Хозяйственный суд Гомельской области рассмотрел в открытом судебном заседании дело по иску ООО "А" к инспекции Министерства по налогам и сборам о признании недействительным решения N 16 от 29 января 2004 года.
ООО "А" просит признать недействительным решение инспекции Министерства по налогам и сборам N 16 от 29 января 2004 года, как несоответствующее действующему законодательству.
Представитель истца в судебном заседании заявленные исковые требования поддержал в полном объеме.
Ответчик в отзыве на иск от 03 марта 2004 года и его представители в судебном заседании заявленный иск не признали по тем основаниям, что актом проверки истца установлено, что при получении товара от субъектов хозяйствования в товарно-транспортных накладных не содержатся все реквизиты, предусмотренные Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" в связи с чем, они не могут быть приняты в качестве первичного документа для подтверждения затрат. Поскольку имеющиеся у истца ненадлежащим образом оформленные документы не соответствуют предъявляемым действующим законодательством, то истцу были доначислены налоги, применены экономические санкции и начислена пеня.
Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон и обозрев подлинные документы, суд
установил:
В ноябре - декабре 2003 года работниками ответчика производилась выездная налоговая проверка правильности исключения, полноты и своевременности уплаты налогов и иных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды, прочих вопросов входящих в компетенцию налоговых органов ООО "А".
По результатам проверки составлен акт от 26 декабря 2003 года, в котором нашли отражение выявленные в ходе проверки нарушения налогового законодательства.
На основании акта выездной проверки от 26 декабря 2003 года ответчиком принято решение N 16 от 29 января 2004 года, согласно которому с истца взысканы налоги в общей сумме 1091752281 руб., экономические санкции в сумме 3326874539 руб. и 438186216 руб. пени.
Истец считает, что решение N 16 от 29 января 2004 года принято в нарушение действующего законодательства, поскольку отсутствие в товарно-транспортных накладных реквизитов, установленных статьей 27 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 года N 3321-XII и статьей 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции от 25.06.2001 года N 42-3), не может являться основанием для не принятия их в качестве первичных учетных документов, ввиду отсутствия в законодательстве нормы, определяющей такие последствия.
В связи с чем, истец просит признать решение ответчика недействительным.
На основании дополнения к акту выездной налоговой проверки от 06 апреля 2004 года ответчиком принято решение N 93 от 06 апреля 2004 года о внесении изменений в решение N 16 от 29 января 2004 года, согласно которому с ООО "А" вместо экономических санкций в сумме 3326874539 руб. подлежат взысканию экономические санкции в сумме 372987677 руб., в том числе: штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора) в сумме 263812449 руб. и 109175228 руб. - экономическая санкция за отсутствие надлежащего учета прибыли (дохода) в размере 10% причитающихся сумм налогов. Таким образом, предмет иска о признании недействительным решения N 16 от 29 января 2004 года в части взыскания экономических санкций в сумме 2953886862 руб. составляющих штраф от неуплаченной суммы налога (сбора) на день принятия решения судом отсутствует ввиду его отмены самостоятельно ответчиком.
В соответствии со статьей 27 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 года N 3321-XII и статьей 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции от 25.06.2001 года N 42-3) факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичными учетными документами, имеющими юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.
Актом проверки от 26 декабря 2003 года ответчиком установлено, что истцом в проверяемом периоде заключены договора с ИП "И", УП "Д", ИТЧУП "Т", УП "В" и УЧТП "Ф" на поставку ему товара.
