Хозяйственный суд Гомельской области рассмотрел в открытом судебном заседании дело по иску Индивидуального предпринимателя Иванова И.И. к Инспекции МНС по Советскому району г.Гомеля, к Инспекции МНС по Гомельской области о признании недействительным решения ИМНС по Гомельской области от 09.04.2004 г. N 100.
Индивидуальный предприниматель Иванов И.И. просит признать недействительным решение инспекции МНС по Гомельской области N 100 от 9 апреля 2004 г. в части взыскания экономических санкций в сумме 35975280 руб., как несоответствующее действующему законодательству.
Представитель истца в заседании суда поддержал исковые требования к инспекции МНС по Гомельской области, в связи с тем, что решение принималось последней.
В судебном заседании представители истца поддержали исковые требования, обосновав их тем, что пунктом 45 Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами предусмотрено 3 способа оприходования наличных денег: через приходный кассовый ордер; кассовый суммирующий аппарат, либо путем записей в книгу кассира-операциониста.
Представители истца считают, что оприходование наличных денег в кассу индивидуального предпринимателя производилось согласно книги кассира-операциониста по показаниям кассового аппарата в тот же день и по приходным кассовым ордерам, оформленным в тот же день.
По мнению представителей истца неучинение записи в кассовую книгу КО-4 в тот же день не является нарушением правил ведения кассовых операций индивидуальным предпринимателем, поскольку оприходование наличных денег уже имело место. Разбежка в датах оформления документов не является несвоевременным оприходованием и штраф в сумме 35916452 руб. инспекцией МНС начислен необоснованно.
Экономические санкции в сумме 58828 руб. за не предоставление платежных документов в банки на взнос платежей в бюджет по мнению истца начислены ответчиком в нарушение подпункта 1.7 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 г. N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений", согласно которого предусмотрена ответственность за неполную уплату налога в размере 40%, а не 50%.
Представители ответчика исковые требования не признали на том основании, что согласно пункта 20 "Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь" прием наличных денежных средств производится по приходным кассовым ордерам индивидуальными предпринимателями, если они не используют КСА. Пункт 20 Правил распространяется на реализацию товаров (работ, услуг) за наличный расчет, а не на сдачу выручки продавцом в кассу ИП.
Предприниматели, открывшие текущий (расчетный) счет в банке и использующие наемный труд, согласно п. 38 Правил, учитывают все поступления и выдачи наличных денег в кассовой книге по форме КО-4. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения наличных денег отдельно по каждому приходному ордеру (п. 40 вышеуказанных Правил).
Так как индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. оприходование наличных денег производилось в книгу КО-4 не в день совершения операций, инспекцией МНС в соответствии с п. 5 "Инструкции о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь" взыскан штраф в размере 10% от несвоевременно оприходованной суммы (359164524 руб.) 35916452 руб.
По мнению представителей ответчика экономические санкции в сумме 58828 руб. при не предоставлении или несвоевременном предоставлении платежных документов в банки на взнос платежей в бюджет применены инспекцией МНС обоснованно в соответствии с п. 4 ст. 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" и ч. 2 п. 2 Положения о применении экономических санкций, утвержденного постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 04.03.2004 г. N 36.
Ответчик считает, что решение инспекции МНС принято в соответствии с действующим законодательством.
Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, обозрев подлинные документы (приходные ордера, книгу кассира-операциониста, кассовые чеки и кассовую книгу КО-4), суд
установил:
В марте-апреле месяце 2004 г. работниками инспекций МНС по Гомельской области и Советскому району г.Гомеля проведена выездная комплексная налоговая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и в государственные целевые бюджетные фонды, соблюдения законодательства о предпринимательстве индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. за период с 01.01.2000 г. по 31.12.2003 г.
В ходе проверки установлены факты несвоевременного оприходования в 2003 г. индивидуальным предпринимателем в кассу наличных денег в сумме 359164524 руб. и начислен штраф в сумме 35916452 руб.
