Министерство по налогам и сборам направляет для применения в практической работе рекомендации по организации работы по обеспечению наличия оценки зданий и строений, принадлежащих физическим лицам, подлежащих налогообложению, а также письмо Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия "Белгосстрах" о представлении инспекциям МНС информации, необходимой для исчисления налога на недвижимость.
Доведите рекомендации и письмо БРУСП "Белгосстрах" до сведения подведомственных инспекций.
Заместитель Министра А.А.ДОРОШЕНКО
Приложение 1
к письму Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
21.04.2003 N 3-3-9/787
ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ НАЛИЧИЯ ОЦЕНКИ
ЗДАНИЙ И СТРОЕНИЙ, ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ,
ПОДЛЕЖАЩИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
В целях наиболее эффективной организации работы по обеспечению наличия оценки зданий и строений, принадлежащих физическим лицам, подлежащих налогообложению, а также по исчислению и предъявлению к уплате физическим лицам налога на недвижимость, инспекциям МНС рекомендуется.
В связи с тем, что оценка зданий и строений производится территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества и прав на него (далее территориальные организации) на основании поручений местных исполнительных и распорядительных органов (заказчиков), инспекциям МНС в целях взаимодействия с территориальными организациями, а также с социальными и жилищными службами, в проектах решений "О порядке представления инспекции МНС информации, необходимой для исчисления налога на недвижимость" следует утвердить:
- сроки и порядок представления налоговому органу сведений об оценке зданий и строений, принадлежащих физическим лицам;
- сведений о физических лицах, имеющих в собственности два и более жилых помещения;
- перечень иных органов, которые должны представлять налоговому органу информацию, связанную с исчислением налога на недвижимость, порядок ее представления и т.д.
При отсутствии сведений об оценке зданий и строений, представляемых территориальными организациями в установленный законодательством срок, налоговую базу для исчисления налога на недвижимость налоговым органам необходимо определять следующими способами.
I. Методом индексации стоимости зданий и строений, исходя из которой в прошлом налоговом периоде производилось исчисление налога.
Для индексации необходимо применять коэффициенты переоценки зданий и строений, рассчитанные Министерством архитектуры и строительства. В 2003 году Министерством архитектуры и строительства для жилых домов коэффициент переоценки зданий и строений, принадлежащих физическим лицам установлен в размере 1,32; для крупнопанельных жилых домов - 1,33; для нежилых строений - 1,32 (письмо Министерства архитектуры и строительства от 21.02.2003 N 04-1-07/820).
Пример 1. В 2002 году в качестве объекта налогообложения применялась страховая оценка жилого дома с учетом коэффициентов качества среды и типа населенного пункта, равная 6250000 руб. В 2003 году объект налогообложения определяется следующим образом:
6250000 x 1,32 = 8250000 руб.
Если в предыдущем году (2002 году) в качестве объекта налогообложения применялась стоимость здания или строения с учетом коэффициентов типа населенного пункта и качества среды, то повторно такие коэффициенты налоговым органам применять не надо. Исключение будут составлять случаи, когда коэффициенты в текущем налоговом периоде (2003 году) были изменены (увеличены либо уменьшены).
Пример 2. В 2002 году оценочная стоимость здания с учетом коэффициентов составляла 6840000 руб. Коэффициенты качества среды и типа населенного пункта в 2003 году не изменились. Налогооблагаемая база в 2003 году определяется следующим образом:
6840000 x 1,32 = 9028800 руб.
Пример 3. В 2002 году налоговым органом в качестве объекта налогообложения применялась оценочная стоимость здания с учетом коэффициентов качества среды и типа населенного пункта, равная 6840000 руб. В 2003 году Борисовским городским исполнительным комитетом было принято решение об увеличении коэффициента качества среды. Объект налогообложения определяется следующим образом:
6840000 / 1,2 x 1,3 x 1,32 = 9781200 руб.,
где 6840000 - стоимость здания, применявшаяся в 2002 году,
1,2 - коэффициент качества среды, действовавший в 2002 году,
1,3 - коэффициент качества среды, установленный решением Борисовского городского исполнительного комитета на 2003 год,
1,32 - коэффициент переоценки жилого дома, установленный Министерством архитектуры и строительства в 2003 году.
II. Путем использования стоимости 1 кв. метра типового здания и строения, определяемой местными исполнительными и распорядительными органами и общей площади оцениваемых здания и строения, с учетом коэффициентов качества среды и типа населенного пункта.
Пример 4. Решением Борисовского городского исполнительного комитета определена расчетная стоимость 1 кв. метра типового жилого кирпичного дома, равная 10 000 руб. Общая площадь жилого кирпичного дома составляет 95 кв. метров. В 2003 году объект налогообложения налоговым органом определяется следующим образом:
95 x 10000 x 1,25 x 1,3 = 1543750 руб.,
где 1,25 - коэффициент типа населенного пункта,
1,3 - коэффициент качества среды.
