В целях выполнения Основных направлений денежно-кредитной политики Республики Беларусь на 2004 год, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 4 декабря 2003 г. N 554 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 136, 1/5155), Концепции развития банковской системы на 2001 - 2010 годы, одобренной Указом Президента Республики Беларусь от 28 мая 2002 г. N 274 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 63, 1/3717), а также на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и постановления Правления Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемый Национальный стандарт финансовой отчетности 34 "Промежуточная финансовая отчетность" (НСФО 34) для банковской системы.
2. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2005 г.
Председатель Правления П.П.ПРОКОПОВИЧ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь
29.06.2004 N 207
НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 34 "ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ
ОТЧЕТНОСТЬ" (НСФО 34) ДЛЯ БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Национальный стандарт финансовой отчетности 34 "Промежуточная финансовая отчетность" (НСФО 34) для банковской системы (далее - Стандарт) разработан на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь, постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. N 329 "О делегировании полномочий Совету директоров Национального банка Республики Беларусь" и в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 34 "Промежуточная финансовая отчетность", утвержденным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.
2. Требования, установленные настоящим Стандартом, обязательны для исполнения Национальным банком Республики Беларусь, банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь и зарегистрированными в Национальном банке Республики Беларусь (далее - банки).
3. Цель настоящего Стандарта состоит в определении состава, структуры и содержания промежуточной финансовой отчетности банков для удовлетворения запросов пользователей (инвесторов, кредиторов, фондовых бирж и иных пользователей, предусмотренных законодательством Республики Беларусь).
4. Настоящий стандарт применяется в случае, если банк обязан или принимает решение составить промежуточную финансовую отчетность в соответствии с национальными стандартами финансовой отчетности.
5. Промежуточная финансовая отчетность обеспечивает информацией об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и движении денежных средств банка за соответствующий промежуточный период и применяется для выяснения возможности получения банком прибыли и потоков денежных средств, оценки ликвидности банка.
В пояснительной записке к промежуточной финансовой отчетности представляется информация, которая описывает и объясняет финансовое положение банка, основные характеристики финансовых результатов его деятельности, анализирует основные факторы и влияния, определяющие финансовые результаты за определенный период.
6. Представление и публикация промежуточной финансовой отчетности производится в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, и в других случаях, установленных учредителями (участниками), иными заинтересованными пользователями.
7. Применительно к настоящему Стандарту нижеприведенные термины означают следующее:
промежуточный период - период короче полного отчетного (календарного) года, за который составляется и представляется промежуточная финансовая отчетность;
предшествующий промежуточный период - отчетный период короче полного предшествующего отчетного года, сопоставимый с промежуточным периодом;
промежуточная финансовая отчетность - отчетность, составляемая за промежуточный период и содержащая полный комплект финансовой отчетности, предусмотренный Национальным стандартом финансовой отчетности 1 "Представление финансовой отчетности" (НСФО 1), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. N 300.
(в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 21.03.2008 N 79)
Глава 2
ТРЕБОВАНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ
ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
8. Комплект промежуточной финансовой отчетности банка включает:
бухгалтерский баланс;
отчет о прибыли и убытках;
отчет об изменении капитала;
(в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 21.03.2008 N 79)
отчет о движении денежных средств (за исключением Национального банка Республики Беларусь);
примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения.
(в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 21.03.2008 N 79)
Необходимость составления и представления указанных форм (в полном или сокращенном объеме) промежуточной финансовой отчетности банк устанавливает самостоятельно с учетом запросов пользователей в рамках действующего законодательства.
9. Промежуточная финансовая отчетность составляется по формам и содержанию, предусмотренным национальными стандартами финансовой отчетности, нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь (далее - Национальный банк) по составлению и представлению годового отчета банками, отчета о движении денежных средств.