По результатам проверки составлен акт от 09.03.2004 г. и дополнение к нему от 09.04.2004 г., в котором отражены выявленные в ходе проверки нарушения налогового законодательства.
На основании акта выездной комплексной проверки 9 апреля 2004 г. ответчиком принято решение N 100, согласно которому истцу доначислена сумма 4274912 тыс. руб., в том числе налоги 3274170 тыс. руб. и пеня 1000742 тыс. руб. Кроме того, доначислены экономические санкции в сумме 2553697 тыс. руб., из которых штраф за не предоставление и несвоевременное предоставление платежных документов в банк составляет 996649 тыс. руб. (из которой истец оспаривает сумму 58828 руб.).
Инспекцией МНС также начислен индивидуальному предпринимателю штраф за несвоевременное оприходование выручки 35916452 тыс. руб.
Истец считает, что решение по взысканию штрафа за несвоевременное оприходование выручки в сумме 35916452 руб. и санкция в сумме 58828 руб. за не предоставление платежных поручений в банк приняты с нарушением действующего законодательства и просит признать в этой части решение инспекции МНС по Гомельской области недействительным.
В соответствии с п. 31 "Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь", утвержденных постановлением Нацбанка Республики Беларусь от 28.06.2001 г. N 159 и пунктом 38 "Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь", утв. Постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь 26.03.2003 г. N 57 предприниматели, использующие наемный труд и открывшие текущий счет в банке, учитывают все поступления и выдачи наличных денег в кассовой книге по форме КО-4. Записи в кассовую книгу производятся кассиром в день получения или выдачи наличных денег отдельно по каждому приходному или расходному ордеру (п.п. 33 и 40 Правил).
Согласно п. 37 и п. 45 вышеуказанных Правил оприходование наличных денег - это документальное оформление приема наличных денег в кассу по приходным кассовым ордерам или другим приходным документам или через кассовый суммирующий аппарат, или специальную компьютерную систему, которые зарегистрированы в налоговых органах по месту постановки на учет предпринимателя, в день совершения операции и учинение в этот же день кассиром соответствующих записей в кассовой книге, либо показаний суммирующих денежных счетчиков в книге кассира-операциониста.
Несвоевременное оприходование наличных денег - это документальное оформление приема наличных денег в кассу по приходным кассовым ордерам, другим приходным документам, через кассовый суммирующий аппарат, специальную компьютерную систему, которые зарегистрированы в налоговых органах по месту постановки на учет предпринимателя, в день совершения операции и неучинение кассиром соответствующих записей в кассовой книге, либо показаний суммирующих денежных счетчиков в книге кассира-операциониста (п. 39 и п. 47 Правил).
Оприходование наличных денег в центральную кассу предпринимателя (книгу КО-4) производилось кассиром на следующий день или через несколько дней после их принятия от подразделений (л.д. 29 - 33).
Факт оприходования денежных средств в книгу КО-4 на следующий день или через несколько дней подтверждается подлинными документами, предоставленными в суд для обозрения (книга кассира-оператора, приходные кассовые ордера, кассовые чеки, книга кассира-операциониста) и подтверждается самим истцом.
Пунктом 5 Инструкции "О мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов в Республике Беларусь, утвержденной Правлением Нацбанка Республики Беларусь 27 июня 2003 г. N 125 (ранее действовала Инструкция N 30.3 от 13.11.2000 г., которой предусмотрен штраф в размере 50%) за несвоевременное оприходование в кассу наличных денежных средств взыскивается штраф в размере 10% от несвоевременно оприходованной суммы.
Сумма несвоевременно оприходованной выручки ИП за 2003 год составила 359164524 руб. Следовательно, инспекцией МНС обоснованно начислен истцу штраф в сумме 35916452 руб.
Решением от 9 апреля 2004 г. N 100 с индивидуального предпринимателя взыскана экономическая санкция в сумме 58828 руб. за не предоставление платежных документов в банки на взнос платежей в бюджет в размере 10%, причитающихся сумм налогов (подоходного налога в сумме 588279 руб.) на основании пункта 4 ст. 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь".