Поскольку расчетная стоимость 1 кв. метра типового здания и строения на начало года утверждается решением местного исполнительного и распорядительного органа, налоговым органам в обязательном порядке необходимо принять непосредственное участие в подготовке и принятии решения об установлении расчетной стоимости 1 кв. метра типового здания и строения в данном населенном пункте. При этом, поскольку здания и строения, принадлежащие физическим лицам, отличаются друг от друга, например, сроком возведения, налоговый орган может предложить в целях объективного подхода к определению объекта налогообложения предусмотреть в решении норму, устанавливающую понижающие коэффициенты к оценке зданий и строений. Данная норма может быть закреплена в решении следующим образом:
"Для целей исчисления налога на недвижимость расчетная стоимость 1 кв. метра типового здания и строения применяется с учетом понижающих коэффициентов, учитывающих сроки возведения, назначение, а также тип материала, из которого возведено здание и строение:
Объект недвижимости Понижающие коэффициенты
к расчетной стоимости
1 кв. метра <*>
1. типовые жилые кирпичные и блочные
строения, возведенные до 1980 г. - 0,6
2. типовые жилые кирпичные и блочные
строения, возведенные до 1995 г. - 0,8
3. типовые нежилые кирпичные и блочные
строения, возведенные до 1980 г. - 0,5
4. типовые нежилые кирпичные и блочные
строения, возведенные до 1995 г. - 0,7
5. типовые жилые бревенчатые и деревянные
строения, возведенные до 1980 г. - 0,5
6. типовые жилые бревенчатые и деревянные
строения, возведенные до 1995 г. - 0,7
7. типовые нежилые бревенчатые и деревянные
строения, возведенные до 1980 г. - 0,4
8. типовые нежилые бревенчатые и деревянные
строения, возведенные до 1995 г. - 0,6
-------------------------
<*> Рекомендуемые понижающие коэффициенты к расчетной стоимости 1 кв. метра типового здания и строения являются условными и при разработке проекта решения об установлении расчетной стоимости 1 кв. метра типового здания и строения могут быть изменены либо не включаться в проект решения вообще.".
Пример 5. Решением Борисовского городского исполнительного комитета определена расчетная стоимость 1 кв. метра типового жилого деревянного дома, равная 40000 руб. Кроме того, решением установлено, что в отношении жилого дома, возведенного до 1980 г., расчетная стоимость 1 кв. метра жилого деревянного дома применяется с учетом понижающего коэффициента 0,5. Коэффициент качества среды установлен 1,3, а коэффициент типа населенного пункта - 1,25. Ставка налога на недвижимость не изменялась, т.е. составляет 0,1 процента. Общая площадь жилого деревянного дома составляет 105 кв. метров.
В 2003 году объект налогообложения определяется налоговым органом следующим образом:
(40000 x 105) x 0,5 x 1,25 x 1,3 = 3412500 руб.
Сумма налога составит: 3412500 x 0,1% = 3413 руб.
С учетом округления предъявленный к уплате налог на недвижимость будет составлять 3415 руб. (постановление МНС от 18.02.2003 N 13 "Об округлении сумм налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, во внебюджетные фонды, уплаченных наличными денежными средствами").
Так как объектом налогообложения является, в том числе, стоимость зданий и строений, не завершенных строительством, и в связи с тем, что органы регистрации не везде производят оценку таких зданий и строений, налоговую базу для исчисления налога на недвижимость налоговым органам можно определять также путем использования стоимости 1 кв. метра типового здания и строения и общей площади оцениваемых здания и строения, с учетом понижающего коэффициента 0,8, коэффициентов качества среды и типа населенного пункта.
Пример 6. Решением Борисовского городского исполнительного комитета определена расчетная стоимость 1 кв. метра типового жилого кирпичного дома, равная 50000 руб. Общая площадь жилого кирпичного дома составляет 95 кв. метров. Строительство дома по состоянию на 1 января текущего года еще не завершено (имеются фундамент, стены и крыша). В 2003 году объект налогообложения определяется налоговым органом следующим образом:
(95 x 50000) x 0,8 x 1,25 x 1,2 = 5700000 руб.,
где 0,8 - понижающий коэффициент, установленный постановлением Совета Министров РБ от 31.01.2003 N 121.
При принятии в текущем налоговом периоде местным исполнительным и распорядительным органом решения об установлении расчетной стоимости 1 кв. метра типового здания и строения в данном населенном пункте, налоговый орган в последующем налоговом периоде может определять причитающуюся к уплате сумму налога на недвижимость со стоимости зданий и строений, не завершенных строительством, с применением коэффициентов переоценки, определяемых Министерством архитектуры и строительства.
