Зарегистрировано в НРПА РБ 3 февраля 2003 г. N 8/9078
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. N 673 "О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций" (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 6 декабря 2001 г. N 722) (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 89, 1/788; 2001 г., N 117, 1/3286), Указом Президента Республики Беларусь от 25 мая 2000 г. N 293 "О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 52, 1/1312), постановлением Совета Министров РБ от 9 января 2002 г. N 22 "О некоторых вопросах осуществления ведомственного контроля" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 8, 5/9753) Комитет по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций, входящих в систему Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь.
(в ред. постановлений Госкомимущества от 21.07.2006 N 9, от 16.10.2007 N 53)
2. Отменить Инструкцию о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций и учреждений в системе Государственного комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии Республики Беларусь, утвержденную председателем Государственного комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии Республики Беларусь 27 сентября 2000 г.
Председатель Г.И.КУЗНЕЦОВ
СОГЛАСОВАНО УТВЕРЖДЕНО
Заместитель Постановление Комитета
Министра финансов по земельным ресурсам,
Республики Беларусь геодезии и картографии
И.И.Заяш при Совете Министров
23.01.2003 Республики Беларусь
23.01.2003 N 2
ИНСТРУКЦИЯ
О ПОРЯДКЕ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК (РЕВИЗИЙ)
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИЙ, ВХОДЯЩИХ В СИСТЕМУ ГОСУДАРСТВЕННОГО
КОМИТЕТА ПО ИМУЩЕСТВУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
1. Инструкция о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций, входящих в систему Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь (далее - Инструкция) разработана во исполнение Указа Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. N 673 "О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций" (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 6 декабря 2001 г. N 722) (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 89, 1/788; 2001 г., N 117, 1/3286), Указа Президента Республики Беларусь от 25 мая 2000 г. N 293 "О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 52, 1/1312), постановления Совета Министров Республики Беларусь от 9 января 2002 г. N 22 "О некоторых вопросах осуществления ведомственного контроля" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 8, 5/9753) и устанавливает порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций, входящих в систему Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь.
(в ред. постановлений Госкомимущества от 21.07.2006 N 9, от 16.10.2007 N 53)
2. Организация и проведение (проверок) ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций, входящих в систему Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь возлагаются на заведующего сектором контрольно-ревизионной работы, который согласно штатному расписанию входит в состав управления контроля экономической деятельности. Для проведения комплексных проверок (ревизий) привлекаются специалисты других отделов Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь и подведомственных организаций с учетом специфики возложенных на них задач и функций.
(в ред. постановлений Госкомимущества от 21.07.2006 N 9, от 16.10.2007 N 53)
3. Тематические проверки организаций могут проводиться как специалистами сектора контрольно-ревизионной работы, управления контроля экономической деятельности, так и другими специалистами Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь.
(в ред. постановлений Госкомимущества от 21.07.2006 N 9, от 16.10.2007 N 53)
4. По усмотрению председателя Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь проведение проверок (ревизий) возможно на договорной основе аудиторскими организациями (аудиторами).
(в ред. постановления Госкомимущества от 21.07.2006 N 9)
5. Топографо-геодезическое республиканское унитарное предприятие "Белгеодезия", республиканское унитарное предприятие "Проектный институт "Белгипрозем", территориальные организации по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним обеспечивают проведение проверок (ревизий) подчиненных им дочерних предприятий и обособленных структурных подразделений (далее - подразделения).
Специалисты научно-производственного государственного унитарного предприятия "Национальное кадастровое агентство" принимают участие в проводимых Государственным комитетом по имуществу Республики Беларусь ревизиях территориальных организаций по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним.
(п. 5 в ред. постановления Госкомимущества от 16.10.2007 N 53)
6. В своей деятельности проверяющие работники обязаны:
строго руководствоваться Конституцией Республики Беларусь, законами и иными актами законодательства Республики Беларусь, в том числе настоящей Инструкцией;
принимать необходимые меры по пресечению и предупреждению фактов нарушения законодательства, возмещению причиненного государству вреда, привлечению виновных лиц к ответственности, применению предусмотренных законодательством экономических санкций.
7. Заведующий сектором контрольно-ревизионной работы управления контроля экономической деятельности назначается на должность и освобождается от должности Председателем Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь по согласованию с Комитетом государственного контроля и Министерством финансов.
