Зарегистрировано в НРПА РБ 24 июля 2003 г. N 8/9821
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 31 октября 2001 г. N 1585 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 105, 5/9328), Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Внести в Инструкцию по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденную постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. N 128 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 14, 8/7665), изменения и дополнения, изложив ее в новой редакции:
"УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
20.12.2001 N 128
(в редакции постановления
Министерства финансов
Республики Беларусь
09.07.2003 N 1472)
ИНСТРУКЦИЯ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов (далее - Инструкция) определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета нематериальных активов для коммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и некоммерческих (кроме организаций, финансируемых из бюджета) организаций (далее - организации).
Настоящая Инструкция применяется с учетом порядка, установленного Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. N 118 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2003 г. N 48 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 10, 8/7602; 2003 г., N 45, 8/9398) (далее - Положение).
2. При определении состава и группировки нематериальных активов следует руководствоваться пунктом 17 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. N 187/110/96/18 в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 января 2003 г. N 33/10/15/1 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 118, 8/7522; 2003 г., N 28, 8/9178) (далее - Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов).
3. Основными задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются достоверное и полное:
формирование информации, отражающей движение (поступление, выбытие, получение (передача) прав по лицензионным или авторским договорам) объектов нематериальных активов в организации;
формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости;
отражение в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов;
определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.
4. Для осуществления бухгалтерского учета и обеспечения контроля за движением нематериальных активов каждому инвентарному объекту нематериального актива присваивается инвентарный номер.
Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия инвентарных объектов к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов.
Аналитический учет нематериальных активов ведется бухгалтерией организации в инвентарной карточке учета нематериальных активов по каждому инвентарному объекту.
Инвентарная карточка заполняется в одном экземпляре на основании акта приемки нематериальных активов и других документов.
5. Учет хозяйственных операций, связанных с движением нематериальных активов, осуществляется на основании первичных учетных документов, которые содержат основание ее совершения (документы, подтверждающие права правообладателя (включая охранные документы), договоры об уступке прав, лицензионные или авторские договоры, договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ).
Глава 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
6. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения" или счетов учета расчетов.
7. Первоначальная стоимость нематериальных активов, принятых на учет в организацию, определяется (оценивается) в соответствии с порядком, изложенным в главе 2 Положения.
8. Фактические затраты, связанные с приобретением объектов нематериальных активов у организаций и физических лиц по договорам купли-продажи (уступки), отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" в суммах, указанных в первичных учетных документах, за вычетом налога на добавленную стоимость, в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 78 "Расчеты с дочерними предприятиями" и других. Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в первичных учетных документах, отражаются по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 18-1 "Причитающийся к уплате налог" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 78 "Расчеты с дочерними предприятиями" и других.
К таким затратам наряду со стоимостью самого нематериального актива относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением и оценкой нематериальных активов;
суммы вознаграждения, уплачиваемого посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
суммы регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект нематериальных активов;
иные платежи и затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.
Принятие к учету нематериальных активов, приобретенных за плату, производится на основании акта приемки нематериального актива.
Проценты по кредитам и заемным средствам, уплаченные после принятия нематериальных активов к учету и отраженные по дебету счета 04 "Нематериальные активы", подлежат отнесению на увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов один раз в год либо на дату завершения расчетов по уплате процентов.
9. Фактические затраты, связанные с приобретением объектов нематериальных активов по лицензионным или авторским договорам, организацией отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" в сумме разового (паушального) платежа, предусмотренного лицензионным и авторским договорами на приобретение (получение) имущественных прав, за вычетом налога на добавленную стоимость, в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других. Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в первичных учетных документах, отражаются по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 18-1 "Причитающийся к уплате налог" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 78 "Расчеты с дочерними предприятиями" и других.
К таким затратам наряду со стоимостью самого актива относятся:
суммы вознаграждения, регистрационных сборов, государственных пошлин;
иные платежи и затраты, непосредственно связанные с приобретением (получением) имущественных прав на нематериальный актив и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.
10. Создание объектов интеллектуальной собственности, имущественные права на которую включаются в состав нематериальных активов, возможно в результате выполнения работ самой организацией, а также с участием сторонних организаций.
Отношения между организацией-заказчиком, с одной стороны, и юридическим или физическим лицом (далее - исполнителем), с другой, оформляются договором на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ или договором о создании и использовании результатов интеллектуальной деятельности.