10. Промежуточная финансовая отчетность включает формы, составляемые за периоды:
бухгалтерский баланс - по состоянию на конец промежуточного периода;
отчет о прибыли и убытках - за промежуточный период и нарастающим итогом с начала текущего года и до окончания промежуточного периода;
отчет об изменении капитала - нарастающим итогом с начала текущего года и до окончания промежуточного периода;
(в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 21.03.2008 N 79)
отчет о движении денежных средств - нарастающим итогом с начала текущего года и до окончания промежуточного периода.
11. В промежуточной финансовой отчетности приводится сравнительная информация относительно предшествующего промежуточного периода <*>:
------------------------------------
<*> Сравнительная информация в отношении 2004 года может не приводиться.
бухгалтерский баланс - по состоянию на конец предшествующего отчетного года;
отчет о прибыли и убытках - за сопоставимые промежуточные периоды предшествующего отчетного года;
отчет об изменении капитала - за сопоставимый период предшествующего отчетного года;
(в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 21.03.2008 N 79)
отчет о движении денежных средств - за сопоставимый период предшествующего отчетного года.
12. Периоды, которые охватывает промежуточная финансовая отчетность, приведены в приложении к настоящему Стандарту.
13. При составлении промежуточной финансовой отчетности банк применяет ту же учетную политику и принципы признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов (с учетом пунктов 14, 15 настоящего Стандарта), что и в предшествующей годовой финансовой отчетности. Исключение составляют изменения в учетной политике, произведенные после даты составления последней годовой финансовой отчетности, которые должны быть отражены в финансовой отчетности за текущий год.
Влияние изменений в учетной политике отражается с учетом национального стандарта финансовой отчетности, определяющего требования к раскрытию информации в финансовой отчетности об изменениях в учетной политике.
14. Доходы, получаемые циклично <*>, или непредвиденные доходы, полученные в течение года, признаются в промежуточной финансовой отчетности того периода, в котором они возникли (дивиденды, поступления по ранее списанным долгам и др.).
------------------------------------
<*> Цикл - совокупность взаимосвязанных явлений, процессов, работ, этапов, образующих законченный круг операции в течение какого-либо промежутка времени.
Предположения о получении указанных доходов в будущих промежуточных периодах недостаточно для их отражения в финансовой отчетности банка, даже если их получение может быть предсказано с высокой степенью надежности на основании предыдущего опыта.
15. Расходы, понесенные неравномерно в течение года (расходы на ремонт, расходы на подготовку кадров, благотворительная помощь и др.), признаются в промежуточной финансовой отчетности того периода, в котором они произведены.
Намерение или необходимость понести расходы в будущих промежуточных периодах недостаточны для отражения обязательства в балансе банка.
Признание обязательства по таким расходам возможно только в том случае, если в результате какого-либо события у банка возникло юридическое или неизбежное обязательство понести эти затраты.
16. Включение в промежуточную финансовую отчетность отчетности иностранных компаний и операций иностранных подразделений банка осуществляются в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности 21 "Влияние изменений валютных курсов" (НСФО 21), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. N 297.
(в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 21.03.2008 N 79)
17. Составление промежуточной консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (НСФО 27), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 408, нормативными правовыми актами Национального банка по составлению и представлению консолидированной финансовой отчетности банками Республики Беларусь.
(в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 21.03.2008 N 79)
18. Базовая и разводненная прибыль на акцию определяется банком в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности 33 "Прибыль на акцию" (НСФО 33), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. N 299.
(в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 21.03.2008 N 79)
Глава 3
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
19. На дату составления промежуточной финансовой отчетности раскрывается информация о событиях и операциях, существенная для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности банка, происшедших с даты составления последней годовой финансовой отчетности.
Информация считается существенной, если ее отсутствие или неправильное представление может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основании промежуточной финансовой отчетности.
