Хозяйственный суд, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску Иностранного общества с ограниченной ответственностью "А" к Инспекции МНС о признании недействительным решения от 27.05.04 г. по акту дополнительной выездной проверки в редакции письма от 24.06.04 г.,
установил:
ИООО "А" обратилось в хозяйственный суд г.Минска с иском о признании недействительным решения ИМНС от 27.05.04 г. по акту дополнительной выездной проверки в редакции письма от 24.06.04 г. N 03-01-11/3594 о применении к обществу экономических санкций.
В судебном заседании представители истца исковые требования поддержали в полном объеме.
Представители ответчика иск не признали в силу его необоснованности (отзыв в материалах дела).
Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, суд пришел к выводу, что исковые требования подлежат частичному удовлетворению исходя из следующего.
27 мая 2004 г. по результатам выездной налоговой проверки ИООО "А" (акт N 5125 от 24.12.03 г.) с учетом дополнения к акту выездной налоговой проверки от 21.01.04 г., акта дополнительной выездной налоговой проверки от 26.04.04 г. заместителем начальника ИМНС принято решение о взыскании с ИООО "А" 150502133 рублей, в том числе 134810972 рублей налогов и пени и 15502133 рублей экономических санкций. На основании п. 206 Инструкции о порядке организации и проведении проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 29.12.03 г. N 124, ИМНС письмом от 24.06.04 г. N 03-01-11/3594 внесены изменения в связи со счетной ошибкой в расчетах пени. Согласно п. 1 письма с ИООО "А" за нарушения налогового законодательства надлежит взыскать
- 134389472 рубля допричисленных налогов, в том числе 668220 рублей подоходного налога, 835653 рубля чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости, 27754497 рублей целевых сборов, 105131102 рубля НДС,
- 319579 рублей пени,
- 15502133 рубля экономических санкций, в том числе за неполную уплату сумм налогов, сборов, совершенную путем занижения налоговой базы 40% от неуплаченных сумм налогов, сборов, но не менее 10 базовых величин - 2063185 рублей, за несвоевременное представление платежных документов в банк на взнос платежей в бюджет, непредставление отчетов, расчетов, необходимых для исчисления и уплаты налогов за август 2003 г. 10% причитающихся сумм налогов - 13438948 рублей.
Вышестоящая ИМНС, рассмотрев жалобу ИООО "А", решением N 02-04-09/4303 от 29.06.04 г. оставила жалобу без удовлетворения, а решение ИМНС без изменения.
Как следует из акта проверки, обстоятельством, послужившим основанием к начислению подоходного налога, который следовало удержать из заработной платы, выплаченной работникам предприятия в мае - июле 2003 г., а также чрезвычайного налога, послужило Заключение УДФР КГК Республики Беларусь от 22.12.03 г.
Согласно Заключению в ходе расследования уголовного дела N 03088000026 по имеющимся в них протоколам допросов свидетелей и изъятым документам установлено, что указанные в Заключении физические лица получили в качестве заработной платы от должностных лиц ИООО "А" денежные средства с нарушением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, в заключении указано, что оно является основанием для исчисления с ИООО "А" сумм налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, применения экономических санкций.
В соответствии с п. 2 ст. 81 Налогового кодекса Республики Беларусь при отсутствии у плательщика (иного обязанного лица) документов бухгалтерского учета и других документов, связанных с налогообложением, налоговый орган вправе определять размер причитающихся к уплате в бюджет налога, сбора (пошлины) на основании сведений о движении денежных средств по счетам плательщика (иного обязанного лица) в банке и сведений, полученных об указанных лицах от других органов, организаций и физических лиц, либо в расчетном порядке в соответствии с законодательством на основании сведений о плательщиках (иных обязанных лицах), занимающихся аналогичными видами деятельности.
В соответствии с п.п. 1.2 постановления МНС Республики Беларусь N 105 от 16.12.02 г. основанием для исчисления с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей сумм налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет, применения экономических санкций являются документы, свидетельствующие о нарушении этими лицами законодательства, в том числе представленные в налоговые органы декларации о доходах и имуществе физических лиц, получивших доходы от указанных лиц, и (или) заключения органов финансовых расследований Республики Беларусь о том, что выплата (выдача) доходов физическим лицам произведена лицами, являвшимися источниками выплаты (выдачи) доходов.
Согласно приказу ГНК Республики Беларусь от 01.09.99 г. N 220 "Об использовании показаний физических лиц при определении объектов налогообложения в ходе налоговых проверок" составление акта проверки только на основании показаний (объяснений) физических лиц - покупателей продукции, данных работникам налоговых или правоохранительных органов, не соответствует законодательству республики.
Показания физических лиц могут являться доказательствами, когда бухгалтерский учет у проверяемого плательщика не велся или велся с нарушением установленного порядка, документы для проведения проверок плательщиком не были представлены или представлены частично, а также при исследовании налоговыми органами представленных материалов, вследствие чего проводятся встречные проверки, изучаются другие имеющиеся у налоговых органов объяснения и сведения, в том числе материалы правоохранительных органов по допросу физических лиц, при необходимости направляются в судебные учреждения исковые заявления об установлении факта ничтожности сделок и по совокупности исследования этих документов и сведений, в том числе с учетом показаний физических лиц, принимается решение о доначислении налогов, сборов, применении финансовых санкций и пени, которые предъявляются ко взысканию.