Фактические затраты, в процессе проведения научно-исследовательских работ связанные с получением новых знаний, на стадии завершенного научного исследования отражаются по дебету счетов 20 "Затраты на производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в суммах, указанных в первичных учетных документах, с кредита счетов 10 "Материалы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", 23 "Вспомогательные производства", 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.
Фактические затраты, связанные с созданием объекта интеллектуальной собственности, имущественные права на который принимаются к учету как нематериальный актив, отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" в суммах, указанных в первичных документах, с кредита счетов 10 "Материалы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.
При вводе в действие прав на объекты интеллектуальной собственности производится запись по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения" на сумму произведенных затрат и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" на сумму превышения оценочной стоимости, определенной в соответствии с Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденными приказом Государственного патентного комитета Республики Беларусь от 17 апреля 1998 г. N 20, Министерства экономики Республики Беларусь от 18 мая 1998 г. N 41, Министерства финансов Республики Беларусь от 20 апреля 1998 г. N 109 и Государственного комитета по науке и технологиям Республики Беларусь от 22 апреля 1998 г. N 75 в редакции приказа Государственного патентного комитета Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Государственного комитета по науке и технологиям Республики Беларусь от 6 апреля 1999 г. N 4/23/51/81 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 37, 8/282) (далее - Методические рекомендации), подтвержденной экспертным заключением, над суммой затрат по созданию объекта интеллектуальной собственности.
Если в результате завершенных научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ не выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 Положения, то расходы, связанные с выполнением таких работ, относятся на убытки того периода, в котором работы завершены и отражаются по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" с кредита счета 08 "Капитальные вложения".
11. Принятие к бухгалтерскому учету объектов нематериальных активов, внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный фонд (капитал), отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал".
12. Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается:
по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 88 "Фонды специального назначения" - при безвозмездном получении нематериальных активов по решению собственника или уполномоченного им органа в пределах данного собственника;
по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" при получении нематериальных активов в иных случаях.
Расходы по уплате регистрационных сборов, государственных пошлин, оценке объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно, и другие, непосредственно связанные с получением нематериальных активов и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются в составе затрат на капитальные вложения.
Указанные расходы отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.
Организациями-получателями указанные затраты включаются в первоначальную стоимость объекта нематериального актива при его принятии в эксплуатацию и отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения".
13. При приобретении нематериальных активов по договору мены на стоимость имущества, подлежащего обмену на нематериальные активы, производится запись по кредиту счетов 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары" и других в корреспонденции с дебетом счетов 45 "Товары отгруженные", 46 "Реализация", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов".
На дату получения объектов нематериальных активов взамен обмениваемого имущества дебетуется счет 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Прекращение обязательств по договору мены в учете отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов учета расчетов и кредиту счетов 46 "Реализация", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Расходы по уплате регистрационных сборов, государственных пошлин, оценке объектов нематериальных активов, полученных по договорам мены, и другие, непосредственно связанные с получением нематериальных активов и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются в составе затрат на капитальные вложения.
Указанные расходы отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.
Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в первичных учетных документах, отражаются по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 18-1 "Причитающийся к уплате налог" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 78 "Расчеты с дочерними предприятиями".
При принятии в эксплуатацию объекта нематериального актива, полученного по договору мены, фактические затраты, учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", списываются в дебет счета 04 "Нематериальные активы".
14. Принятие в эксплуатацию объектов нематериальных активов оформляется актом приемки.
15. Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату, указанную в первичном учетном документе, которым подтверждается факт совершения хозяйственной операции.
Расходы по уплате регистрационных сборов, государственных пошлин, оценке объектов нематериальных активов и другие, непосредственно связанные с получением нематериальных активов и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются в составе затрат на капитальные вложения.
Указанные расходы отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты с бюджетом", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.
При принятии в эксплуатацию объекта нематериального актива, приобретенного за иностранную валюту, первоначальная стоимость отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения".
16. Оценка неучтенных объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, производится комиссией организации в соответствии с Методическими рекомендациями.
Выявленные неучтенные объекты интеллектуальной собственности, используемые в процессе хозяйственной деятельности, в учете отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки".
17. Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, в которой они приняты к учету, изменяется в случаях, предусмотренных пунктом 10 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
Расходы, связанные с подтверждением имущественных прав, учитываются в составе затрат на капитальные вложения и отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.