(п. 7 в ред. постановления Госкомимущества от 16.10.2007 N 53)
8. Управление контроля экономической деятельности Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь:
(в ред. постановления Госкомимущества от 16.10.2007 N 53)
координирует контрольно-ревизионную работу, проводимую в отношении организаций, входящих в систему Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь, их дочерних предприятий и подразделений;
(в ред. постановления Госкомимущества от 16.10.2007 N 53)
составляет годовые и полугодовые планы контрольно-ревизионной работы и в установленные сроки представляет их соответствующим государственным органам;
(в ред. постановления Госкомимущества от 16.10.2007 N 53)
проводит проверки (ревизии) организаций, входящих в систему Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь, в том числе и по постановлениям (предписаниям) правоохранительных органов;
(в ред. постановлений Госкомимущества от 21.07.2006 N 9, от 16.10.2007 N 53)
по результатам проверок (ревизий) подготавливает предложения по устранению выявленных нарушений и возмещению причиненного вреда;
проводит работу по изучению и распространению в системе Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь более совершенных форм внутриведомственного и внутрихозяйственного контроля;
(в ред. постановления Госкомимущества от 21.07.2006 N 9)
на основе изучения причин и условий, порождающих нарушения и злоупотребления, разрабатывает предложения о внесении изменений в нормативные правовые акты;
ведет учет проведенных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций, их результатов и принятых по ним мер;
осуществляет контроль за устранением выявленных недостатков и нарушений, реализацией мер, принятых по результатам проверок (ревизий), полнотой возмещения причиненного вреда;
(в ред. постановления Госкомимущества от 16.10.2007 N 53)
составляет полугодовые и годовые отчеты о контрольно-ревизионной работе и в установленные сроки представляет Министерству финансов Республики Беларусь, Совету по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь.
(в ред. постановления Госкомимущества от 16.10.2007 N 53)
9. Основными задачами, разрешаемыми в ходе проведения проверок (ревизий), являются:
проверка соблюдения субъектом хозяйственной деятельности законодательства в сфере экономических отношений;
проверка законности совершаемых хозяйственных и финансовых операций, соблюдения порядка распоряжения государственным имуществом и обеспечения его сохранности;
(в ред. постановления Госкомимущества от 16.10.2007 N 53)
своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих вред экономическим интересам Республики Беларусь, установление причин и условий, способствующих их совершению;
принятие мер по возмещению причиненного вреда;
выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности субъекта хозяйствования;
проверка состояния производственной и исполнительской дисциплины и мер по ее укреплению;
(абзац введен постановлением Комзема при Совмине от 29.04.2004 N 22)
проверка целевого и эффективного использования государственного имущества, в том числе бюджетных средств.
(абзац введен постановлением Госкомимущества от 16.10.2007 N 53)
10. Проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности организаций, входящих в систему Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь осуществляются путем:
(в ред. постановлений Госкомимущества от 21.07.2006 N 9, от 16.10.2007 N 53)
изучения действующей у проверяемого субъекта хозяйствования системы учета, контроля и экономического анализа;
проверки документов в целях установления законности проведенных хозяйственных и финансовых операций;
проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи указанных в документах денежных средств и материальных ценностей, оказания услуг, выполнения работ;
сопоставления данных первичного бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и другими);
встречной сверки записей, документов и фактических данных по взаимосвязанным операциям;
проведения встречных проверок;
сличения в установленном законодательством порядке имеющихся у проверяемой организации копий выписок банка по всем счетам и платежных документов с выписками и подлинными платежными документами, хранящимися в банке;
контрольного обмера объемов выполненных работ;
контрольного запуска сырья и материалов в производство;
проверки полноты оприходования готовой продукции, соблюдения норм расхода и естественной убыли материальных ценностей;
проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств и материальных ценностей, организации их охраны;
других контрольных действий, связанных со спецификой производственной деятельности проверяемой организации.
11. Проводимые проверки (ревизии) могут быть плановыми и внеплановыми.
Плановой проверкой (ревизией) является проверка (ревизия), включенная в республиканский координационный план контрольной деятельности в Республике Беларусь (далее - республиканский координационный план). Включение проверок (ревизий) в республиканский координационный план осуществляется только при условии указания конкретных темы проверки (ревизии), организации, подлежащей проверке (ревизии), и срока ее проведения.
Плановые проверки (ревизии) организаций, входящих в систему Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь, проводятся один раз в год, а организаций, финансируемых из бюджета, - не реже одного раза в два года. В отдельных случаях Председатель Государственного комитета по имуществу вправе принять решение о проведении плановой проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности организации один раз в два - три года. Проверки (ревизии) исполнения сметы расходов на содержание центрального аппарата Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь проводятся не реже одного раза в два года.
Внеплановые проверки (ревизии) проводятся только по поручению Президента Республики Беларусь, Премьер-министра Республики Беларусь и его заместителей, Председателя Комитета государственного контроля и его заместителей, Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, уполномоченных должностных лиц правоохранительных и судебных органов.
В случае необходимости проведения внеплановых проверок (ревизий), за исключением указанных в части четвертой настоящего пункта, решение о проведении таких проверок (ревизий) согласовывается с соответствующим советом по координации контрольной деятельности (по месту нахождения проверяемой организации). При этом решение о проведении внеплановой проверки (ревизии) может быть принято только при наличии одного из следующих обстоятельств: реорганизация или ликвидация организации, наличие сведений о нарушениях законодательства либо поступление обращений, требующих проведения проверки (ревизии).
О проведении внеплановых проверок (ревизий) в установленные сроки представляется информация в соответствующий совет по координации контрольной деятельности (по местонахождению проверяемой организации).
Планирование проверок (ревизий), информирование о проведении внеплановых проверок (ревизий) и согласование проведения внеплановых проверок (ревизий) осуществляются в порядке, установленном Советом по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь.
Проведение внеплановых проверок (ревизий) в нарушение установленных законодательством требований запрещается.