Показания (объяснения) физических лиц, данные налоговым органам, копии материалов правоохранительных органов прилагаются к акту проверки. Решение о доначислении налогов, сборов, применении финансовых санкций и пени в соответствии с порядком, указанным в пункте 1 настоящего разъяснения, принимается налоговыми органами не по конкретной рассматриваемой хозяйственной операции, а по совокупности с другими хозяйственными операциями, совершенными налогоплательщиком в проверяемом отчетном периоде
Однако, как установлено в судебном заседании, проверяющими при проведении проверки не изучались финансово-бухгалтерские документы по данному вопросу. Не были представлены также уполномоченным должностным лицам и протоколы допросов лиц, указанных в Заключения. Основой для исчисления сумм допричисленных страховых взносов и финансовых санкций была принята сумма, указанная в Заключении.
При таких обстоятельствах взыскание с ИООО "А" 668220 рублей подоходного налога, 55006 рублей чрезвычайного налога, 125194 рублей пени и экономических санкций в сумме 94325 является неправомерным.
Суд пришел также к выводу о необоснованном взыскании с ответчика 100608930 рублей НДС, 19500000 рублей целевых сборов и 300000 рублей чрезвычайного налога за август 2003 г., так как для оплаты указанных налогов в установленном законодательством порядке в банк плательщиком были представлены платежные документы. Однако денежные средства не были списаны ввиду приостановления операций по счетам плательщика решением ДФР КГК Республики Беларусь от 10.09.03 г. N 16/3-2167. Следовательно, указание в решении на несвоевременное предоставление платежных документов в банк на взнос платежей за август 2003 г. в этой части и допричисление налогов лишь в ходе проверки не соответствует фактическим обстоятельствам.
Применение санкции в размере 10% причитающихся сумм налогов за несвоевременное предоставление платежных документов в банк на взнос платежей и непредставление отчетов, расчетов, необходимых для исчисления и уплаты налогов за август 2003 г. в сумме 12856329 рублей следует признать неправомерным ввиду вышеизложенного, а также в связи с тем, что бухгалтерские документы, а также оргтехника, на основании которых могли быть подготовлены отчеты, были изъяты (арестованы) следственными органами в рамках уголовного дела (протокол выемки от 06.09.03 г.).
Вместе с тем доводы истца об излишнем применении штрафа в размере 40% от суммы 2199026 рублей за завышение налоговых вычетов и необоснованном указании на занижение налогооблагаемой базы в июле 2003 г. на сумму 25554498 рублей, в связи с чем доначислен НДС в сумме 2323146 рублей и целевые сборы в сумме 580786 рублей, не основаны на нормах законодательства и противоречат установленным в ходе проверки фактам.
Так, в соответствии с п. 3 Положения о применении экономических санкций, утвержденным постановлением ГНК от 31.05.00 г. N 50, в случае, если налогоплательщиком занижена налоговая база (объект налогообложения) и завышены суммы налоговых вычетов, что привело к доначислению причитающегося к уплате налога на добавленную стоимость, штраф в трехкратном размере за сокрытый объект налогообложения в соответствии с пунктом 5 статьи 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" исчисляется от суммы причитающегося к уплате налога на добавленную стоимость.
Согласно п. 5 Положения о применении экономических санкций в редакции постановления от 04.03.04 г. N 36 в случае неуплаты, неполной уплаты сумм налога на добавленную стоимость в результате как занижения налоговой базы, так и завышения сумм налоговых вычетов экономические санкции, предусмотренные подпунктом 1.7 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь N 36 от 22.01.04 г. "О дополнительных мерах по регулированию налоговых правоотношений" (40%, но не менее 10 базовых величин), исчисляются от неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость. Поскольку Указ N 36 смягчает ответственность субъекта хозяйствования по сравнению с ранее действовавшим п. 4 ст. 9 Закона, применение санкции в размере 40% правомерно.
Таким образом, исковые требования истца подлежат частичному удовлетворению, в связи с чем решение ИМНС надлежит признать недействительным в сумме 134208004 рубля, в том числе 121132156 рублей допричисленных налогов, 125194 рубля пени и 12950654 рубля экономических санкций. В остальной части в иске следует отказать.
В соответствии со ст. 108 ХПК с ответчика в пользу истца подлежит взысканию государственная пошлина.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 88, 108, 150 - 153, 158, 160, 161 ХПК Республики Беларусь
решил:
1. Исковые требования удовлетворить частично.
Признать недействительным с момента принятия решение инспекции Министерства по налогам и сборам от 27.05.04 г. в редакции письма от 24.06.04 г. N 03-01-11/3594 в сумме 134208004 рубля, в том числе 121132156 рублей допричисленных налогов, 125194 рубля пени и 12950654 рубля экономических санкций.
В остальной части в удовлетворении исковых требований отказать.
2. Взыскать с ИМНС в пользу ИООО "А" 190000 рублей в возмещение расходов по уплате госпошлины.
Выдать приказ после вступления решения в законную силу.
3. Меры по обеспечению иска оставить без изменения до вступления решения в законную силу, после чего отменить.
Решение может быть обжаловано в кассационную инстанцию Хозяйственного суда г.Минска в течение 10 дней с момента его объявления.
Решение хозяйственного суда вступает в законную силу по истечении срока на кассационное обжалование, если оно не было обжаловано.
| 
