегося резидентом свободной экономической зоны, аудиторская организация составляет аудиторское заключение по формам, установленным законодательством. При этом обязательным является подготовка письменной информации (отчета) аудиторской организации по результатам проведения аудита.
По результатам выполнения обязательного специального аудиторского задания по подтверждению налоговой декларации (расчета) о доходах иностранной организации в соответствии с законодательством аудиторская организация подтверждает и заверяет достоверность сведений, указанных в декларации, непосредственно на самой декларации. При этом обязательным является подготовка письменной информации (отчета) по результатам проведения аудита достоверности налоговой декларации (расчета).
В случаях, когда законодательством не установлены особые требования к форме, содержанию и порядку подготовки отчета (аудиторского заключения) по результатам обязательного специального аудиторского задания, необходимо подготовить отчет (аудиторское заключение) в соответствии с требованиями главы 2 настоящих Правил.
32. Исключен.
33. В соответствии с законодательством, регулирующим отношения, связанные с государственной регистрацией недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, состав и стоимость предприятия как имущественного комплекса определяется на основании полной инвентаризации предприятия.
Аудиторской организации по договору оказания аудиторских услуг поручается на основании проведенного аудита выразить мнение о составе и стоимости предприятия как имущественного комплекса. С этой целью аудиторская организация планирует и проводит аудиторские процедуры в объеме, необходимом для получения достаточных и надлежащего характера аудиторских доказательств, позволяющих ей сформировать аудиторское мнение.
Примерная форма аудиторского заключения по специальному аудиторскому заданию о подтверждении состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса представлена согласно приложению 7.
34. Для подготовки аудиторского заключения по специальному аудиторскому заданию по подтверждению финансового состояния инвестора аудиторская организация проводит анализ финансовой и хозяйственной деятельности инвестора за три года, предшествующих планируемому году, а также за прошедшие кварталы года, в котором документы представляются на государственную комплексную экспертизу. Анализ финансовой и хозяйственной деятельности организации, созданной менее чем за два года до рассмотрения инвестиционного проекта, проводится за весь период ее существования.
В целях всесторонней оценки финансового состояния инвестора, претендующего на государственную поддержку, аудиторской организации следует проанализировать основные показатели его финансовой и хозяйственной деятельности и тенденции их изменения, в том числе:
платежеспособность и ликвидность;
финансовую устойчивость;
деловую активность;
рентабельность;
общий, основной, оборотный капитал и эффективность его использования;
собственные и заемные источники формирования основного и оборотного капитала;
дебиторскую и кредиторскую задолженности;
поступление и расходование валютных средств;
использование прибыли и амортизации.
По результатам проведения анализа финансовой и хозяйственной деятельности аудиторская организация готовит аудиторское заключение в составе аналитической и итоговой частей (с приложением аналитических таблиц с пояснениями и выводами по каждому блоку анализа).
В итоговой части аудиторского заключения должны содержаться выводы по каждому проанализированному вопросу и общий вывод о финансовом состоянии инвестора с учетом динамики его изменения за анализируемый период.
Примерная форма аудиторского заключения о финансовом состоянии инвестора представлена согласно приложению 8.
Приложение 1
к правилам аудиторской
деятельности "Отчет
(аудиторское заключение)
по специальному
аудиторскому заданию"
ПРИМЕРНАЯ ОБЩАЯ СТРУКТУРА ОТЧЕТА (АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ)
ПО СПЕЦИАЛЬНЫМ АУДИТОРСКИМ ЗАДАНИЯМ
Название документа: "Отчет по специальному аудиторскому заданию"
Адресат
Вводная часть
Представление аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя), выполнившей специальное аудиторское задание.
Объект специального аудиторского задания.
Указание на ответственность (наименование юридического лица или индивидуального предпринимателя) за нарушение законодательства Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности и ответственность аудитора за свой отчет.
Аналитическая часть
Описание работы, выполненной аудиторской организацией (аудитором - индивидуальным предпринимателем).
Описание и обоснование методов, примененных аудиторской организацией (аудитором - индивидуальным предпринимателем) в ходе выполнения специального аудиторского задания.
Изложение вопросов, которые аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) полагает существенными.
Итоговая часть
Мнение аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя) по результатам выполнения специального аудиторского задания.
__________________________________________________ _________________
(подпись руководителя аудиторской организации или (И.О.Фамилия)
аудитора - индивидуального предпринимателя)
М.П.
______________________
(дата выдачи отчета)
Приложение 2
к правилам аудиторской
деятельности "Отчет
(аудиторское заключение)
по специальному
аудиторскому заданию"
Примерная форма
ОТЧЕТ (аудиторское заключение)
по специальному аудиторскому заданию на аудит
состояния дебиторской задолженности
____________________________________________________________________
(указание адресата)
Нами, _________________________________________________________
Страницы: Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 |
| 