(п. 11 в ред. постановления Госкомимущества от 16.10.2007 N 53)
12. Проверка (ревизия) проводится по письменному приказу (предписанию) председателя Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь или его заместителя, в котором оговариваются наименование проверяемой организации, фамилия и инициалы проверяющего, его должность (состав ревизионной группы), тема проверки (ревизии) и срок ее проведения. Учет выданных предписаний на проведение проверок (ревизий) ведется в порядке, установленном законодательством.
(в ред. постановлений Госкомимущества от 21.07.2006 N 9, от 16.10.2007 N 53)
На основании указанных приказов (предписаний) при необходимости могут проводиться встречные проверки субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих финансово-хозяйственные операции с проверяемой организацией.
При необходимости проведения проверок (ревизий) нескольких субъектов хозяйствования по отдельным вопросам приказ (предписание) выдается на проведение проверок (ревизий) нескольких организаций, занимающихся определенным видом деятельности.
(в ред. постановления Госкомимущества от 16.10.2007 N 53)
Общий срок проведения проверки (ревизии) устанавливается исходя из объема работы с учетом конкретных задач и особенностей проверяемой организации и не должен превышать 30 рабочих дней, который в исключительных случаях может быть продлен председателем Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь.
(в ред. постановления Госкомимущества от 21.07.2006 N 9)
13. Обоснованность назначения внеплановой проверки (ревизии), за исключением проводимой по поручению Президента Республики Беларусь, Премьер-министра Республики Беларусь и его заместителей, Председателя Комитета государственного контроля и его заместителей, Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь и в областях, может быть обжалована в вышестоящий контролирующий орган либо в Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь (совет по координации контрольной деятельности в области или г.Минске). Подача жалобы не приостанавливает проведение внеплановой проверки (ревизии).
(п. 13 в ред. постановления Госкомимущества от 16.10.2007 N 53)
14. Проведению проверки (ревизии) должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой определяется перечень вопросов, подлежащих проверке, а при необходимости разрабатывается программа ее проведения, утверждаемая председателем Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь.
(в ред. постановления Госкомимущества от 21.07.2006 N 9)
15. Перед началом проведения проверки (ревизии) работник, проводящий проверку (ревизию), или руководитель группы работников, проводящих проверку (ревизию) (далее - руководитель проверки (ревизии), обязан предъявить руководителю проверяемой организации, при его отсутствии - представителю организации служебное удостоверение, предписание на проведение проверки (ревизии), а также внести необходимые сведения в книгу учета проверок (ревизий).
(п. 15 в ред. постановления Госкомимущества от 16.10.2007 N 53)
16. При проведении проверки (ревизии) работники, проводящие проверку (ревизию), имеют право:
проверять документы, бухгалтерские книги и другие регистры учета, статистические и бухгалтерские отчеты и балансы, планы, счета и иные документы, наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги, материальные ценности и другое имущество;
опечатывать кассы и кассовые помещения, склады, архивы, иные места хранения ценностей, финансовых документов и ценных бумаг, проводить проверки фактического наличия ценностей, требовать от руководителя проверяемой организации проведения инвентаризаций, а также проводить проверки правильности их осуществления;
требовать письменные объяснения от должностных, материально ответственных лиц и других работников проверяемой организации по возникающим вопросам в ходе проведения проверки (ревизии);
привлекать специалистов для определения количества и качества материалов и готовой продукции, оказанных услуг и выполненных работ для проверки фактических затрат, для контрольных обмеров объемов ремонтно-строительных работ и определения их качества, а также в других необходимых случаях;
в предусмотренном законодательством порядке знакомиться в учреждениях банков с подлинными документами и счетами, в том числе и валютными, а также получать в необходимых случаях сведения, справки и копии документов, связанных с операциями проверяемого субъекта хозяйствования, о состоянии счетов и оборотов по ним, состоянии открытых им кредитов и по другим вопросам, возникающим в ходе ревизии;
получать от организаций независимо от форм собственности справки и копии документов по операциям и расчетам с проверяемым субъектом хозяйствования, а при необходимости проводить встречные проверки путем ознакомления с подлинными документальными записями в регистрах учета и получать объяснения от должностных лиц и иных работников;
передавать в установленном порядке материалы проверок (ревизий) в правоохранительные органы, принимать меры по возмещению вреда и привлечению виновных лиц к ответственности в соответствии с законодательством.
(в ред. постановлений Госкомимущества от 21.07.2006 N 9, от 16.10.2007 N 53)
Должностные лица проверяемой организации обязаны выполнять требования работников, проводящих проверку (ревизию). За неисполнение таких требований должностные лица субъекта деятельности несут ответственность, установленную законодательством.
17. Работником, проводящим проверку (ревизию), или ревизионной группой принимаются меры к тому, чтобы материально ответственные лица и при необходимости другие должностные лица проверяемой организации присутствовали при проверке (ревизии) вверенных ценностей, контрольных обмерах объемов выполненных работ, а также других действиях по проверке деятельности этих лиц. В случае отказа материально ответственного или другого должностного лица присутствовать при проверке (ревизии) вверенных им ценностей, контрольных обмерах и других действиях работник, проводящий проверку (ревизию), вправе провести ее без участия указанных лиц с привлечением представителей государственных органов либо работников проверяемой организации, определенных ее руководителем, с оформлением соответствующих документов.