Товарно-транспортные накладные N 0129559 от 30.09.2003 года, N 0006789 от 21.07.2003 года, N 0006771 от 17.07.2003 года, N 0006736 от 14.05.2003 года, N 0006732 от 07.05.2003 года, N 00067710 от 16.04.2003 года, N 1207734 от 26.03.2003 года, N 1207732 от 25.03.2003 года, N 0280353 от 03.02.2003 года, N 0097813 от 22.07.2002 года, N 0097855 от 07.08.2002 года, N 0097856 от 08.08.2002 года, N 0097857 от 09.08.2002 года, N 0097889 от 01.08.2002 года, N 00885826 от 30.12.2002 года, N 0085820 от 20.12.2002 года, N 0394156 от 02.07.2002 года, N 0097846 от 06.08.2002 года, N 0100482 от 06.09.2002 года, N 0100484 от 09.09.2002 года, N 0284492 от 20.11.2002 года, N 0284450 от 12.11.2002 года, N 0113017 от 16.10.2002 года, N 0113064 от 09.10.2002 года, N 0113066 от 11.10.2002 года, N 0113014 от 29.10.2002 года, N 0113018 от 22.10.2002 года, N 0113060 от 23.09.2002 года, N 0113046 от 04.09.2002 года, N 0113045 от 02.09.2002 года, N 0113065 от 30.09.2002 года, N 0113059 от 23.09.2002 года, N 0113048 от 06.09.2002 года, N 0170991 от 12.06.2002 года, N 0698633 от 24.01.2003 года, N 0698623 от 03.01.2003 года на получение товара от УП "Д", ТЧУП "Б", УП "В", УЧТП "Ф" содержат все обязательные реквизиты, установленные статьей 27 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 года N 3321-XII и статьей 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции от 25.06.2001 года N 42-3) и ответчиком они неправомерно не приняты в качестве первичных учетных документов. Номер путевого листа не относится к обязательным реквизитам первичного учетного документа и не может являться основанием для не принятия товарно-транспортной накладной с его отсутствием к учету.
В связи с чем, решение инспекции Министерства по налогам и сборам по Гомельской области в части взыскания с ООО "А" 183631412 руб. налога на добавленную стоимость, 215201305 руб. налога на прибыль, 13132515 руб. единый платеж по ставке 2%, 16087331 руб. единый платеж по ставке 2,5%, транспортного сбора в сумме 13043903 руб., 35138845 руб. сбора на содержание инфраструктуры, 238117656 руб. экономических санкций и 121276805 руб. пени, начисленные в связи с не принятием вышеуказанных товарно-транспортных накладных в качестве первичных учетных документов, является недействительным с момента его принятия.
Ответчиком правомерно не приняты к учету в качестве первичных учетных документов товарно-транспортные накладные на приход товарно-материальных ценностей, указанные в приложении N 12 к акту проверки ООО "А" от 26 декабря 2003 года, за исключением товарно-транспортных накладных на получение товара от УП "Д", ТЧУП "Б", УП "В", УЧТП "Ф" указанных выше и признанных необоснованно не принятых к учету, поскольку они не содержат всех обязательных реквизитов, установленных статьей 27 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 года N 3321-XII и статьей 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции от 25.06.2001 года N 42-3), а именно: должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы.
Поскольку ответчиком правомерно не приняты в качестве первичных учетных документов вышеуказанные товарно-транспортные накладные, а также установлены факты занижения выручки в 2001 - 2003 годах (стр. 6 акта), нарушения порядка исчисления и уплаты НДС в 2001 - 2003 годах (стр. 7 - 9 акта), то решение N 16 от 29 января 2004 года в части взыскания с ООО "А" 253062046 руб. налога на добавленную стоимость, 303617691 руб. налога на прибыль, 7991699 руб. единый платеж по ставке 2%, 9789041 руб. единый платеж по ставке 2,5%, транспортного сбора в сумме 14773754 руб., 35596112 руб. сбора на содержание инфраструктуры принято законно, обоснованно и подтверждается материалами проверки.
Не могут быть приняты судом доводы истца о том, что товарно-транспортные накладные, не содержащие сведений о должностях лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилий, инициалов, не могут быть не приняты в качестве первичных учетных документов в виду того, что хозяйственная операция фактически совершена, поскольку такой факт должен быть в соответствии со статьей 27 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 года N 3321-XII и статьей 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции от 25.06.2001 года N 42-3) подтвержден первичным учетным документом, имеющим юридическую силу. Не соблюдение требований к оформлению первичного учетного документа влечет его не принятие к учету. Проведение оплаты за товар также не является основанием для включения стоимости полученного товара в расходы.
Пунктом 1.7 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 года N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" установлена ответственность за занижение налоговой базы для юридических лиц в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин.
Актом и материалами проверки установлено занижение истцом налоговой базы, в связи с чем, ответчиком обоснованно принято решение в части взыскания экономических санкций в размере 40% от неуплаченной суммы налога в размере 263812449 руб.
Решением N 16 от 29 января 2003 года с истца взыскана экономическая санкция за отсутствие надлежащего учета прибыли (дохода) в размере 10% причитающихся сумм налогов, что составило 109175228 руб. на основании п. 4 ст. 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь".