20. Применительно к настоящему Стандарту влияние события или операции (оценка производится относительно данных промежуточного периода) признается существенным, если выполняется один из следующих критериев:
активы банка по соответствующим статьям баланса изменились не менее чем на 0,25 процента;
обязательства банка по соответствующим статьям баланса изменились не менее чем на 0,25 процента;
капитал банка изменился не менее чем на 0,25 процента;
доходы (расходы) банка по соответствующим статьям отчета о прибыли и убытках изменились не менее чем на 0,25 процента.
Для целей отражения в промежуточной финансовой отчетности существенной информации банк может принять решение о применении критериев, отличных от вышеназванных. При этом процент влияния события или операции не может быть выше от указанных в настоящем Стандарте.
21. При представлении промежуточной финансовой отчетности банк должен сделать заявление о том, что в промежуточной финансовой отчетности используются та же учетная политика и методы расчетов, что и в последней годовой финансовой отчетности, или, если эта политика и методы изменились, описание характера указанных изменений.
22. В пояснительной записке к промежуточной финансовой отчетности представляются результаты новых видов деятельности, событий и обстоятельств и, по возможности, не повторяется информация, уже отраженная в отчетности предшествующих промежуточных периодов. В данной пояснительной записке также может быть раскрыта следующая информация:
о цикличности операций;
о характере и суммах статей, повлиявших на активы, обязательства, капитал или потоки денежных средств, которые необычны в силу их характера, размера и влияния;
о характере и суммах изменений в бухгалтерских оценках сумм, представленных в финансовой отчетности предшествующих промежуточных периодов текущего года или изменений в бухгалтерских оценках сумм, представленных в финансовой отчетности предшествующего отчетного года, если эти изменения оказывают существенное влияние на финансовые результаты промежуточного периода;
об эмиссии, выкупе и погашении долговых и инвестиционных ценных бумаг;
о выплаченных дивидендах по простым и привилегированным акциям;
о событиях, последовавших после окончания промежуточного периода, которые не были отражены в финансовой отчетности промежуточного периода (в соответствии с национальным стандартом финансовой отчетности, определяющим требования к отражению в финансовой отчетности событий после отчетной даты);
абзац исключен. - Постановление Совета директоров Нацбанка от 21.03.2008 N 79;
о влиянии изменений в составе банка в течение промежуточного периода, включая объединения юридических лиц, приобретение или продажу дочернего юридического лица и долгосрочных инвестиций, реструктуризацию и прекращенную деятельность;
(в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 21.03.2008 N 79)
об изменениях в условных обязательствах или условных активах, произошедших с последней отчетной даты;
иная существенная информация, раскрытие которой предусмотрено другими национальными стандартами финансовой отчетности.
23. В случае если бухгалтерская оценка суммы, представленная в промежуточной финансовой отчетности, существенно меняется в течение заключительного промежуточного периода отчетного года, за который отдельная отчетность не составляется, то характер и сумма данных изменений раскрываются в примечаниях к годовой финансовой отчетности.
Приложение
к Национальному стандарту
финансовой отчетности
34 "Промежуточная финансовая
отчетность" (НСФО 34)
для банковской системы
ПЕРИОДЫ СОСТАВЛЕНИЯ
ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
-----------------+-------------------------+-----------------------¬
¦ Форма отчета ¦ Промежуточный период ¦ Сравнительный период ¦
+----------------+-------------------------+-----------------------+
¦Бухгалтерский ¦На конец промежуточного ¦На конец года, ¦
¦баланс ¦периода ¦предшествовавшего ¦
¦ ¦ ¦текущему году ¦
+----------------+-------------------------+-----------------------+
¦Отчет о прибыли ¦За промежуточный период ¦За сопоставимые ¦
¦и убытках ¦и нарастающим итогом с ¦промежуточные периоды ¦
¦ ¦начала текущего года и ¦года, ¦
¦ ¦до окончания ¦предшествовавшего ¦
¦ ¦промежуточного периода ¦текущему году ¦
+----------------+-------------------------+-----------------------+
¦Отчет об ¦Нарастающим итогом с ¦За сопоставимый период ¦
¦изменении ¦начала текущего года и ¦года, ¦
¦капитала ¦до окончания ¦предшествовавшего ¦
¦ ¦промежуточного периода ¦текущему году ¦
¦(в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 21.03.2008¦
¦N 79) ¦ ¦ ¦
+----------------+-------------------------+-----------------------+
¦Отчет о ¦Нарастающим итогом с ¦За сопоставимый период ¦
¦движении ¦начала текущего года и ¦года, ¦
¦денежных средств¦до окончания ¦предшествовавшего ¦
¦ ¦промежуточного периода ¦текущему году ¦
¦----------------+-------------------------+------------------------
Пример периодов промежуточной финансовой отчетности банка за промежуточный период, закончившийся 30 июня 2004 г., при условии, что отчетный год оканчивается 31 декабря и промежуточная финансовая отчетность составляется за полгода.