18. При проверке (ревизии) законности и целесообразности хозяйственных операций, отраженных в документах первичного и бухгалтерского учета, хозяйственная операция считается достоверной, если ее содержание не противоречит нормативным правовым актам Республики Беларусь. Целесообразность хозяйственных операций определяется ее направленностью на выполнение поставленных задач с соблюдением законности.
19. Проверку (ревизию) финансово-хозяйственной деятельности организации следует начать с проведения внезапной инвентаризации наличных денег, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе и других местах их хранения, а также инвентаризации (выборочной или сплошной) основных средств и материальных ценностей. Инвентаризацию целесообразно проводить не менее чем у двух-трех материально ответственных лиц.
При проверке кассовых операций необходимо проверить соблюдение нормативных правовых актов Республики Беларусь, регулирующих вопросы ведения кассовых операций в наличной и иностранной валюте.
При проверке кассовых операций следует обратить внимание на следующие вопросы:
полноту и своевременность оприходования наличных денежных средств, полученных в банке и из других источников;
законность расходования наличных денежных средств, в том числе валютных;
обеспечение сохранности денежных средств;
соблюдение установленного лимита остатка наличных денег в кассе;
полноту и своевременность сдачи в банк остатков неиспользованных денежных средств и кассовой выручки;
использование полученных из банка денег по целевому назначению;
наличие договора о полной материальной ответственности с работником организации, в чьи обязанности входит исполнение кассовых операций;
правильность ведения учета депонированных сумм;
проведение внезапных ревизий кассы;
правильность отражения в бухгалтерском учете кассовых операций.
Выданные суммы по платежным ведомостям, особенно имеющим исправления и подчистки, просчитываются, и итог сверяется с записями в кассовой книге. При этом необходимо проверить, все ли лица, внесенные в платежные ведомости, являются работниками проверяемой организации и нет ли среди них вымышленных лиц.
При проверке следует иметь в виду, что при выдаче наличных денег по расходным кассовым ордерам привлеченным со стороны лицам должны быть указаны наименование, номер и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя денег.
20. На основании данных первичных документов бухгалтерского учета и выписок банка по текущему, расчетному, валютному и другим счетам организации следует проверить:
законность и достоверность операций, проводимых по имеющимся у организации в банке счетам;
соответствие остатков денежных средств, числящихся по выпискам банка на счетах организации, с данными бухгалтерского учета;
наличие подтверждающих документов на каждую запись по выписке банка;
правильность оформления приложенных к выпискам банка платежных документов, имеются ли на них штамп учреждения банка об исполнении операции, дата и подпись работника банка;
соблюдение установленного порядка хранения и использования чековых книжек, наличие всех аннулированных и неиспользованных банковских чеков;
не исправлялись ли записи в банковских выписках. Каждое расхождение данных, а также случаи подчисток или неоговоренных исправлений в выписках банка должны быть тщательно проверены в соответствующем отделении банка;
правильность отражения в бухгалтерском учете банковских операций.
Проверяя документы по оплате счетов за материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимо определить полноту и своевременность поступления и оприходования материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг. Следует тщательно проверить обоснованность сумм, непосредственно списанных со счетов по учету денежных средств на фактические расходы.
21. При проверке (ревизии) расчетов с подотчетными лицами устанавливаются соблюдение порядка возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь и за границу, законность выдачи и использования других подотчетных сумм.
Проверка расчетов с подотчетными лицами проводится по авансовым отчетам и прилагаемым к ним первичным документам, накопительным ведомостям по расчетам с подотчетными лицами. При этом следует обратить внимание на следующие вопросы:
соблюдение порядка выдачи под отчет наличных денежных средств. На хозяйственные нужды деньги должны выдаваться лицам, определенным приказом или распоряжением руководителя организации, а на служебные командировки - в соответствии с приказом по организации;
не выдавались ли подотчетные суммы лицам, не состоящим в списочном составе организации, не было ли выдачи авансов без представления отчета по ранее выданным суммам;
своевременность представления авансовых отчетов и возврата неиспользованных сумм, не было ли систематических случаев возврата подотчетных сумм без их использования и не являлось ли это скрытым авансированием подотчетного лица;
порядок погашения документов, приложенных к авансовым отчетам, с целью предотвращения их повторного использования;
правильность отражения расчетов с подотчетными лицами в аналитическом и синтетическом учете.
22. При проверке (ревизии) расчетов с организациями необходимо проверить законность и реальность образования дебиторской и кредиторской задолженности, соблюдение договорных обязательств; установить, не явилась ли дебиторская задолженность следствием незаконного авансирования поставщиков в счет будущих работ и услуг, оплаты бестоварных счетов и перечисления сумм на счета организаций с целью сокрытия остатков бюджетных средств на конец года.
При наличии просроченной дебиторской и кредиторской задолженности необходимо выяснить причины ее образования и виновных лиц, своевременно не принявших мер по ее погашению.