Пример 7. Решением Борисовского городского исполнительного комитета в 2003 году была определена расчетная стоимость 1 кв. метра типового жилого деревянного дома, равная 80000 руб. Общая площадь жилого деревянного дома, не завершенного строительством (имеется фундамент, стены, крыша) составляла 105 кв. метров.
Объект налогообложения определялся налоговым органом в 2003 году следующим образом: (105 x 80000) x 0,8 x 1,25 x 1,2 = 10080000 руб.
В следующем году (2004 году) объект налогообложения по указанному дому, не завершенному строительством, будет определяться следующим образом: 10080000 руб. x К,
где К - коэффициент переоценки жилого дома, который будет установлен Министерством архитектуры и строительства в 2004 году.
Сведения об общей площади строений, принадлежащих физическим лицам, можно получить от обособленных подразделений белорусского республиканского унитарного страхового предприятия "Белгосстрах" путем направления запроса. В запросе налоговый орган должен запросить у страховой организации список физических лиц - страхователей (при возможности на магнитном носителе), проживающих в данном населенном пункте, с конкретным указанием того, какие имеются у физического лица в собственности строения (дом, гараж, сарай, баня и др.), какая общая площадь каждого строения, а также из какого материала построено строение.
Министерством по налогам и сборам было получено письмо от 4 апреля 2003 г. N 04-07/2093, направленное Белорусским республиканским унитарным страховым предприятием "Белгосстрах", в котором сообщено, что обособленным подразделениям Белгосстраха дано разрешение (письмо Белгосстраха от 04.04.2003 N 04-01/2094 "О представлении инспекциям Министерства по налогам и сборам информации о страховой стоимости строений, принадлежащих гражданам") на представление инспекциям МНС сведений, необходимых для исчисления налога на недвижимость, в том числе и на магнитном носителе. В свою очередь, при письменном обращении обособленных подразделений Беллгостраха в инспекции МНС, инспекции МНС должны представлять информацию о действительной стоимости строений для целей обязательного страхования, а также иную информацию об объектах недвижимости с целью сравнения и уточнения.
В отношении зданий и строений, принадлежащих физическим лицам, по которым невозможно получить сведения об их площади, рекомендуем при разработке проекта решения местного органа власти предусмотреть в нем норму, устанавливающую среднюю стоимость зданий и строений, для целей исчисления налога на недвижимость. Таким образом может быть определена стоимость гаражей, ларьков, киосков, павильонов, садовых домиков, объектов, не завершенных строительством, и других строений.
Примерная редакция данной нормы:
"Установить, что для целей исчисления налога на недвижимость стоимость зданий и строений, принадлежащих физическим лицам, определяется путем использования стоимости 1 кв. метра типового здания и строения исходя из средней площади:
гаража - 25 кв. метров;
садового домика - 50 кв. метров;
жилого дома - 90 кв. метров;
павильона - 25 кв. метров;
ларька, киоска - 5 кв. метров.".
Учитывая особенности и порядок исчисления налога на недвижимость, а также в целях обеспечения своевременности его уплаты, инспекциям МНС следует постоянно проводить разъяснение действующего налогового законодательства среди налогоплательщиков, используя при этом все доступные средства, в том числе путем размещения информации в средствах массовой информации, подготовки и размещения информационных листков, организации и проведения среди трудовых коллективов и жителей местных населенных пунктов собраний. Необходимо также организовать выступления на местном телевидении и радио.
Управление методологии
налогообложения физических лиц МНС
Приложение 2
к письму Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
21.04.2003 N 3-3-9/787
ПИСЬМО БЕЛОРУССКОГО РЕСПУБЛИКАНСКОГО УНИТАРНОГО
СТРАХОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ "БЕЛГОССТРАХ"
4 апреля 2003 г. N 04-01/2094
О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИНСПЕКЦИЯМ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И
СБОРАМ ИНФОРМАЦИИ О СТРАХОВОЙ СТОИМОСТИ СТРОЕНИЙ,
ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ГРАЖДАНАМ
В Белгосстрах обратилось Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь с просьбой о получении в представительствах Белгосстраха сведений на магнитном носителе, необходимых для исчисления налога на недвижимость.
Белгосстрах сообщает, что при обращении инспекций Министерства по налогам и сборам в филиалы и представительства необходимо представлять их работникам сведения о страховой стоимости строений, принадлежащих гражданам.
В свою очередь, представительствам Белгосстраха также можно получать в инспекциях Министерства по налогам и сборам интересующую информацию об объектах, их стоимости, для уточнения и сравнения сведений.
Заместитель генерального директора Г.И.КУМПИЦКИЙ
| 