Согласно подпункта 1.7 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 г. N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" с истца взысканы экономические санкции в размере 40% от неполной уплаты подоходного налога, которые последним не оспариваются.
Вышеназванный Указ Президента ответственность за не предоставление платежных документов в банки на взнос платежей в бюджет по доначисленным в ходе проверки суммам не устанавливает.
Статьей 67 закона Республики Беларусь "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" предусмотрено, что нормативный акт не имеет обратной силы за исключением случаев, когда он смягчает или отменяет ответственность лиц, на которых распространяется действие нормативного правового акта.
В таком случае экономическая санкция за не предоставление платежных документов в банки на взнос платежей в бюджет в размере 10%, причитающихся сумм налогов, не должна применяться, так как Указ Президента Беларуси от 22.01.2004 г. N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" улучшает положение субъектов хозяйствования. Кроме того, Указ Президента имеет большую юридическую силу по отношению к Закону Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" и Положению от 04.03.2004 г. N 36.
Следовательно, решение от 09.04.2004 г. N 100 в части применения экономических санкций в размере 10% (58828 руб.) за не предоставление платежных документов в банк на уплату подоходного налога в сумме 588279 руб. принято ответчиком необоснованно.
Исходя из вышеизложенного решение инспекции МНС по Гомельской области от 09.04.2004 г. N 100 подлежит признанию недействительным в сумме 58828 руб.
В остальной части иска следует отказать.
Доводы истца о том, что оприходование наличных денег в кассу предпринимателя производится тремя способами не приняты судом во внимание по основаниям, изложенным в мотивировочной части решения и противоречат Положению "О порядке использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем для приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг)", утвержденному постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 08.02.2002 г. N 11 (в редакции от 07.10.2002 г. N 94).
Согласно пункта 6 вышеуказанного Положения на каждый кассовый суммирующий аппарат и (или) специальную компьютерную систему ведется книга кассира-операциониста или книга кассира-оператора по установленной форме. Книга кассира-оператора, книга кассира-операциониста предназначена для ежедневной контрольной регистрации показаний накапливающих денежных счетчиков (денежных оборотов) кассового суммирующего аппарата, специальной компьютерной системы.
Отсюда следует, что записи в книгу кассира-операциониста не являются фактом оприходования наличных денег в кассу предпринимателя.
Приходные кассовые ордера применяются для приема денежных средств предпринимателями в торговых точках при отсутствии кассовых суммирующих аппаратов, а также предпринимателями без образования юридического лица (п. 20 Правил N 57 от 26.03.2003 г.).
У истца во всех торговых точках имеются кассовые аппараты.
Утверждения истца, что приходные кассовые ордера, по которым ИП приняты денежные средства от кассиров торговых точек, подтверждают факт оприходования наличных денег в кассу предпринимателя, противоречат п. 31 и п. 38 "Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь", а также материалам дела.
Судом не приняты во внимание доводы ответчика о том, что экономические санкции в размере 10% подлежат взысканию согласно п. 4 ст. 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" и ч. 2 п. 2 Положения N 36 от 04.03.2004 г. по основаниям, изложенным в мотивировочной части решения.
Истцом излишне уплачена госпошлина в сумме 95000 руб., которая подлежит возврату из республиканского бюджета на основании ст. 8 Закона Республики Беларусь "О государственной пошлине".
В соответствии со ст. 108 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь расходы по государственной пошлине относятся на стороны пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, исходя из суммы оспариваемого решения, на истца в сумме 94845 руб., на ответчика 155 руб.
Согласно ст. 162 ХПК Республики Беларусь решение подлежит немедленному исполнению.
Руководствуясь ст.ст. 108, 150, 153, 162 и 230 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд -
решил:
Признать недействительным решение N 100 от 09 апреля 2004 г. инспекции МНС по Гомельской области в сумме 58828 руб. с момента его принятия.
В остальной части иска отказать.
В иске к инспекции МНС по Советскому району г.Гомеля отказать.
| 