23. При проверке (ревизии) использования средств на оплату труда следует проверить:
соответствуют ли штатные расписания организаций утвержденным в установленном порядке типовым штатам и штатным нормативам, нет ли случаев утверждения штатной численности сверх типовых штатов без согласования с вышестоящими по подчиненности организациями и финансовыми органами;
правильность установления должностных окладов и ставок заработной платы в соответствии с условиями труда, тарифными коэффициентами и разрядами;
правильность установления доплат и надбавок, выплаты премий из всех источников и материальной помощи;
правильность установления стажа работы по специальности (в отрасли);
наличие трудовых книжек и произведенных в них записей;
фактическое использование рабочего времени.
В ходе проверки проверяются наличие и правильность оформления необходимых документов (распоряжений, приказов о приеме, перемещении, переводе и увольнении работников в соответствии с утвержденными штатами и ставками, табелей учета рабочего времени и других).
Проверка правильности начисления и выплаты заработной платы проводится путем сличения:
ведомостей на выплату заработной платы со штатным расписанием;
записей в табелях учета рабочего времени с данными расчетно-платежных ведомостей, приказами о приеме, перемещении, переводе и увольнении работников, листками временной нетрудоспособности.
При проверке по данному вопросу следует обратить внимание:
не производилась ли выплата заработной платы за время болезни работников одновременно с выплатой пособия по временной нетрудоспособности;
правильно ли производилась оплата за временное замещение работников во время болезни, отпуска;
не допускалась ли выплата заработной платы одному лицу по двум и более ведомостям за одно и то же рабочее время или за одну и ту же работу, а также вымышленным лицам;
учтена ли в удержаниях из заработной платы вся сумма выплат, произведенных в межрасчетный период;
правильно ли рассчитаны отпускные и пособия по временной нетрудоспособности;
соблюдалось ли действующее в организации положение о премировании;
обоснованно ли производились выплаты премии (проверка достоверности показателей, принятых для исчисления премий);
правильно ли составляются расчетно-платежные ведомости;
соответствует ли остаток задолженности рабочим и служащим на конец каждого месяца по расчетно-платежной ведомости остаткам по этому счету в бухгалтерском учете.
При проверке правильности оплаты за работу по совместительству следует установить:
осуществляется ли учет отработанного совместителями времени;
нет ли случаев выплаты заработной платы за одни и те же часы работы по основной должности и по совместительству;
обоснованно ли проводится доплата за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника.
24. При проверке (ревизии) произведенных расходов на капитальный и текущий ремонт объектов проверяются:
наличие проектно-сметной документации, утвержденной в установленном порядке и прошедшей вневедомственную экспертизу;
правильность заключения и исполнения договоров строительного подряда и наличие у подрядчика соответствующей лицензии;
правильность расчетов заказчика с подрядчиком за выполненные ремонтно-строительные работы в соответствии с действующим законодательством;
правильность примененных в актах выполненных работ единичных расценок и поправочных коэффициентов;
правильность соблюдения сметных норм расхода материалов и обоснованность примененных цен.
При этом следует обратить внимание на следующее:
полностью ли зачтены при расчетах с подрядчиками стоимость материалов, полученных от разборки старых конструкций, стоимость электрической энергии и воды, израсходованных подрядчиком на проведение ремонта;
предъявлены ли счета на оплату за переданные им материалы, приобретенные за счет организации.
При проверке данного вопроса следует провести контрольные обмеры фактически выполненных объемов работ с привлечением соответствующих специалистов.
При проверке правильности расходования средств на ремонт, осуществляемый хозяйственным способом, рекомендуется организовать и провести встречные проверки для установления достоверности выполнения работ лицами, указанными в ведомостях на выплату заработной платы, проверить полноту получения начисленных им сумм.
25. При проверке (ревизии) расходов на содержание автомобильного транспорта следует проверить:
соответствуют ли фактические остатки бензина в баке и пробег каждого автомобиля по показаниям спидометра данным путевых листов и бухгалтерского учета;
соблюдаются ли доведенные вышестоящей организацией лимиты количества служебного легкового автомобильного транспорта, а также лимиты его пробега;
утверждены ли руководителем нормы расхода горюче-смазочных материалов на каждый автомобиль, учтены ли при их расчете понижающие (повышающие) коэффициенты;
не допускалось ли фактическое списание горюче-смазочных материалов выше утвержденных норм;
имеют ли место случаи использования автомобилей не по назначению, на каких условиях производится предоставление транспорта для личных нужд работников и как производится в таких случаях его оплата;
соблюдается ли действующий порядок оформления путевых листов (указываются ли цель поездки, промежуточные и конечные пункты назначения, в чье распоряжение выделяется автомобиль, правильно ли указаны расстояния до пунктов назначения и так далее), ведется ли учет путевых листов;
обоснованно ли списываются запасные части и другие материалы для ремонта автомобилей;
полностью ли оприходованы после разборки годные к использованию или реализации запасные части;
нет ли фактов незаконной передачи и реализации запасных частей сторонним организациям и физическим лицам;
оприходованы ли снятые с автомобиля для замены, ремонта и восстановления шины, нет ли случаев списания автомобильных шин, не выдержавших установленные нормы пробега.