Согласно ч. 4 пункта 6 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 25 марта 2004 года N 7 "О некоторых вопросах, связанных с введением Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь" в том случае, если хозяйственный суд придет к выводу, что мера ответственности за совершенное плательщиком (иным обязанным лицом) до 27 января 2004 года налоговое правонарушение носит более жесткий характер по сравнению с мерой ответственности за такое же правонарушение, то следует руководствоваться нормой статьи 67 Закона Беларуси от 10 января 2000 года "О нормативных правовых актах Республики Беларусь".
Частью 2 пункта 1.5 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 года N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" установлена ответственность за нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета дохода (расходов) и (или) иных объектов налогообложения, повлекшее сокрытие, занижение налоговой базы, в размере штрафа на юридическое лицо от 10 до 120 базовых величин.
Отсутствие надлежащего учета прибыли (дохода) является нарушением правил учета доходов (расходов).
Таким образом, ч. 4 статьи 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" и ч. 2 п. 1.5 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 года N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" предусматривает ответственность за аналогичное по составу нарушение налогового законодательства.
В таком случае, в соответствии со статьей 67 Закона Республики Беларусь "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" нормативный правовой акт не имеет обратной силы, за исключением случаев, когда он смягчает или отменяет ответственность лиц, на которых распространяется действие нормативного правового акта.
В таком случае должен применяться пункт 1.5 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 года N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений", как улучшающий положение субъекта.
В связи с чем, решение N 16 от 29 января 2004 года в части применения экономической санкции в размере 10% причитающихся сумм налогов принято необоснованно.
При таких обстоятельствах, решение N 16 от 29 января 2004 года в части взыскания с ООО "А" 183631412 руб. налога на добавленную стоимость, 215201305 руб. налога на прибыль, 13132515 руб. единый платеж по ставке 2%, 16087331 руб. единый платеж по ставке 2,5%, транспортного сбора в сумме 13043903 руб., 35138845 руб. сбора на содержание инфраструктуры, 299669352 руб. экономических санкций и 121276805 руб. пени принято ответчиком в нарушение действующего законодательства и подлежит признанию недействительным с момента его принятия.
В остальной части иска истцу следует отказать.
Судом не приняты доводы истца о том, что акт проверки не содержит описания нарушенных субъектом хозяйствования норм налогового законодательства и их описания, поскольку данные доводы противоречат изложенным в акте обстоятельств конкретных нарушений налогового законодательства, а также изложенные в акте проверки нарушения подтверждаются соответствующими выписками карточек счетов бухгалтерского учета, первичными учетными документами, главной книгой за 2001 - 2003 годы, книгой покупок за 2003 год. Выводы в акте проверки произведены на основании данных бухгалтерского учета истца, которые иными документами не опровергнуты. Акт проверки от 26 декабря 2003 года соответствует требованиям, установленным статьей 78 Налогового кодекса Республики Беларусь и не влияет на законность и обоснованность вынесенным налоговым органом решения.
Не приняты также судом доводы истца о том, что если первичный учетный документ содержится в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, то к нему не должны применяться требования по содержанию обязательных реквизитов, установленных статьей 27 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 года N 3321-XII и статьей 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции от 25.06.2001 года N 42-3), поскольку такие первичные учетных документы также включают в себя установленные обязательные реквизиты с определенным их размещением на утвержденной соответствующим нормативным правовым актом форме.
Расходы по гос. пошлине отнести на стороны пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований исходя из суммы оспариваемого решения и с учетом того, что частично решение изменено ответчиком после возбуждения производства по делу, согласно ч. 2 статьи 108 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.
В соответствии со ст. 162 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь решение подлежит немедленному исполнению.
Руководствуясь ч. 2 ст. 108, ст.ст. 150, 162, 230 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд
решил:
Признать недействительным решение N 16 от 29 января 2004 года инспекции Министерства по налогам и сборам о взыскании с ООО "А" 183631412 руб. налога на добавленную стоимость, 215201305 руб. налога на прибыль, 13132515 руб. единый платеж по ставке 2%, 16087331 руб. единый платеж по ставке 2,5%, транспортного сбора в сумме 13043903 руб., 35138845 руб. сбора на содержание инфраструктуры, 299669352 руб. экономических санкций и 121276805 руб. пени, с момента его принятия.
В остальной части иска отказать.
|