После подтверждения имущественных прав указанные расходы отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения".
18. Расходы, понесенные организацией, правомерно владеющей экземпляром компьютерной программы, на изготовление копии компьютерной программы, а также на адаптацию компьютерной программы для обеспечения совместной работы с другими программами при условии, что полученная при адаптации информация не будет использоваться для создания других программ, аналогичных адаптируемой, или для осуществления любого действия, нарушающего авторское право, относятся согласно акту выполненных работ на затраты производства и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.
Глава 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
19. Амортизация нематериальных активов, формирование и использование амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов осуществляются в соответствии с главой 3 Положения.
20. Суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов отражаются на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" нарастающим итогом, а суммы амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов на забалансовом счете 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" нарастающим итогом.
21. Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам:
фактически используемым в отчетном месяце в предпринимательской деятельности, относятся на расходы организации и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 "Затраты на производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения" в корреспонденции с кредитом счета 05 "Амортизация нематериальных активов";
участвующим в предпринимательской деятельности, но фактически в отчетном месяце не используемым, относятся на внереализационные расходы и отражаются в учете по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 05 "Амортизация нематериальных активов";
используемым некоммерческими организациями в уставной деятельности, относятся в дебет счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 05 "Амортизация нематериальных активов".
Глава 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
22. Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в случае:
реализации;
безвозмездной передачи;
списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования;
внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации с полной передачей (уступкой) имущественных прав;
а также в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Общие правила и основные методические положения определения стоимости выбывающих инвентарных объектов в случаях, указанных в настоящем пункте (за исключением списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования), установлены в соответствии с Методическими рекомендациями.
23. Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается с использованием счета 48 "Реализация прочих активов".
24. Реализация нематериальных активов независимо от формы оплаты предусматривает передачу (уступку) имущественных прав, сопровождающуюся сменой правообладателя.
При реализации нематериальных активов первоначальная стоимость нематериальных активов относится в дебет счета 48 "Реализация прочих активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы", одновременно списывается начисленная амортизация по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом счета 48 "Реализация прочих активов".
Сумма выручки, поступившей от реализации нематериальных активов, отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 48 "Реализация прочих активов".
Поступление выручки в виде неденежных средств отражается по дебету счетов учета внеоборотных активов и производственных запасов в корреспонденции с кредитом счета 48 "Реализация прочих активов".
Результат от реализации нематериальных активов отражается по дебету (кредиту) счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 48 "Реализация прочих активов".
25. Безвозмездная передача нематериальных активов предусматривает передачу (уступку) имущественных прав, сопровождающуюся сменой правообладателя, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости и по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом счета 48 "Реализация прочих активов" на сумму начисленной амортизации.
Результат от безвозмездной передачи (остаточная стоимость) нематериальных активов относится на счета учета собственных средств 81 "Использование прибыли", 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет", 88 "Фонды специального назначения".
26. Списание нематериальных активов по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования производится на основании акта на списание и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.
27. Внесение нематериальных активов в качестве вклада в уставный фонд организации, предусматривающее передачу (уступку) имущественных прав и сопровождающееся сменой правообладателя, в бухгалтерском учете отражается:
по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости;
по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом счета 48 "Реализация прочих активов" на суму начисленной амортизации;
по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 48 "Реализация прочих активов" на сумму остаточной стоимости и счета 80 "Прибыли и убытки" на разницу между договорной и остаточной стоимостью и других расходов, связанных с передачей (уступкой) имущественных прав.
В случаях, предусмотренных законодательством, нематериальные активы, вносимые в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица, подлежат экспертизе достоверности их оценки.
Организацией сумма увеличения (уменьшения) стоимости нематериального актива в результате экспертной оценки до передачи его в виде вклада в уставный фонд юридического лица отражается по дебету (кредиту) счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 88 "Фонды специального назначения".
Глава 5
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ
ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ
28. Отражение в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с предоставлением (получением) имущественных прав (исключительных или неисключительных) на использование объектов нематериальных активов, осуществляется на основании лицензионных или авторских договоров (далее - лицензионных договоров), заключенных между правообладателем и пользователем прав в порядке, установленном законодательством.