26. При проверке (ревизии) расходов на приобретение основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и материальных ценностей (далее - имущество) необходимо установить:
соблюдена ли в необходимых случаях конкурсная форма размещения заказов на их закупку (тендер);
не закупались ли товары в излишних количествах, ненужные и непригодные для использования;
полностью ли получено и оприходовано закупленное имущество.
При проверке (ревизии) использования и сохранности имущества следует обратить внимание на техническое состояние используемого и неиспользуемого имущества, соблюдение установленных сроков эксплуатации, состояние складского учета, условия хранения, соответствие фактического наличия данным бухгалтерского учета.
Необходимо проверить соблюдение порядка учета и списания пришедшего в негодность государственного имущества. При выявлении фактов продажи или обмена имущества необходимо выяснить законность таких операций и проверить обоснованность оценки реализованного имущества. Следует учесть, что выручка, полученная от реализации имущества, приобретенного за счет бюджетных средств, зачисляется в доход соответствующего бюджета, а приобретенного за счет внебюджетных средств - относится на увеличение внебюджетных средств.
Также следует проверить:
не было ли случаев безвозмездной передачи государственного имущества в пользование других организаций и физических лиц;
периодичность и правильность проведения переоценки основных средств;
соблюдение порядка начисления амортизационных отчислений (износа) и правильность их (его) отражения в бухгалтерском учете;
своевременность и правильность проведения инвентаризации, определения ее результатов и отражения в бухгалтерском учете.
27. При проверке (ревизии) правильности расходования средств по оплате услуг связи следует проверить, не допускались ли случаи оплаты за счет средств организации личных междугородных переговоров, абонентной платы за квартирные телефоны работников или телефоны других организаций, вносилась ли работниками в кассу организации плата за личные междугородные и международные разговоры с учетом налога на добавленную стоимость, налажен ли в организации контроль за своевременным ее внесением.
28. При проверке (ревизии) расходов на оплату электрической энергии и водоснабжения следует проверить правильность применения тарифов, не подключены ли к счетчикам проверяемых организаций другие потребители, как ведется в организации учет израсходованной электрической энергии и потребленной воды.
В ходе проверки (ревизии) необходимо проверить, проводится ли работа по доведению объемов их потребления до минимально возможных.
При проверке расходов на оплату вневедомственной охраны, вывоза мусора и других коммунальных услуг следует проверить правильность заключения и исполнения договоров об оказании соответствующих услуг.
29. При проверке (ревизии) арендных отношений необходимо проверить:
имеются ли заключенные и согласованные с собственником договоры аренды зданий, сооружений, помещений, оборудования. Оговорены ли в них в полной мере права и обязанности сторон, предусмотрены ли меры ответственности арендаторов за несоблюдение сроков внесения арендной платы, стоимости коммунальных услуг, нарушение других условий;
соответствуют ли ставки арендной платы ставкам, установленным законодательством;
своевременно ли возмещаются арендаторами затраты по содержанию арендуемых зданий, сооружений и помещений, применяются ли предусмотренные договорами санкции за нарушение их условий;
числится ли по балансу задолженность по оплате за аренду и коммунальные услуги, какие принимаются меры по ее сокращению и ликвидации;
соответствуют ли фактическая площадь и технические характеристики сдаваемых в аренду помещений площади и характеристикам, указанным в договоре;
не было ли случаев незаконного безвозмездного предоставления в аренду зданий, сооружений, помещений и оборудования;
правильность отражения в учете поступлений арендной платы и стоимости коммунальных услуг;
зачисляются ли на текущий счет по учету бюджетных средств организации поступления от арендаторов за коммунальные услуги, оплата которых была произведена за счет бюджетных средств.
30. При проверке (ревизии) выполнения плана производственной деятельности следует проверить:
достоверность отчетных данных о количестве произведенной и реализованной продукции (работ, услуг);
причины, повлекшие невыполнение плановых показателей объемов производства и реализации продукции (работ, услуг);
своевременность и обоснованность списания на затраты производства сырья, материалов;
правильность определения состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);
полное и своевременное отражение в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции (работ, услуг);
правильность определения финансовых результатов деятельности организации;
законность и правильность образования фондов организации при распределении чистой прибыли и их использование;
причины убыточности отдельных видов продукции (работ, услуг) или организации в целом;
правильность отражения в бухгалтерском учете незавершенного производства;
законность и обоснованность произведенных расходов по проведению культурно-массовых мероприятий.
31. При проверке (ревизии) соблюдения сметной дисциплины следует проверить:
обоснованность плановых расчетов сметных назначений;
целевое использование бюджетных средств и средств внебюджетных фондов;
правильность отнесения расходов на соответствующие статьи бюджетной классификации Республики Беларусь.
32. В организациях, имеющих внебюджетные средства, необходимо проверить выполнение доведенных плановых показателей, наличие утвержденных в установленном порядке смет доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств, правильность их составления, не планировались ли необоснованные расходы, правильность учета и использования внебюджетных средств.
Необходимо обратить внимание на полное и своевременное оприходование денежных средств и материальных ценностей, поступивших в качестве добровольных пожертвований, а также их целевое использование.