-----------------+------------------------+------------------------¬
¦ Форма отчета ¦ Промежуточный период ¦ Сравнительный период ¦
+----------------+------------------------+------------------------+
¦Бухгалтерский ¦На 30 июня 2004 г. ¦На 31 декабря 2003 г. ¦
¦баланс ¦ ¦ ¦
+----------------+------------------------+------------------------+
¦Отчет о прибыли ¦За 6 месяцев, ¦За 6 месяцев, ¦
¦и убытках ¦окончившихся ¦окончившихся ¦
¦ ¦30 июня 2004 г. ¦30 июня 2003 г. ¦
+----------------+------------------------+------------------------+
¦Отчет об ¦За 6 месяцев, ¦За 6 месяцев, ¦
¦изменении ¦окончившихся ¦окончившихся ¦
¦капитала ¦30 июня 2004 г. ¦30 июня 2003 г. ¦
¦(в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 21.03.2008¦
¦N 79) ¦ ¦ ¦
+----------------+------------------------+------------------------+
¦Отчет о ¦За 6 месяцев, ¦За 6 месяцев, ¦
¦движении ¦окончившихся ¦окончившихся ¦
¦денежных средств¦30 июня 2004 г. ¦30 июня 2003 г. ¦
¦----------------+------------------------+-------------------------
Пример периодов промежуточной финансовой отчетности банка за промежуточный период, закончившийся 30 июня 2004 г., при условии, что отчетный год оканчивается 31 декабря и промежуточная финансовая отчетность составляется ежеквартально.
--------------+----------------------------+-----------------------¬
¦ Форма отчета¦ Промежуточный период ¦ Сравнительный период ¦
+-------------+----------------------------+-----------------------+
¦Бухгалтерский¦На 30 июня 2004 г. ¦На 31 декабря 2003 г. ¦
¦баланс ¦ ¦ ¦
+-------------+----------------------------+-----------------------+
¦Отчет о ¦За 3 месяца, ¦За 3 месяца, ¦
¦прибылях и ¦окончившихся 30 июня ¦окончившихся 30 июня ¦
¦убытках ¦2004 г., и за 6 месяцев, ¦2003 г., и за 6 ¦
¦ ¦окончившихся 30 июня 2004 г.¦месяцев, окончившихся ¦
¦ ¦ ¦30 июня 2003 г. ¦
+-------------+----------------------------+-----------------------+
¦Отчет ¦За 6 месяцев, ¦За 6 месяцев, ¦
¦об изменении ¦окончившихся 30 июня 2004 г.¦окончившихся ¦
¦капитала ¦ ¦30 июня 2003 г. ¦
¦(в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 21.03.2008¦
¦N 79) ¦ ¦ ¦
+-------------+----------------------------+-----------------------+
¦Отчет о ¦За 6 месяцев, ¦За 6 месяцев, ¦
¦движении ¦окончившихся 30 июня 2004 г.¦окончившихся ¦
¦денежных ¦ ¦30 июня 2003 г. ¦
¦средств ¦ ¦ ¦
¦-------------+----------------------------+------------------------
| 