29. Имущественные права на объекты нематериальных активов, предоставленные правообладателем по лицензионным договорам пользователю при сохранении правообладателем на объекты нематериальных активов имущественных прав (исключительных или неисключительных), продолжают учитываться у правообладателя на счете 04 "Нематериальные активы" и оцениваются в соответствии с главой 2 настоящей Инструкции.
Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в соответствии с главой 3 настоящей Инструкции.
30. Имущественные права на объекты нематериальных активов, полученные на основании лицензионных договоров, пользователем прав учитываются в бухгалтерском учете на счете 04 "Нематериальные активы" и оцениваются в соответствии с главой 2 настоящей Инструкции.
31. Правообладатель исключительных прав, для которого передача имущественных прав на объекты нематериальных активов (на использование опыта специалистов) является второстепенным видом деятельности, поступающие по лицензионным договорам платежи (единовременные и периодические) включает во внереализационные доходы и отражает их в бухгалтерском учете в зависимости от вида платежа (единовременного или периодического) и периода времени пользования правами (месяц, год, несколько лет).
Единовременный (паушальный) платеж отражается:
по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Доходы будущих периодов" на полную сумму причитающегося единовременного (паушального) платежа на дату регистрации или на дату подписания договора;
по дебету счета 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" на часть платежа, приходящуюся на отчетный период, ежемесячно (ежеквартально или в зависимости от условий договора).
Периодические платежи (роялти) отражаются:
по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" на сумму платежа, причитающегося за отчетный период (в зависимости от условий договора).
Поступившие единовременные и периодические платежи отражаются по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
32. Правообладатель исключительных прав, для которого передача имущественных прав является основным видом деятельности, поступающие по лицензионным договорам платежи (единовременные и периодические) включает в выручку от реализации продукции, работ и услуг с отражением по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
33. Выручка от поступивших по лицензионным договорам платежей (единовременных и периодических) отражается в зависимости от установленного учетной политикой метода определения выручки от реализации.
При использовании метода определения выручки от реализации по мере передачи прав:
предварительно на причитающуюся сумму единовременного (паушального) платежа, установленного договором, производится начисление платежа, которое отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Доходы будущих периодов";
для единовременного (паушального) платежа выручка отражается по дебету счета 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на часть платежа, приходящегося на отчетный период, ежемесячно (ежеквартально или в зависимости от условий договора);
для периодических платежей (роялти) выручка отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на сумму платежа, приходящегося на отчетный период, ежемесячно (ежеквартально или в зависимости от условий договора).
Суммы полученных платежей по расчетам за переданные имущественные права отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
При использовании метода определения выручки от реализации по мере оплаты прав выручка отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на сумму поступившего платежа.
34. Организацией-пользователем начисление платежей за получаемые по лицензионным договорам имущественные права отражается:
по дебету счета 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму единовременных (паушальных) платежей;
по дебету счета 20 "Затраты на производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму периодических платежей (роялти).
Перечисление платежей за получаемые по лицензионным договорам имущественные права отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и других.
35. Объекты нематериальных активов, внесенные в качестве вклада в уставный фонд организаций, предусматривающие передачу имущественных прав и не сопровождающиеся сменой правообладателя, оцениваются в соответствии с Методическими рекомендациями и отражаются:
по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Доходы будущих периодов" на сумму, указанную в лицензионном договоре;
по дебету счета 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" ежемесячно в течение срока, предусмотренного лицензионным договором.".
2. Организации в соответствии с подпунктом 18.4 и 18.5 пункта 18 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов внесенные в состав нематериальных активов изменения в бухгалтерском учете отражают:
по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы" списание начисленной суммы амортизации (организационных расходов, стоимости деловой репутации) по состоянию на 1 января 2003 г.;
по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы" зачисление остаточной (недоамортизированной) по состоянию на 1 января 2003 г. стоимости организационных расходов и деловой репутации;
по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения" и другие в корреспонденции с кредитом счета 31 "Расходы будущих периодов" списание организационных расходов и деловой репутации на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение срока, равного ранее установленному руководителем организации сроку службы указанных активов.
Нематериальные активы, полученные до 1 января 2003 г. в пользование по лицензионным и авторским договорам, продолжают учитываться на счете 31 "Расходы будущих периодов" и забалансовом счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" до полного списания их стоимости на счета учета затрат (издержек) на производство продукции (работ, услуг).
3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 июля 2003 г.
Первый заместитель Министра А.И.СВЕРЖ
| 