33. При проверке (ревизии) состояния бухгалтерского учета и отчетности необходимо руководствоваться нормативными правовыми актами Республики Беларусь, регулирующими отношения в сфере бухгалтерского учета и отчетности. При этом следует иметь в виду, что постановка и ведение бухгалтерского учета, составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности входят в компетенцию главного бухгалтера организации.
В связи с этим следует проверить:
постановку бухгалтерского учета и соответствие учетной политики в организации требованиям нормативных правовых актов Республики Беларусь;
правильность регистрации в бухгалтерском учете совершаемых операций;
своевременность составления и правильность оформления первичной учетной документации и регистров бухгалтерского учета;
соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета;
достоверность бухгалтерских данных, характеризующих основные экономические показатели проверяемой организации;
своевременность составления и представления бухгалтерских и налоговых отчетов в установленные сроки;
состояние и сроки хранения бухгалтерских документов;
наличие утвержденных руководителем организации функциональных обязанностей работников бухгалтерии, предусматривается ли в необходимых случаях взаимозаменяемость работников.
34. По результатам проверки (ревизии), в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, регулирующих экономические отношения, составляется акт. Результаты проверки (ревизии), в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.
Акты (справки) подписываются проводившим проверку (ревизию) работником (руководителем проверки (ревизии). Руководитель организации, при его отсутствии - представитель организации, а также лицо, выполняющее функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера организации, обязано подписать акт (справку) проверки (ревизии). При необходимости акт (справка) проверки (ревизии) подписывается иными участниками проверки (ревизии).
В случае отказа лица, указанного в части второй настоящего пункта, от подписания акта (справки) проверки (ревизии) в нем делается соответствующая запись и акт (справка) направляется проверяемой организации (вручается его представителю). При этом лицо, отказавшееся от подписания акта (справки) проверки (ревизии), имеет право письменно изложить мотивы отказа от подписания акта (справки).
(п. 34 в ред. постановления Госкомимущества от 16.10.2007 N 53)
35. При наличии возражений по акту проверки (ревизии) подписывающие его лица делают об этом запись перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней представляют в Государственный комитет по имуществу Республики Беларусь письменные возражения по его содержанию. Проверявший вправе потребовать письменные объяснения должностных лиц и лиц, непосредственно виновных в установленных проверкой (ревизией) нарушениях. Данные объяснения и замечания прилагаются к акту проверки (ревизии) и являются неотъемлемой его частью. По истечении установленного 5-дневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.
(в ред. постановлений Госкомимущества от 21.07.2006 N 9, от 16.10.2007 N 53)
Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, проверяется работником (руководителем ревизионной группы), проводившим проверку (ревизию), и по ним составляется письменное заключение, с которым должны быть ознакомлены лица, представившие в установленном порядке возражения по акту проверки (ревизии).
(в ред. постановления Госкомимущества от 16.10.2007 N 53)
36. При выявлении фактов нарушения законодательства в части расходования государственных финансовых и материальных ресурсов, невыполнения обязательств перед бюджетом, других нарушений финансовой дисциплины проверяющими должны быть установлены размер причиненного вреда, причины нарушений и должностные лица, действия (бездействие) которых повлекли нарушение законодательства, регулирующего экономические отношения.
37. При выявлении фактов совершения подлога документов проверяющие имеют право изъять указанные документы, взамен которых в делах проверяемой организации оставляются копии или описи изъятых документов, заверенные подписями проверяющего и главного бухгалтера (другого должностного лица) проверяемой организации.
38. В случае, если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение законодательства в сфере экономических отношений, работником (руководителем проверки (ревизии) до окончания проверки (ревизии) составляется отдельный промежуточный акт.
Промежуточный акт подписывается проводившим проверку (ревизию) работником (руководителем проверки (ревизии). Руководитель организации, при его отсутствии - представитель организации, а также лицо, выполняющее функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемой организации, обязано подписать промежуточный акт проверки (ревизии). При необходимости акт проверки (ревизии) подписывается иными участниками проверки (ревизии).
В случае отказа лица, указанного в части второй настоящего пункта, от подписания промежуточного акта в нем делается соответствующая запись. При этом лицо, отказавшееся от подписания промежуточного акта, имеет право письменно изложить мотивы отказа от подписания акта.
Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт проверки (ревизии). Один экземпляр общего и промежуточного актов направляется проверяемой организации (вручается его представителю).
(п. 38 в ред. постановления Госкомимущества от 16.10.2007 N 53)
39. В акте проверки (ревизии) с учетом особенностей проведения отдельных видов проверок (ревизий) должны быть указаны:
(в ред. постановления Госкомимущества от 16.10.2007 N 53)
основания назначения проверки (ревизии), дата и номер приказа (предписания) на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку (ревизию);
даты начала и завершения проверки или ревизии (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта проверки (ревизии);
должности, фамилии и инициалы работников проверяемой организации, обязанных в соответствии с настоящей Инструкцией подписать акт проверки (ревизии), с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, фамилий и инициалов руководителя организации и лица, выполнявшего функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемой организации, занимавших указанные должности в проверяемом периоде; а также иных лиц, привлекаемых к проверке (ревизии);
(в ред. постановления Госкомимущества от 16.10.2007 N 53)
наименование, местонахождение и подчиненность проверяемой организации, ее учетный номер плательщика и реквизиты расчетного и иных счетов;
(в ред. постановления Госкомимущества от 16.10.2007 N 53)
наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке (ревизии);
кем и когда были проведены предыдущие проверки (ревизии) за проверяемый период по аналогичной тематике, какие приняты меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;
какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;
место, время (если оно установлено) и характер совершенного экономического правонарушения со ссылкой на акты законодательства, требования которых нарушены, и установленной мерой ответственности за данный вид нарушения;
факты сокрытия или несвоевременного перечисления в бюджет платежей и других сумм, прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, невыполнения требований по осуществлению внутрихозяйственного учета и контроля;
установленные в ходе проверки (ревизии) недостачи денежных средств и материальных ценностей, потери от переплаты работникам, поставщикам и подрядчикам по счетам и расчетам и прочим дебиторам, излишки материальных ценностей, выявленные проверкой (ревизией);
(в ред. постановления Госкомимущества от 16.10.2007 N 53)
размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;
(в ред. постановления Госкомимущества от 16.10.2007 N 53)
должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения законодательства, регулирующего экономические отношения;
иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.
40. Факты в акте проверки (ревизии) должны быть изложены объективно, ясно, точно, полно и достоверно. Не допускается включение в акт ревизии различного рода не подтвержденных документально предположений.
41. При проведении (ревизии) проверяющие лица обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.
42. Однородные нарушения могут отражаться в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта проверки (ревизии), в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: размер причиненного вреда (при его наличии), период, на протяжении которого совершалось нарушение, даты и номера документов и другие необходимые данные. В акте могут приводиться обобщенные итоговые данные и примеры.
43. Результаты ревизии излагаются в акте на основе:
проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся у проверяемых организаций документов и материалов, а также проведенных встречных проверок;
фактических проверок действительности совершенных операций;
итогов взвешивания и обмера сырья и материалов по данным инвентаризаций, произведенных в ходе проверки (ревизии);
проведенных контрольных обмеров, контрольных запусков, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции;
данных проверки качества продукции, соблюдения технических условий и технологических режимов производства, соответствия продукции государственным стандартам, а также другим данным, вытекающим из заключений специальных экспертиз.
44. При выявлении фактов причинения вреда, недостач и хищений денежных средств (иного имущества), необоснованных списаний денежных средств и товарно-материальных ценностей об этом немедленно ставится в известность лицо, назначившее проверку (ревизию). В случае выявления данных фактов, указывающих на признаки преступления, материалы проверки (ревизии) в оригиналах передаются по согласованию с лицом, назначившим проверку (ревизию), правоохранительным органам в 10-дневный срок со дня составления соответствующего акта проверки (ревизии), а в случае вынесения постановления о наложении административного взыскания в отношении организации - со дня вступления в законную силу такого постановления.
Материалы проверки (ревизии) направляются в правоохранительные органы с сопроводительным письмом, в котором указываются наименование проверенной организации, его местонахождение, характер выявленных нарушений, какие требования актов законодательства не соблюдены, должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение проверенной организацией законодательства, регулирующего экономические отношения, с приложением документов, регламентирующих их должностные обязанности.
К материалам проверок (ревизий) должны быть приложены подлинники бухгалтерских, финансовых, производственно-хозяйственных документов и регистров оперативного и бухгалтерского учета, в том числе хранившиеся на магнитных носителях информации в виде электронных документов, свидетельствующие о совершении (сокрытии) нарушений законодательства, копия постановления о наложении административного взыскания в отношении организации (в случае, если такое постановление было вынесено).
Персональную ответственность за своевременность, полноту и надлежащее качество направляемых в правоохранительные органы материалов проверок (ревизий) несет проводивший проверку (ревизию) работник (руководитель проверки (ревизии).
(п. 44 в ред. постановления Госкомимущества от 16.10.2007 N 53)
45. После окончания проверки (ревизии) проверявший работник либо руководитель ревизионной группы в 10-дневный срок представляет председателю Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь или его заместителю предложения по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного вреда и привлечению при необходимости виновных лиц к ответственности.
(в ред. постановления Госкомимущества от 21.07.2006 N 9)
Руководство Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь в 5-дневный срок по представленным предложениям принимает окончательное решение по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного вреда и привлечению виновных лиц к ответственности, а при необходимости принимает решение о рассмотрении материалов проверки (ревизии) на коллегии Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь.
(в ред. постановления Госкомимущества от 21.07.2006 N 9)
46. Организации, у которых при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности выявлены нарушения в сфере экономических отношений, освобождаются от экономической ответственности в случае устранения выявленных нарушений и представления информации Государственному комитету по имуществу Республики Беларусь в течение 30 дней со дня составления акта проверки (ревизии).
(в ред. постановлений Госкомимущества от 21.07.2006 N 9, от 16.10.2007 N 53)
47. Материалы проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций, входящих в систему Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь, представляются по запросам в Комитет государственного контроля Республики Беларусь, Министерство финансов Республики Беларусь и Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.
(в ред. постановлений Госкомимущества от 21.07.2006 N 9, от 16.10.2007 N 53)
| 
